趙博雅，雒京華

（蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，甘肅蘭州 730000）

一、引言

信息技術(shù)變革直接或間接地引起了經(jīng)濟(jì)形態(tài)的變化，區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等信息技術(shù)的出現(xiàn)改變了企業(yè)傳統(tǒng)的商業(yè)模式，有助于企業(yè)簡化業(yè)務(wù)流程、合理配置資源，使企業(yè)管理人員能夠聚焦于宏觀層面的業(yè)務(wù)升級、市場開發(fā)、價(jià)值創(chuàng)造等戰(zhàn)略規(guī)劃問題。2020年7月，國家發(fā)展改革委、中央網(wǎng)信辦、工業(yè)和信息化部等13 個(gè)部門聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于支持新業(yè)態(tài)新模式健康發(fā)展 激活消費(fèi)市場帶動(dòng)擴(kuò)大就業(yè)的意見》（發(fā)改高技〔2020〕1157 號(hào)），提出要“培育發(fā)展共享經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)，創(chuàng)造生產(chǎn)要素供給新方式”。從新經(jīng)濟(jì)形態(tài)的內(nèi)涵來看，共享經(jīng)濟(jì)只是其中的一部分，新經(jīng)濟(jì)形態(tài)還包括數(shù)字經(jīng)濟(jì)、體驗(yàn)經(jīng)濟(jì)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)、平臺(tái)經(jīng)濟(jì)等（李海艦和李燕，2020）。在這樣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的重要性日益凸顯。傳統(tǒng)企業(yè)主要從事制造業(yè)，產(chǎn)業(yè)邊界明確，產(chǎn)品生命周期較長，以標(biāo)準(zhǔn)化的生產(chǎn)模式為主。新經(jīng)濟(jì)形態(tài)下，部分企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍逐漸由傳統(tǒng)制造業(yè)向服務(wù)業(yè)過渡，產(chǎn)品或服務(wù)的更新迭代速度加快、生命周期縮短，智能化逐漸取代了機(jī)械化。數(shù)據(jù)作為一種新的生產(chǎn)要素被歸類于企業(yè)運(yùn)營所需的資源，智慧資本逐步取代有形資產(chǎn)和財(cái)務(wù)資本，成為企業(yè)確立競爭優(yōu)勢、提升價(jià)值創(chuàng)造能力的關(guān)鍵性驅(qū)動(dòng)因素（黃世忠，2020b）。

二、數(shù)據(jù)資源和數(shù)據(jù)資產(chǎn)的概念辨析

（一）數(shù)據(jù)資源

2019年10月，黨的十九屆四中全會(huì)通過《中共中央關(guān)于堅(jiān)持和完善中國特色社會(huì)主義制度 推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化若干重大問題的決定》，將數(shù)據(jù)列為第七大生產(chǎn)要素。數(shù)據(jù)資源是與數(shù)據(jù)相關(guān)的資源，是有意義的數(shù)據(jù)集結(jié)到一定規(guī)模后形成的（葉雅珍等，2019），其最顯著的特征是無限共享性（黃世忠，2020a），主要來源于企業(yè)對內(nèi)的數(shù)據(jù)采集和對外的數(shù)據(jù)交易（張俊瑞等，2020）。

數(shù)據(jù)作為新的生產(chǎn)要素，與土地、勞動(dòng)力等其他生產(chǎn)要素同等重要，并有其特殊性質(zhì)。楊善林和周開樂（2015）提出，大數(shù)據(jù)是一種特殊的戰(zhàn)略性信息資源，具有復(fù)雜性、高速增長性、可重復(fù)開采性、價(jià)值稀疏性和決策有用性，一般具有多種潛在價(jià)值。數(shù)據(jù)本身沒有價(jià)值，數(shù)據(jù)的價(jià)值在于使用，數(shù)據(jù)在使用過程中能夠?qū)崿F(xiàn)價(jià)值增值，越使用越有價(jià)值，越整合越有價(jià)值（黃世忠，2020a）。隨著信息技術(shù)的升級，數(shù)據(jù)資源的價(jià)值可能會(huì)減損、也可能會(huì)增值，其生命周期和發(fā)生減損、增值的時(shí)段難以準(zhǔn)確估計(jì)；數(shù)據(jù)資源是一類重要的無形資產(chǎn)，對一般企業(yè)來說，其存量并不是越多越好，數(shù)據(jù)資源的價(jià)值主要在于企業(yè)管理者通過對數(shù)據(jù)資源的分析、整合，作出有利于企業(yè)發(fā)展的決策，數(shù)據(jù)資源過多會(huì)導(dǎo)致企業(yè)數(shù)據(jù)資源冗余，不利于管理者作出理性決策。

（二）數(shù)據(jù)資產(chǎn)

