李偉 徐國平 周啟玲

[摘? ? 要] “雙一流”建設(shè)背景下，高等教育進(jìn)入多元化全方位的戰(zhàn)略發(fā)展機(jī)遇期。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為高校的“免疫系統(tǒng)”，面臨著新時(shí)代對(duì)其提出的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。文章在梳理“雙一流”建設(shè)對(duì)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的新要求基礎(chǔ)上，試從審計(jì)模式、審計(jì)主體、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)結(jié)果、審計(jì)信息化和審計(jì)制度六個(gè)方面探索高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)路徑，為高校發(fā)展保駕護(hù)航。

[關(guān)鍵詞] “雙一流”;高校;經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);路徑

0? ? ? 引? ? 言

隨著“雙一流”建設(shè)過程的推進(jìn)，各高校深化高等教育改革，加速發(fā)展。盡管高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠維護(hù)資金安全，查堵經(jīng)費(fèi)管理漏洞，預(yù)防貪污腐敗，但是作為最具綜合性的審計(jì)業(yè)務(wù)，在新時(shí)代下也背負(fù)著一定的新任務(wù)和新要求，與時(shí)俱進(jìn)性迫在眉睫。因此有必要重新探索高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)路徑，推進(jìn)高校審計(jì)事業(yè)發(fā)展和治理結(jié)構(gòu)的完善，保障高校在“雙一流”建設(shè)道路上的健康發(fā)展和平穩(wěn)運(yùn)行。

1? ? ? “雙一流”建設(shè)對(duì)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的新要求

1.1? ?思想認(rèn)識(shí)要求：堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)，重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

2019年7月，新修訂的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》明確提出“各級(jí)黨委和政府應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)”，這反映出堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)高校開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性。因此在“雙一流”建設(shè)過程中，學(xué)校黨委和審計(jì)處應(yīng)形成合力，從思想和制度上雙管齊下，扎實(shí)開展高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，不斷完善核心職能，以審計(jì)抑制腐敗?！半p一流”建設(shè)促進(jìn)了教育經(jīng)費(fèi)的持續(xù)增長，高校上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)對(duì)高額的教育經(jīng)費(fèi)投入所潛伏的隱患有危機(jī)意識(shí)，更加重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在高校治理中所扮演的角色，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的受重視度越高，相關(guān)部門和人員的主觀能動(dòng)性和服務(wù)奉獻(xiàn)意識(shí)就會(huì)越強(qiáng)，審計(jì)人員調(diào)查工作的開展也會(huì)越順利，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效能的發(fā)揮就會(huì)越大，否則，上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的重視度不夠，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)很容易變成形式主義，導(dǎo)致重大疏忽。

1.2? ?制度建設(shè)要求：評(píng)價(jià)體系個(gè)性化，審計(jì)結(jié)果透明化

“雙一流”建設(shè)擴(kuò)大了高校的審計(jì)工作范圍，增加了審計(jì)對(duì)象的多樣性和復(fù)雜性，提高了社會(huì)責(zé)任、環(huán)境責(zé)任的指標(biāo)評(píng)價(jià)難度，這便要求高校不能采取普適化的評(píng)價(jià)體系，而是必須建立科學(xué)完善且符合自身實(shí)際特點(diǎn)的特色評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，從而使得領(lǐng)導(dǎo)干部職責(zé)權(quán)限明晰，保證明確審計(jì)目標(biāo)并做出確切和全面的審計(jì)評(píng)價(jià)?！半p一流”建設(shè)還要求學(xué)校充分利用網(wǎng)絡(luò)媒介加強(qiáng)與外界的聯(lián)系，因此高校需要構(gòu)建完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任信息公開制度，借助時(shí)下網(wǎng)站、微信公眾號(hào)等新媒體保證對(duì)審計(jì)信息的公開和利用，與外界建立起積極有效的溝通關(guān)系，尊重公眾對(duì)審計(jì)結(jié)果的知情權(quán)與監(jiān)督權(quán)，形成監(jiān)督合力，充分發(fā)揮審計(jì)價(jià)值，并加以利用在相關(guān)層面上，提高高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義。