近年來，關(guān)于“數(shù)字稅”的研究表明數(shù)字資源為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益不容忽視。張俊瑞等（2020）基于資產(chǎn)定義、概念視角，從國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）和中國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對“資產(chǎn)”的定義的角度出發(fā)，通過逐項(xiàng)對比數(shù)據(jù)資源是否符合相關(guān)條件，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)資源符合IFRS 和中國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中“資產(chǎn)”的定義，因此，滿足“資產(chǎn)”定義的數(shù)據(jù)資源可以被確認(rèn)為“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”。中國信息通信研究院云計(jì)算與大數(shù)據(jù)研究所和CCSA TC601 大數(shù)據(jù)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)推進(jìn)委員會(huì)（2018）將數(shù)據(jù)資產(chǎn)定義為“由企業(yè)擁有或者控制的、能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的、以物理或電子的方式記錄的數(shù)據(jù)資源，如文件資料、電子數(shù)據(jù)等”。黃世忠（2020a）明確了數(shù)據(jù)資產(chǎn)的范圍，認(rèn)為只有企業(yè)能夠控制的私有信息才符合數(shù)據(jù)資產(chǎn)的定義，數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有排他性、具有產(chǎn)生私有經(jīng)濟(jì)利益的潛力，而從公開渠道獲取的公共信息不符合資產(chǎn)的定義。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的數(shù)據(jù)資源。朱揚(yáng)勇和葉雅珍（2018）將數(shù)據(jù)資產(chǎn)定義為擁有數(shù)據(jù)權(quán)屬、有價(jià)值、可計(jì)量、可讀取的網(wǎng)絡(luò)空間中的數(shù)據(jù)資源。韓海庭等（2019）認(rèn)為數(shù)據(jù)資產(chǎn)使數(shù)據(jù)資源的交易成為可能，沒有交易需求的數(shù)據(jù)資源不構(gòu)成資產(chǎn)屬性。陸岷峰和王婷婷（2020）指出數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有所有權(quán)和使用權(quán)，可以保值增值，可以長期重復(fù)使用，并且具有經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。綜上所述，數(shù)據(jù)資產(chǎn)是數(shù)據(jù)資源經(jīng)過開發(fā)形成的，能夠被及時(shí)獲取并且在市場上有交易需求，能夠?qū)崿F(xiàn)價(jià)值增值并且與企業(yè)決策相關(guān)。然而，許多組織沒有意識(shí)到成功的數(shù)字轉(zhuǎn)型需要的不只是技術(shù)，只有當(dāng)他們把數(shù)據(jù)、信息和知識(shí)作為真正的商業(yè)資產(chǎn)來管理時(shí)，才能取得成功（Evans 和Price，2020）。未來，企業(yè)將更偏好于一些更具價(jià)值創(chuàng)造力的高位資源、虛擬資源，傳統(tǒng)的實(shí)體資源等低位資源主要提供基礎(chǔ)性的支撐作用。顯然，數(shù)據(jù)資產(chǎn)等新型無形資產(chǎn)的價(jià)值創(chuàng)造能力和競爭優(yōu)勢明顯高于傳統(tǒng)資產(chǎn)。

但是，在具體的會(huì)計(jì)處理過程中，數(shù)據(jù)資產(chǎn)仍面臨著許多問題，如確認(rèn)環(huán)節(jié)中的權(quán)屬問題、資本化問題；計(jì)量過程中的定價(jià)問題、“增量價(jià)值”的計(jì)量問題，涉及“資產(chǎn)組”時(shí)的價(jià)值劃分問題；披露環(huán)節(jié)中的表內(nèi)計(jì)量和表外披露問題等。

三、數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

為了更好地評估企業(yè)價(jià)值、明確各類生產(chǎn)要素的價(jià)值創(chuàng)造能力，推進(jìn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的市場化和數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易市場的形成，無論是在會(huì)計(jì)理論中還是在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，都存在對數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的必要性。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理環(huán)節(jié)與其他資產(chǎn)類似，包括數(shù)據(jù)資產(chǎn)的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量、終止確認(rèn)等。但是，數(shù)據(jù)資產(chǎn)與傳統(tǒng)無形資產(chǎn)的收益方式不同，且傳統(tǒng)無形資產(chǎn)的占有更具排他性（呂玉芹等，2003），因此，傳統(tǒng)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法對數(shù)據(jù)資產(chǎn)并不適用。根據(jù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求和會(huì)計(jì)確認(rèn)的穩(wěn)健性原則，形成完整的數(shù)據(jù)資產(chǎn)計(jì)量規(guī)范還需考慮以下問題。

（一）數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)

1.數(shù)據(jù)資產(chǎn)的權(quán)屬問題

數(shù)據(jù)資產(chǎn)經(jīng)營過程中，侵權(quán)問題、割裂問題、壟斷問題時(shí)有發(fā)生。不同于實(shí)物資產(chǎn)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)存在于虛擬網(wǎng)絡(luò)空間中，根據(jù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的物理屬性，其也有相應(yīng)的權(quán)屬關(guān)系（朱揚(yáng)勇和熊赟，2009）。黃世忠（2020a）認(rèn)為，數(shù)據(jù)資產(chǎn)已經(jīng)上升到國家戰(zhàn)略層面，部分?jǐn)?shù)據(jù)資產(chǎn)是國家基于宏觀戰(zhàn)略目的投資的，是全體公民“公有”的，只有企業(yè)、個(gè)人等微觀經(jīng)濟(jì)主體“私有”的數(shù)據(jù)資源才符合資產(chǎn)的范疇。企業(yè)持有數(shù)據(jù)資產(chǎn)的目的主要是交易或者使其與組織資本等相結(jié)合，協(xié)調(diào)企業(yè)整體運(yùn)營。

用于交易的數(shù)據(jù)資產(chǎn)不可避免地涉及資產(chǎn)所有權(quán)和使用權(quán)的問題。對賣方來說，數(shù)據(jù)資產(chǎn)復(fù)制成本極低，具有邊際成本遞減和邊際報(bào)酬遞增的特性，同一數(shù)據(jù)資產(chǎn)可以多次售賣，如同花順這樣的數(shù)據(jù)交易公司，看似出售的是使用權(quán)，實(shí)際上出售的可能是 “所有權(quán)”。買方購買到數(shù)據(jù)資產(chǎn)后，可以繼續(xù)對該數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)清洗等技術(shù)處理，或者使用數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值增值，一段時(shí)間后再出售。如果購買者有特定需求，要求賣方的某項(xiàng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)只能出售給自己，在當(dāng)前市場環(huán)境下，該購買者應(yīng)如何確定自己獲得的數(shù)據(jù)資產(chǎn)是排他的？數(shù)據(jù)資產(chǎn)一般不具有物理實(shí)體，不能像有形資產(chǎn)那樣明確使用權(quán)和所有權(quán)的劃分；數(shù)據(jù)資產(chǎn)也不像傳統(tǒng)無形資產(chǎn)那樣，具有較為完整的、合法合理的產(chǎn)權(quán)保護(hù)制度，甚至數(shù)據(jù)資產(chǎn)還會(huì)受到網(wǎng)絡(luò)安全問題的影響。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，明確數(shù)據(jù)資產(chǎn)的權(quán)屬關(guān)系是完善數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易機(jī)制、推進(jìn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)市場化的前提。

2.數(shù)據(jù)資產(chǎn)的資本化問題

企業(yè)可以通過數(shù)據(jù)交易、數(shù)據(jù)挖掘等方式獲得數(shù)據(jù)資產(chǎn)，還可以通過自主研發(fā)獲得數(shù)據(jù)資產(chǎn)。與傳統(tǒng)無形資產(chǎn)計(jì)量類似，自主研發(fā)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)也可能涉及資本化問題。目前，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6 號(hào)——無形資產(chǎn)》規(guī)定，自主研發(fā)的無形資產(chǎn)只有在滿足較為苛刻的資本化相關(guān)條件時(shí)才可以進(jìn)行資本化，確認(rèn)為資產(chǎn)，否則均應(yīng)費(fèi)用化并計(jì)入當(dāng)期損益。數(shù)據(jù)資產(chǎn)這種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)相對較高的資產(chǎn)，具有顯著的投入與產(chǎn)出不對稱性（黃世忠，2019），其未來產(chǎn)生的價(jià)值具有高度不確定性。如果數(shù)據(jù)資產(chǎn)的資本化標(biāo)準(zhǔn)過高，在數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)的這一時(shí)刻，可能出現(xiàn)大量研發(fā)投入被費(fèi)用化的問題，嚴(yán)重影響企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營利潤，甚至使利潤表中的企業(yè)當(dāng)期利潤為負(fù)，不能合理反映企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營水平?；跁?huì)計(jì)處理穩(wěn)健性原則，進(jìn)行資本化確認(rèn)的賬面價(jià)值，往往不能合理反映數(shù)據(jù)資產(chǎn)當(dāng)期的真實(shí)價(jià)值，可能造成數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值被嚴(yán)重低估。

因此，當(dāng)前無形資產(chǎn)的資本化條件是否過于苛刻？自主研發(fā)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)的資本化確認(rèn)條件是否可以適當(dāng)放寬？自主研發(fā)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)有無其他初始計(jì)量方法？這些是我們需要仔細(xì)研究的問題。

（二）數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計(jì)量

1.數(shù)據(jù)資產(chǎn)的定價(jià)問題

學(xué)者們從不同視角探討了數(shù)據(jù)資產(chǎn)的定價(jià)問題。劉洪玉等（2015）運(yùn)用魯賓斯坦討價(jià)還價(jià)模型探討了數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易均衡價(jià)格的確定；劉朝陽（2016）通過分析大數(shù)據(jù)定價(jià)和交易的難點(diǎn)指出，傳統(tǒng)的定價(jià)策略、定價(jià)模式并不適用于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的定價(jià)；左文進(jìn)和劉麗君（2019）在傳統(tǒng)資產(chǎn)評估理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合資產(chǎn)分解法和破產(chǎn)分配法，提出了適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形態(tài)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)估價(jià)方法選擇體系；趙麗和李杰（2020）通過分析影響數(shù)據(jù)資產(chǎn)定價(jià)的因素，探討了數(shù)據(jù)資產(chǎn)定價(jià)的合理區(qū)間和交易的均衡價(jià)格。

目前，學(xué)者們對數(shù)據(jù)資產(chǎn)定價(jià)、數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值評估問題的研究相對較少，對實(shí)務(wù)中數(shù)據(jù)資產(chǎn)的交易模式了解得不夠深入?，F(xiàn)有數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值評估模型過于理論化，缺少實(shí)踐的檢驗(yàn)，其適用性和實(shí)用性還有待考慮，結(jié)合現(xiàn)階段我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)和企業(yè)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，過于復(fù)雜的評估模型在實(shí)踐中可能難以推廣。

2.數(shù)據(jù)資產(chǎn)使用過程中“增量價(jià)值”的計(jì)量問題

數(shù)據(jù)資產(chǎn)不同于其他資產(chǎn)的一大特點(diǎn)是數(shù)據(jù)具有動(dòng)態(tài)性，可以持續(xù)累積，且數(shù)據(jù)價(jià)值的持續(xù)性有很大差異（李靜萍，2020）。其他有形資產(chǎn)和傳統(tǒng)無形資產(chǎn)的價(jià)值會(huì)在使用過程中逐漸減損，而數(shù)據(jù)資產(chǎn)在使用過程中沒有損耗，不具備有形資產(chǎn)的折舊（朱揚(yáng)勇和葉雅珍，2018），因此數(shù)據(jù)資產(chǎn)在使用中不像其他資產(chǎn)一樣需要定期折舊或攤銷，反而可能通過數(shù)據(jù)的分析、整合，產(chǎn)生價(jià)值增值，即“增量價(jià)值”。這減少了會(huì)計(jì)估計(jì)的必要性，但也引發(fā)出了新的問題，即“增量價(jià)值”的計(jì)量。