1.3? ?技術(shù)操作要求：審計(jì)全面信息化，審計(jì)模式現(xiàn)代化

“雙一流”建設(shè)除了增加高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的財(cái)務(wù)項(xiàng)目外，更多的是增加了非財(cái)務(wù)項(xiàng)目，如中層領(lǐng)導(dǎo)干部的廉政行為、決策會(huì)議記錄等調(diào)查內(nèi)容，“半信息化”的審計(jì)方式很難察覺技術(shù)上的惡意舞弊行為以及其他隱蔽性問題，大大影響審計(jì)效果。隨著高校業(yè)務(wù)的多樣化開展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作將會(huì)越來越系統(tǒng)化和復(fù)雜化，屆時(shí)若高校仍未實(shí)現(xiàn)全面信息化，將無法與時(shí)俱進(jìn)審計(jì)出更深層次的問題，從而導(dǎo)致出現(xiàn)管理漏洞和貪污腐敗行為。因此高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)順應(yīng)時(shí)代潮流，向著信息化、數(shù)據(jù)化和現(xiàn)代化邁進(jìn)，利用“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”模式提高審計(jì)效率和質(zhì)量。

2? ? ? “雙一流”建設(shè)下高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)面臨的困境

2.1? ?審計(jì)模式：監(jiān)督約束不嚴(yán)謹(jǐn)

在高校的實(shí)際經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部難以貫徹執(zhí)行任中審計(jì)和“先審后離”原則，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)督關(guān)口不能堅(jiān)持前移性原則，這種追溯性審計(jì)使得干部監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督分離，導(dǎo)致出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部任用和評(píng)價(jià)之間嚴(yán)重脫節(jié)以及“新官不理舊賬”的狀況出現(xiàn)，大大削弱了審計(jì)監(jiān)督的警示和震懾力，完全流于形式主義。

2.2? ?審計(jì)主體：人員素質(zhì)不全面

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容具有一定的靈活性，具體隨著單位或部門的性質(zhì)、審計(jì)時(shí)期以及審計(jì)對(duì)象的變化而變化。這便對(duì)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的素質(zhì)提出了全面性的要求，然而高校中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員多為財(cái)務(wù)和工程技術(shù)出身，知識(shí)結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)較為單一，且對(duì)事業(yè)單位而言，人員的流動(dòng)性較差，知識(shí)的更迭與時(shí)代適應(yīng)速度較為緩慢，不利于提高審計(jì)質(zhì)量。

2.3? ?審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不明確

高校審計(jì)評(píng)價(jià)越來越側(cè)重非財(cái)務(wù)指標(biāo)的內(nèi)容，然而對(duì)社會(huì)效益、環(huán)境效益等非財(cái)務(wù)指標(biāo)并未有相關(guān)的準(zhǔn)則明確界定其定量衡量標(biāo)準(zhǔn)，但在進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，定性指標(biāo)和無法細(xì)化的某些指標(biāo)容易造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任在不同的利益團(tuán)體之間互相推諉，最終導(dǎo)致高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的效益性評(píng)價(jià)變成泛泛而談或者避而不談。

2.4? ?審計(jì)結(jié)果：信息利用不充分

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的封閉化處理在一定程度上會(huì)大大縮小經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息的應(yīng)用范圍，此外經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)公示范圍的縮小，約束了廣大公眾對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)，這便使得整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程難以匯集各方形成監(jiān)督合力，高校從監(jiān)督到管理服務(wù)的角色扮演無法順利過渡。

2.5? ?審計(jì)信息化：技術(shù)手段不先進(jìn)

盡管高校審計(jì)的信息化發(fā)展提高了審計(jì)效率，但是仍然保留著“半信息化”的審計(jì)處理方式，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法和技術(shù)實(shí)時(shí)更新速度較慢，并且審計(jì)人員對(duì)環(huán)境的改變難免產(chǎn)生抵觸情緒，使得審計(jì)信息化更迭周期不斷延長，審計(jì)效果大打折扣，因此高校距離實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全面現(xiàn)代化仍然有一段征程。

3? ? ? “雙一流”建設(shè)下高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的路徑探索

針對(duì)上述“雙一流”建設(shè)對(duì)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的新要求以及高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所面臨的困境，本文將主要從審計(jì)模式、審計(jì)主體、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)結(jié)果、審計(jì)信息化和審計(jì)制度六個(gè)方面提出完善的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)探索路徑。

3.1? ?審計(jì)模式：整改關(guān)口前移，強(qiáng)化后續(xù)審計(jì)

（1）前移審計(jì)關(guān)口

針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)間滯后的問題，高校需要有計(jì)劃地開展任中審計(jì)，堅(jiān)持未審不離政策;同時(shí)加強(qiáng)各職能部門協(xié)作，實(shí)行分類重點(diǎn)審計(jì)，可將審計(jì)對(duì)象依據(jù)責(zé)任大小劃分關(guān)注等級(jí)，進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì);還可結(jié)合崗位的復(fù)雜度實(shí)行多次審計(jì)、突擊性審計(jì)等;最后制定審計(jì)的中長期計(jì)劃，提高審計(jì)專業(yè)性和計(jì)劃性。