首先，“增量價(jià)值”是否應(yīng)該進(jìn)行計(jì)量、披露？答案是肯定的。從權(quán)屬關(guān)系來看，這部分“增量價(jià)值”是在原有數(shù)據(jù)資產(chǎn)的使用過程中產(chǎn)生的，企業(yè)能夠“擁有或控制”；從經(jīng)濟(jì)利益來看，“增量價(jià)值”屬于數(shù)據(jù)資產(chǎn)使用過程中產(chǎn)生的有價(jià)值的資源，預(yù)期能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入，因此，應(yīng)該計(jì)量并披露。其次，“增量價(jià)值”應(yīng)該如何進(jìn)行計(jì)量、披露？既然這部分“增量價(jià)值”屬于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的內(nèi)涵，有其會(huì)計(jì)計(jì)量的必要性，那么在實(shí)務(wù)中編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)應(yīng)如何確認(rèn)其借方和貸方科目？考慮到這部分“增量價(jià)值”來源于原有數(shù)據(jù)資產(chǎn)，因此，借方科目的確定可以考慮在數(shù)據(jù)資產(chǎn)對應(yīng)的會(huì)計(jì)科目下設(shè)二級科目，而貸方會(huì)計(jì)科目的確認(rèn)應(yīng)該從所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行選擇。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的邏輯關(guān)系，資產(chǎn)負(fù)債表的右側(cè)一般反映資產(chǎn)的來源，價(jià)值增值形成的增量數(shù)據(jù)資產(chǎn)顯然不是來源于企業(yè)的負(fù)債。

目前，關(guān)于數(shù)據(jù)資產(chǎn)是否進(jìn)行計(jì)量、數(shù)據(jù)資產(chǎn)計(jì)量會(huì)計(jì)科目的確認(rèn)等問題依然沒有統(tǒng)一的結(jié)論，只有在統(tǒng)一數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計(jì)量原則之后，進(jìn)一步考慮數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值增值的計(jì)量才有意義。

3.數(shù)據(jù)資產(chǎn)以“資產(chǎn)組”進(jìn)行計(jì)量的價(jià)值劃分問題

單條數(shù)據(jù)的價(jià)值往往極低甚至沒有價(jià)值，為了發(fā)揮數(shù)據(jù)價(jià)值，需要將大量數(shù)據(jù)整合起來進(jìn)行開發(fā)，數(shù)據(jù)聚合后能夠產(chǎn)生規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，使其創(chuàng)造的價(jià)值遠(yuǎn)大于單條數(shù)據(jù)所創(chuàng)造的價(jià)值，因此，應(yīng)以聚合數(shù)據(jù)作為會(huì)計(jì)核算的對象（李靜萍，2020）。此外，除了一些以數(shù)據(jù)交易為主營業(yè)務(wù)的互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)公司之外，大部分?jǐn)?shù)據(jù)資產(chǎn)使用時(shí)要與其他資產(chǎn)結(jié)合在一起，從而形成“資產(chǎn)組”。這種模式下，以“資產(chǎn)組”的形式進(jìn)行價(jià)值評估較為合理，但企業(yè)應(yīng)考慮如何對資產(chǎn)組總價(jià)值進(jìn)行二次劃分。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)的組合形式一般有兩種：一種是不同數(shù)據(jù)資產(chǎn)的組合，即“純數(shù)據(jù)資產(chǎn)組”；另一種是數(shù)據(jù)資產(chǎn)和其他無形資產(chǎn)、有形資產(chǎn)的組合。首先，對于“純數(shù)據(jù)資產(chǎn)組”，可以考慮以公允價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)，按照各類數(shù)據(jù)資產(chǎn)的相對比例進(jìn)行價(jià)值劃分。但是，數(shù)據(jù)資產(chǎn)不同于傳統(tǒng)資產(chǎn)，當(dāng)前市場交易機(jī)制并不完善，不能合理確認(rèn)其公允價(jià)值（黃世忠，2020a），所謂的“公允價(jià)值”并不公允，因此，現(xiàn)階段不能直接以公允價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行價(jià)值劃分。參照黃世忠（2020c）提出的用超額收益折現(xiàn)法對智慧資本進(jìn)行計(jì)量的方法，可考慮以數(shù)據(jù)資產(chǎn)現(xiàn)值為標(biāo)準(zhǔn)，用折現(xiàn)法對數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值劃分。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的現(xiàn)值估計(jì)涉及三個(gè)重要因素：未來現(xiàn)金流、資產(chǎn)使用時(shí)間和折現(xiàn)率。市場環(huán)境瞬息萬變，因此很難合理估計(jì)這三個(gè)要素，既然數(shù)據(jù)資產(chǎn)的現(xiàn)值都難以估計(jì)，價(jià)值劃分問題就更加困難了。其次，對于第二種數(shù)據(jù)資產(chǎn)組合，參考黃世忠（2020c）提出的“股票市值的倒軋法”對智慧資本進(jìn)行計(jì)量，即以股票市值和賬面價(jià)值間的差異評估智慧資本，可以考慮差額原則的剩余價(jià)值法計(jì)量其中的數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值。目前，有形資產(chǎn)和傳統(tǒng)無形資產(chǎn)的價(jià)值評估理論相對完善，從整個(gè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)組的價(jià)值中剔除掉其他傳統(tǒng)資產(chǎn)的價(jià)值，剩余的就是數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值。但是，當(dāng)資產(chǎn)組中存在多項(xiàng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)組時(shí)，仍面臨著“純數(shù)據(jù)資產(chǎn)”價(jià)值劃分問題，此外，如何合理確認(rèn)整個(gè)“資產(chǎn)組”的價(jià)值仍有待商榷。

（三）數(shù)據(jù)資產(chǎn)的披露

關(guān)于信息資源的資產(chǎn)確認(rèn)問題，學(xué)界存在三種不同觀點(diǎn)，分別為表內(nèi)確認(rèn)觀、表外披露觀和無須確認(rèn)觀（黃世忠，2020a）。表內(nèi)確認(rèn)觀認(rèn)為，基于會(huì)計(jì)邏輯的統(tǒng)一性，信息資源應(yīng)與其他資源采用一致標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)為資產(chǎn)，不能基于穩(wěn)健性原則對信息資源確認(rèn)設(shè)置過高的標(biāo)準(zhǔn)。表外披露觀認(rèn)為，信息資源在會(huì)計(jì)計(jì)量方面具有不確定性，如權(quán)屬不夠明確、邊際成本低、存在多個(gè)競爭性獲取渠道等，因此，更主張繞過財(cái)務(wù)報(bào)表的限制，以更加靈活多樣的方式向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供相關(guān)信息。無須確認(rèn)觀認(rèn)為，利潤表可以間接確認(rèn)信息資源等無形資產(chǎn)的價(jià)值，避免資產(chǎn)負(fù)債表表內(nèi)確認(rèn)、計(jì)量的不確定性，因而無須再次在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn)。但是，數(shù)據(jù)資產(chǎn)滿足“資產(chǎn)”的確認(rèn)條件卻不對其進(jìn)行表內(nèi)確認(rèn)，勢必會(huì)降低資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)性。綜上所述，企業(yè)對數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)是有必要的，因此應(yīng)堅(jiān)持表內(nèi)確認(rèn)觀，同時(shí)定期披露數(shù)據(jù)資產(chǎn)的相關(guān)信息，做到定性和定量相結(jié)合。

1.表內(nèi)確認(rèn)

近幾年，類似同花順這樣的數(shù)據(jù)交易公司頻繁出現(xiàn)市凈率超高的現(xiàn)象，公眾認(rèn)為可能是投機(jī)炒作的結(jié)果。學(xué)者們通過研究發(fā)現(xiàn)，之所以出現(xiàn)這種現(xiàn)象是因?yàn)槟壳皼]有統(tǒng)一的數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理規(guī)范，這類數(shù)據(jù)交易公司的大量數(shù)據(jù)資產(chǎn)無法進(jìn)行表內(nèi)確認(rèn)，導(dǎo)致市凈率虛高（黃世忠，2019）。因此，基于會(huì)計(jì)信息的重要性原則和決策相關(guān)性原則，應(yīng)堅(jiān)持?jǐn)?shù)據(jù)資產(chǎn)“入表”。根據(jù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的來源進(jìn)行初始確認(rèn)，對外購的有成交價(jià)格的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，參照傳統(tǒng)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方式，按買價(jià)和其他相關(guān)費(fèi)用計(jì)入該項(xiàng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)，再按預(yù)期使用期限進(jìn)行攤銷；對自創(chuàng)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)，用未來現(xiàn)金凈流量進(jìn)行初始計(jì)量可能更符合數(shù)據(jù)資產(chǎn)的特性，能夠較為合理、真實(shí)地反映數(shù)據(jù)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值（呂玉芹等，2003），并定期對其進(jìn)行減值測試。

2.表外披露

目前，學(xué)界對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理尚未達(dá)成統(tǒng)一看法，但是在實(shí)務(wù)中，少數(shù)企業(yè)根據(jù)現(xiàn)實(shí)需要已經(jīng)在報(bào)表中對未能在表內(nèi)確認(rèn)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行自愿披露，這主要是一些難以量化的、與企業(yè)利益相關(guān)者決策相關(guān)的重要數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息，如數(shù)據(jù)資產(chǎn)的基本情況、來源、預(yù)計(jì)使用年限、未來可能帶來的經(jīng)濟(jì)利益、價(jià)值創(chuàng)造能力等。

當(dāng)前，我國并沒有統(tǒng)一的數(shù)據(jù)資產(chǎn)披露框架，多樣化的數(shù)據(jù)資產(chǎn)披露形式并不符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的可比性原則。此外，數(shù)據(jù)資產(chǎn)關(guān)乎企業(yè)的核心價(jià)值創(chuàng)造能力，考慮到數(shù)據(jù)資產(chǎn)的私有性、排他性、安全性，部分企業(yè)為了保護(hù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)，可能不愿進(jìn)行計(jì)量和披露。

四、數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理難點(diǎn)

（一）確認(rèn)環(huán)節(jié)

1.數(shù)據(jù)資產(chǎn)數(shù)量和質(zhì)量的不對稱性

信息技術(shù)變革使數(shù)據(jù)數(shù)量呈爆炸式增長，但數(shù)據(jù)本身并沒有價(jià)值，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值隱藏在從數(shù)據(jù)中挖掘出的信息和知識(shí)之中（韓海庭等，2019）。基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的重要性不言而喻，但仍存在數(shù)據(jù)質(zhì)量問題，數(shù)據(jù)的收集總是相對落后于數(shù)據(jù)的產(chǎn)生（Bukht 和Heeks，2017）。數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有可重復(fù)開發(fā)特性，任何擁有數(shù)據(jù)資產(chǎn)使用權(quán)的數(shù)據(jù)主體都能夠?qū)ζ溥M(jìn)行開發(fā)（楊善林和周開樂，2015）。與其他資源不同的是，數(shù)據(jù)資源的存量不會(huì)隨著數(shù)據(jù)資產(chǎn)的開發(fā)和挖掘而減少，反而可能會(huì)創(chuàng)造出新的、有價(jià)值的數(shù)據(jù)資產(chǎn)。不同企業(yè)就同一數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行開發(fā)的結(jié)果可能并不相同，數(shù)據(jù)資產(chǎn)呈現(xiàn)異質(zhì)性特征。