（2）強(qiáng)化后續(xù)審計(jì)

按照審計(jì)計(jì)劃的推進(jìn)，審計(jì)處指定統(tǒng)一整改方案，做到一問題一方案，并要求被審部門及時(shí)反饋整改情況，同時(shí)靈活采用逆查法、實(shí)地檢查法、座談等方式解決問題，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)重估。最后還可將后續(xù)審計(jì)中的具體情況，包括被審單位的具體整改情況等都可列入審計(jì)報(bào)告中，讓整個(gè)審計(jì)過程做到“有始有終”。

3.2? ?審計(jì)主體：練就過硬本領(lǐng)，打造審計(jì)合力

（1）優(yōu)化人力資源

首先，為豐富內(nèi)審人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，可加強(qiáng)內(nèi)部業(yè)務(wù)培訓(xùn)和再教育，定期組織開展學(xué)術(shù)研討交流;其次，審計(jì)部門相應(yīng)地?cái)U(kuò)充審計(jì)人力，從外部引進(jìn)綜合素質(zhì)較高的審計(jì)人員，同時(shí)注重優(yōu)化業(yè)務(wù)水平;最后建立績效審計(jì)，利用有效的激勵(lì)與考評(píng)制度來充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的積極性。

（2）借助外部審計(jì)服務(wù)

高?？山梃b企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)外部化工作理念，采用自身和委托相結(jié)合的審計(jì)方式。高校借助外部審計(jì)服務(wù)可以采取對(duì)外委托審計(jì)、利用外部專家服務(wù)等手段，利用社會(huì)審計(jì)力量，形成黨政、行政、專業(yè)機(jī)構(gòu)的三方審計(jì)合力，提升高校審計(jì)效率和質(zhì)量，但也應(yīng)當(dāng)注重對(duì)外委托的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制。

3.3? ?審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：構(gòu)建評(píng)價(jià)體系，統(tǒng)一評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

（1）制定覆蓋面廣的評(píng)價(jià)指標(biāo)

對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部的審計(jì)評(píng)價(jià)體系，不僅要涵蓋財(cái)務(wù)預(yù)算收支的審計(jì)，還要涵蓋非財(cái)務(wù)收支的審計(jì)，具體包括財(cái)務(wù)收支、制度履行、內(nèi)控建立與執(zhí)行、遵紀(jì)守法、管理績效等方面。堅(jiān)持“三個(gè)區(qū)分開來”，提高對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部綜合評(píng)價(jià)的廣泛性。

（2）制定針對(duì)性強(qiáng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)

高校應(yīng)當(dāng)立足于本校的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)通用指標(biāo)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，針對(duì)本校特殊部門負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)設(shè)計(jì)專用指標(biāo)。指標(biāo)共性與個(gè)性、整體與局部、定性與定量的相互搭配，能夠更好地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)鑒證職能。

3.4? ?審計(jì)結(jié)果：審計(jì)信息公開化，審計(jì)結(jié)果服務(wù)化

（1）審計(jì)信息公開化

首先，高校在保證不涉密的情況下，應(yīng)當(dāng)及時(shí)將審計(jì)信息公開化、透明化，促進(jìn)高校政務(wù)公開;其次，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)作用，與各職能部門進(jìn)行會(huì)商，統(tǒng)一公告制度標(biāo)準(zhǔn);最后，引入群眾監(jiān)督這一廣泛有效的監(jiān)督方式，增強(qiáng)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的影響力。

（2）審計(jì)結(jié)果服務(wù)化

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果不僅要起到監(jiān)督糾錯(cuò)的作用，還要能夠延伸至高校管理、高校服務(wù)層面，協(xié)助相關(guān)部門進(jìn)行管理咨詢和服務(wù)。具體而言，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅要落實(shí)經(jīng)費(fèi)使用是否合規(guī)，檢查業(yè)務(wù)活動(dòng)的執(zhí)行是否高效，還要在此基礎(chǔ)上探討被審部門或人員存在的問題，預(yù)估經(jīng)濟(jì)效益，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)干部科學(xué)決策。

3.5? ?審計(jì)信息化：數(shù)字化審計(jì)，提升工作質(zhì)效

（1）注重審計(jì)信息化建設(shè)