此外，考慮到不同企業(yè)會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)的差異，可能存在短期內(nèi)無法有效判斷或低估數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值的行為，如部分?jǐn)?shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值具有很強(qiáng)的時(shí)效性，如果數(shù)據(jù)資產(chǎn)的使用時(shí)間超過數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值的有效時(shí)間，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)確認(rèn)環(huán)節(jié)的數(shù)量和質(zhì)量不對稱等問題。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的存儲(chǔ)雖然不要求有大量的物理實(shí)體，但仍要有數(shù)據(jù)庫、數(shù)據(jù)平臺(tái)等硬件設(shè)施的存在。如果企業(yè)長時(shí)間占有大量無效數(shù)據(jù)資產(chǎn)，不僅浪費(fèi)研發(fā)投入和人力成本，也消耗了大量實(shí)物資源。但是，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值評估需要結(jié)合企業(yè)外部宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、競爭對手的競爭優(yōu)勢進(jìn)行分析，充斥著大量的主觀判斷，與會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和真實(shí)性可能產(chǎn)生矛盾。

2.數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確權(quán)難題

明確的產(chǎn)權(quán)歸屬有利于推進(jìn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的市場化、完善數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易機(jī)制并降低市場信息的不對稱性。目前，數(shù)據(jù)資產(chǎn)使用權(quán)和所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓難以界定，看似轉(zhuǎn)讓的是數(shù)據(jù)資產(chǎn)的所有權(quán)，其實(shí)可能是數(shù)據(jù)資產(chǎn)的全部權(quán)利。明確數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)歸屬、保護(hù)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的目的在于實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的公平交易和合理利用。齊愛民和盤佳（2015）提出，對大數(shù)據(jù)的保護(hù)應(yīng)遵循數(shù)據(jù)主權(quán)、數(shù)據(jù)保護(hù)、數(shù)據(jù)自由和數(shù)據(jù)安全四個(gè)基本原則，其中，數(shù)據(jù)安全包括數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)安全和傳輸安全，以保障數(shù)據(jù)的真實(shí)完整和安全使用。楊永凱（2019）認(rèn)為，企業(yè)大數(shù)據(jù)的初始財(cái)產(chǎn)權(quán)應(yīng)由數(shù)據(jù)的實(shí)際控制人享有，但是為了防止個(gè)人隱私權(quán)被侵害，應(yīng)對其財(cái)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行合理限制。李剛等（2021）基于現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論提出，推進(jìn)數(shù)據(jù)要素化進(jìn)程、鼓勵(lì)對有核心技術(shù)的平臺(tái)進(jìn)行持續(xù)投入，數(shù)據(jù)的確權(quán)方向應(yīng)向價(jià)值創(chuàng)造能力更強(qiáng)、研發(fā)投入更大的主體傾斜。楊善林和周開樂（2015）提出，可以通過數(shù)據(jù)分類（可分為私有數(shù)據(jù)、公有數(shù)據(jù)和混合數(shù)據(jù)三類）界定數(shù)據(jù)資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)。

國內(nèi)許多學(xué)者在理論層面探討了數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確權(quán)問題。但實(shí)際上，因數(shù)據(jù)資產(chǎn)的多樣性和異質(zhì)性，其在具體實(shí)踐過程中涉及的不僅是所有權(quán)和使用權(quán)，還涉及開發(fā)權(quán)、收益權(quán)等權(quán)利，在數(shù)據(jù)資產(chǎn)快速增長過程中，還有很多問題沒有暴露出來。此外，部分企業(yè)和個(gè)人對數(shù)據(jù)資產(chǎn)“公有”和“私有”的概念還不夠明確，僅從物理屬性方面也難以對其進(jìn)行劃分。因此，需要進(jìn)一步探討數(shù)據(jù)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)歸屬問題。

（二）計(jì)量環(huán)節(jié)