建立高校審計(jì)網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)，開展審計(jì)數(shù)據(jù)資源共享，實(shí)現(xiàn)快速、深度分析大規(guī)模審計(jì)數(shù)據(jù)，充分挖掘每一條審計(jì)數(shù)據(jù)的價(jià)值，做到高?！叭采w”審計(jì);充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)定位等優(yōu)勢，建立聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、在線審計(jì)等，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的事先介入和隨時(shí)跟蹤，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)持續(xù)在線。

（2）加大審計(jì)支持力度

加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)支持力度，主要可以從資金支持、人才培養(yǎng)和后期培訓(xùn)方面入手。在資金支持方面，針對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)的重點(diǎn)項(xiàng)目適當(dāng)加大經(jīng)費(fèi)傾斜力度;在人才培養(yǎng)方面，鼓勵(lì)高校多開展相關(guān)的課題研究，并提供一定的科研經(jīng)費(fèi)支持和獎(jiǎng)勵(lì);在后期培訓(xùn)方面，除了內(nèi)部組織學(xué)習(xí)外，高校還可定期組織審計(jì)處人員外出學(xué)習(xí)交流，全面提升素質(zhì)。

3.6? ?審計(jì)制度：完善配套制度，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任

（1）建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任追溯制度

要求被審計(jì)單位或領(lǐng)導(dǎo)干部在接受任期審計(jì)或者離任審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)簽署責(zé)任書，承諾無條件配合審計(jì)人員的安排，積極提供所需的調(diào)查數(shù)據(jù)材料，否則按照規(guī)定嚴(yán)懲不貸，必要時(shí)需承擔(dān)相應(yīng)的法律后果。此外若審計(jì)職業(yè)判斷在取證時(shí)受到影響，則應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或者無法表示意見的審計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)告。

（2）建立審計(jì)質(zhì)量責(zé)任人制度

由于高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)屬于比較復(fù)雜的業(yè)務(wù)類型，涉及的工作事項(xiàng)較為煩瑣，因此為確保每一環(huán)節(jié)不出現(xiàn)重大疏忽，應(yīng)當(dāng)將具體的審計(jì)事項(xiàng)落實(shí)到個(gè)人，每一環(huán)節(jié)的任務(wù)均需所負(fù)責(zé)的審計(jì)人員簽字留底，以便日后追溯至個(gè)人責(zé)任。審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)必須要嚴(yán)格執(zhí)行統(tǒng)一的審計(jì)方案和審計(jì)程序，提高審計(jì)專業(yè)性。

（3）建立審計(jì)案例檔案管理

高?？煽紤]建立內(nèi)部檔案云數(shù)據(jù)庫，將本校實(shí)行的審計(jì)項(xiàng)目留存電子備份，尤其是對(duì)審計(jì)資料和審計(jì)數(shù)據(jù)等進(jìn)行存檔。方便日后出現(xiàn)相似度較高的審計(jì)案例直接調(diào)取審計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)參考，減少審計(jì)負(fù)擔(dān);同時(shí)也可用作內(nèi)部人員培訓(xùn)，一同分享案例研究，提升專業(yè)素質(zhì)。

4? ? ? 結(jié)? ? 語

“雙一流”建設(shè)對(duì)高校的發(fā)展提出了新的要求，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更是面臨著巨大的挑戰(zhàn)。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作必須適應(yīng)新形勢和新要求，進(jìn)一步提升政治站位，準(zhǔn)確把握職責(zé)定位，才能滿足日益復(fù)雜的資金安全管理和查補(bǔ)漏洞需求。本文嘗試從審計(jì)模式、審計(jì)主體、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)結(jié)果、審計(jì)信息化和審計(jì)制度六個(gè)方面提出完善的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)探索路徑，確保高校在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程、完善審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、健全審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制以及構(gòu)建審計(jì)管理信息系統(tǒng)等方面得到切實(shí)拓展和改善，切實(shí)保障經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠全面提升高校辦學(xué)質(zhì)量和競爭實(shí)力，在“雙一流”建設(shè)道路上實(shí)現(xiàn)質(zhì)的飛躍。

主要參考文獻(xiàn)

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[3]黨夏寧，王云龍.“雙一流”背景下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)助推高校改革的路徑分析[J].天津商務(wù)職業(yè)學(xué)院學(xué)報(bào)，2019，7（4）：81-86.

[4]李健，許靜嫻，陳少炎.“雙一流”高校治理下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)助力改革策略研究[J].教育財(cái)會(huì)研究，2019，30（2）：56-59，65.