1.數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值評估

呂玉芹等（2003）指出，用未來現(xiàn)金凈流量對數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量更符合其特征。Haskel 和Westlake（2018）將無形資產(chǎn)的特性歸結(jié)為：有較強(qiáng)的擴(kuò)展性，且投資成本易變?yōu)槌翛]成本，容易產(chǎn)生投資外溢現(xiàn)象，不同資產(chǎn)相互組合可以產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)。但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，由于數(shù)據(jù)資產(chǎn)投資收益的不確定性，其未來年份的現(xiàn)金流量難以有效估計(jì)；由于缺乏公平、完善的數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易市場，難以參照其他數(shù)據(jù)資產(chǎn)的交易價(jià)格；宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和信息技術(shù)的升級使會(huì)計(jì)人員難以合理估計(jì)其使用年限。因此，傳統(tǒng)資產(chǎn)的價(jià)值評估理論，如成本法、收益法和市場法等，可能并不適用于數(shù)據(jù)資產(chǎn)。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值評估問題不僅涉及數(shù)據(jù)資產(chǎn)的成本計(jì)量問題，也涉及數(shù)據(jù)資產(chǎn)的定價(jià)問題。在數(shù)據(jù)資產(chǎn)的成本計(jì)量問題方面，企業(yè)對外購買數(shù)據(jù)資產(chǎn)的成本，可以考慮以取得數(shù)據(jù)資產(chǎn)付出的代價(jià)作為成本進(jìn)行初始計(jì)量。與傳統(tǒng)無形資產(chǎn)的研發(fā)相比，自主研發(fā)形成的數(shù)據(jù)資產(chǎn)的研發(fā)時(shí)間可能相對更長，研發(fā)過程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)和市場波動(dòng)性、不確定性更大，其投入和產(chǎn)出的不確定性和不對稱性更大。此外，由于市場信息的不對稱性，可能存在多家企業(yè)同時(shí)研發(fā)同一類數(shù)據(jù)資產(chǎn)的現(xiàn)象，如果有一家企業(yè)先于其他企業(yè)研發(fā)成功并對研發(fā)成果商品化、市場化，這對其他企業(yè)將是致命打擊。數(shù)據(jù)資產(chǎn)研發(fā)成功后，進(jìn)行商品化首先要確定該數(shù)據(jù)資產(chǎn)的成本，在這一過程中可能仍會(huì)面臨資本化、費(fèi)用化等問題。收益和市場不確定環(huán)境下，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)格可能并不完全由市場供需來決定。韓海庭等（2019）指出，消費(fèi)者支付的數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)格實(shí)際上包括對數(shù)據(jù)擁有者隱私暴露的補(bǔ)償和數(shù)據(jù)資產(chǎn)的應(yīng)用價(jià)值兩部分。但是數(shù)據(jù)資產(chǎn)在具體使用過程中具有投資外溢效應(yīng)，且數(shù)據(jù)資產(chǎn)的權(quán)屬關(guān)系尚不明確，因此，如何確定對數(shù)據(jù)資產(chǎn)擁有者隱私暴露的補(bǔ)償仍待考量?，F(xiàn)階段，由于數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易的信息不對稱性，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的定價(jià)還需要考慮相關(guān)競爭對手的發(fā)展?fàn)顩r、市場的競爭程度、買方的心理需求和機(jī)會(huì)成本等。數(shù)據(jù)資產(chǎn)的所有者擁有一定的定價(jià)主動(dòng)權(quán)，而不是市場均衡價(jià)格的被動(dòng)接受者。

2.數(shù)據(jù)資產(chǎn)增值的無限性

數(shù)據(jù)資產(chǎn)增值的無限性，是指數(shù)據(jù)資產(chǎn)在使用、交易過程中，可能會(huì)持續(xù)增值。對企業(yè)自創(chuàng)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)來講，為了使其在市場中處于前列、不被市場所淘汰，必須根據(jù)消費(fèi)者的需求，定期對其進(jìn)行維護(hù)和升級。而每一次的數(shù)據(jù)資產(chǎn)升級，都為其增加了一定的附加值。有學(xué)者認(rèn)為，從資產(chǎn)的確認(rèn)時(shí)間來看，自主研發(fā)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)并非是一次性完成的（呂玉芹等，2003）。但是，在實(shí)務(wù)中，要想對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)時(shí)間進(jìn)行精準(zhǔn)確認(rèn)并不可行。會(huì)計(jì)處理中，本來就充斥著會(huì)計(jì)人員的大量主觀判斷，企業(yè)主動(dòng)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)升級時(shí)間雖然可以確定，但對于一些被動(dòng)的、在數(shù)據(jù)資產(chǎn)協(xié)同使用過程中出現(xiàn)的增量價(jià)值，應(yīng)如何判斷其確認(rèn)時(shí)間？因此，為了減少會(huì)計(jì)處理的主觀判斷，提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，可以考慮對數(shù)據(jù)資產(chǎn)只進(jìn)行一次初始確認(rèn)，其后續(xù)的價(jià)值變動(dòng)只在計(jì)量環(huán)節(jié)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（三）披露環(huán)節(jié)

會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論認(rèn)為，會(huì)計(jì)本質(zhì)上是一種管理活動(dòng)，并主要體現(xiàn)為價(jià)值管理（葉康濤等，2020），會(huì)計(jì)除了核算和監(jiān)督兩大基本職能，還有預(yù)測、決策、控制、分析等其他職能。數(shù)據(jù)資產(chǎn)作為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的關(guān)鍵資源，對其進(jìn)行核算是必要的。對數(shù)據(jù)資產(chǎn)完整地確認(rèn)、計(jì)量、記錄、披露有助于企業(yè)預(yù)測并控制其未來價(jià)值變化，以便提供相關(guān)會(huì)計(jì)信息給企業(yè)的利益相關(guān)者?，F(xiàn)階段，我國企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍較大，數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易模式還不夠成熟，投資者對數(shù)據(jù)市場的了解還不夠全面。現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在眾多實(shí)踐中不斷探索、提煉總結(jié)出來的，并且至今仍在不斷修訂。數(shù)據(jù)資產(chǎn)作為一類新興資源仍在不斷地變化，要想在短期內(nèi)對其形成完整的理論規(guī)范，不具有可行性。

五、數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的建議

（一）確認(rèn)環(huán)節(jié)

1.完善法律法規(guī)、增強(qiáng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)意識(shí)

數(shù)據(jù)資產(chǎn)計(jì)量、管理的前提是有完善的外部市場交易環(huán)境和制度，承認(rèn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的“私有”，保證數(shù)據(jù)資產(chǎn)的安全。張弛（2021）指出，純粹的技術(shù)保護(hù)路徑無法實(shí)現(xiàn)對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的全面保護(hù)，而其他的如債權(quán)保護(hù)路徑、知識(shí)產(chǎn)權(quán)路徑、新型權(quán)利路徑等也存在一定的弊端，因此，將數(shù)據(jù)資產(chǎn)看作是“無體物”，直接融入物權(quán)法律體系進(jìn)行保護(hù)是當(dāng)下的最優(yōu)選擇。數(shù)據(jù)資產(chǎn)是未來企業(yè)競爭的關(guān)鍵要素，完善的規(guī)章制度、法律法規(guī)有助于明晰數(shù)據(jù)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)；加強(qiáng)市場監(jiān)管、強(qiáng)化公民的法律意識(shí)，有助于減少類似網(wǎng)課“零成本”獲取、售賣現(xiàn)象的發(fā)生。

2.堅(jiān)持相對穩(wěn)健性原則、適當(dāng)放松數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)健性原則要求企業(yè)面對不確定性事項(xiàng)時(shí)，保持穩(wěn)健性。合理的、適度的穩(wěn)健性可以對企業(yè)管理層產(chǎn)生約束，保護(hù)企業(yè)利益相關(guān)者的利益不被侵害。但是，由于企業(yè)會(huì)計(jì)人員考慮穩(wěn)健性原則時(shí)要依據(jù)部分主觀判斷，易受管理者短視行為的影響，且可能降低會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量（鄭艷秋和屈玉，2015）。因此，在數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)環(huán)節(jié)，可以考慮適當(dāng)放松數(shù)據(jù)資產(chǎn)的條件，以避免大量數(shù)據(jù)資產(chǎn)投資沉沒成本對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生影響。

（二）計(jì)量環(huán)節(jié)

1.推進(jìn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)市場化、加強(qiáng)市場監(jiān)督

數(shù)據(jù)資產(chǎn)是市場經(jīng)濟(jì)和技術(shù)變革共同作用的結(jié)果。推進(jìn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的市場化不僅有利于數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值評估、風(fēng)險(xiǎn)管理、市場交易等機(jī)制的完善，而且有利于降低市場信息不對稱性，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性。新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)下，為進(jìn)一步優(yōu)化數(shù)據(jù)資源市場化配置，應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易平臺(tái)，通過“數(shù)據(jù)+算法”的方式實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)供給與需求的精準(zhǔn)匹配，使市場信息能夠被及時(shí)感知、轉(zhuǎn)化（李海艦和李燕，2020），實(shí)現(xiàn)更高層次的資源優(yōu)化配置。

2.了解數(shù)據(jù)資產(chǎn)的交易模式、加強(qiáng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理

數(shù)據(jù)資產(chǎn)投資的沉沒成本、外溢效應(yīng)和不確定性使數(shù)據(jù)資產(chǎn)研發(fā)不能大量依賴債務(wù)資本，阻斷了數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易市場的產(chǎn)生，使企業(yè)對數(shù)據(jù)資產(chǎn)難以進(jìn)行合理估值。除了安全風(fēng)險(xiǎn)、侵權(quán)風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)等經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)之外（陸岷峰和王婷婷，2020），數(shù)據(jù)資產(chǎn)還需面對經(jīng)濟(jì)發(fā)展、技術(shù)變革、企業(yè)轉(zhuǎn)型進(jìn)程中的外部市場風(fēng)險(xiǎn)。目前，尚未形成具有普遍適用性的數(shù)據(jù)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)評估體系，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化數(shù)據(jù)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理、積極探討數(shù)據(jù)資產(chǎn)的估值方法，促進(jìn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)交易平臺(tái)的建立。同時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步研究具有典型意義的企業(yè)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)運(yùn)營、交易模式，推進(jìn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的市場化。

（三）披露環(huán)節(jié)

1.完善數(shù)據(jù)資產(chǎn)披露框架

張俊瑞等（2020）指出，應(yīng)區(qū)分?jǐn)?shù)據(jù)資產(chǎn)用途，設(shè)計(jì)與傳統(tǒng)無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理不同的計(jì)量方法，在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)設(shè)置“數(shù)據(jù)資產(chǎn)”項(xiàng)目，在報(bào)表附注中披露數(shù)據(jù)資產(chǎn)的使用情況，構(gòu)建以數(shù)據(jù)資產(chǎn)表內(nèi)列示、報(bào)表附注披露和文本披露為主的數(shù)據(jù)資產(chǎn)信息列報(bào)模式。會(huì)計(jì)信息存在固有的不確定性（黃世忠，2019），數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計(jì)量、披露環(huán)節(jié)也存在大量的主觀判斷，單純的數(shù)字形式并不能反映數(shù)據(jù)資產(chǎn)內(nèi)涵。現(xiàn)階段，企業(yè)自愿披露模式下，應(yīng)注意定性與定量相結(jié)合。此外，相關(guān)部門應(yīng)結(jié)合我國企業(yè)實(shí)際，盡早確立完整的數(shù)據(jù)資產(chǎn)披露框架。

2.推進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表改革

隨著經(jīng)濟(jì)、技術(shù)的發(fā)展，出現(xiàn)了許多現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表無法涵蓋的“新資源”。企業(yè)自愿披露數(shù)據(jù)資產(chǎn)，不僅說明數(shù)據(jù)資產(chǎn)在會(huì)計(jì)計(jì)量、披露方面的必要性和迫切性，也反映出現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表體系的不足。近年來，會(huì)計(jì)信息造假、財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象頻發(fā)，也說明現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表體系不夠完善。工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)期，財(cái)務(wù)資本驅(qū)動(dòng)價(jià)值創(chuàng)造，而新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，財(cái)務(wù)資本可能更偏向于基礎(chǔ)性資本，能夠驅(qū)動(dòng)企業(yè)進(jìn)行價(jià)值創(chuàng)造的反而是那些無形的智慧資本。現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表體系偏向于財(cái)務(wù)資本的計(jì)量和披露，但數(shù)據(jù)資產(chǎn)、智慧資本也有其披露的必要性。因此，應(yīng)結(jié)合我國實(shí)際，進(jìn)一步推進(jìn)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表改革，使其能更真實(shí)、可靠地反映相關(guān)會(huì)計(jì)信息。