張絢麗 青海長(zhǎng)信建設(shè)工程有限公司

一、前言

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)稅務(wù)管理中的重要性越來越突出，建筑施工企業(yè)是稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注稽查的經(jīng)濟(jì)稅源，而且在金稅三期系統(tǒng)整合背景下，建筑施工企業(yè)必須及時(shí)解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)通過稅務(wù)系統(tǒng)稽查，減少企業(yè)損失。建筑工程項(xiàng)目具有施工周期長(zhǎng)、投入資金量大、利益關(guān)聯(lián)方多以及項(xiàng)目管理復(fù)雜的特點(diǎn)，部分涉稅業(yè)務(wù)的處理復(fù)雜度較高，建筑施工企業(yè)必須要制定有效的風(fēng)控方案，才能更好地應(yīng)對(duì)和解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效益最大化。

二、建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

建筑施工企業(yè)內(nèi)部應(yīng)稅業(yè)務(wù)數(shù)量較多，所涉及的稅種也相對(duì)較多，比如增值稅、所得稅、印花稅等，以下主要從增值稅和所得稅方面入手分析企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）增值稅風(fēng)險(xiǎn)

建筑施工企業(yè)的增值稅風(fēng)險(xiǎn)主要集中在以下幾個(gè)方面：第一，增值稅發(fā)票開具與規(guī)定有差異，所開具增值稅專用發(fā)票對(duì)應(yīng)的應(yīng)稅業(yè)務(wù)名稱類別不準(zhǔn)確、備注欄填寫與要求不符、打印錯(cuò)誤、打印內(nèi)容不完整等都引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[1]。第二，建筑施工企業(yè)對(duì)增值稅發(fā)票真?zhèn)悟?yàn)證不足，未能嚴(yán)格審核增值稅專用發(fā)票，一旦出現(xiàn)增值稅發(fā)票虛假情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)之后則會(huì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行稽查處罰。第三，增值稅發(fā)票管理不當(dāng)，按照要求建筑施工企業(yè)需要合理妥善管理已經(jīng)認(rèn)證抵扣的增值稅專用發(fā)票，但是建筑施工企業(yè)的稅務(wù)管理人員未能對(duì)發(fā)票進(jìn)行分類管理，經(jīng)過認(rèn)證抵扣的發(fā)票沒有裝訂，出現(xiàn)少數(shù)發(fā)票丟失的情況，造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第四，建筑施工企業(yè)需要采購設(shè)備、施工材料等，而采購行為面對(duì)的供應(yīng)商納稅身份也是形成增值稅風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素，如供應(yīng)商是小微企業(yè)，作為小規(guī)模納稅人則無法開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣出現(xiàn)問題，企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)增加。而且若是供應(yīng)商的信用等級(jí)低則其提供的發(fā)票也容易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）所得稅風(fēng)險(xiǎn)

建筑施工企業(yè)的所得稅風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，企業(yè)為減少稅款則選擇虛增成本，以達(dá)到收入減少的目的，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)預(yù)繳的所得稅減少，而清繳匯算過程中需要進(jìn)行補(bǔ)稅。另外，在金稅系統(tǒng)監(jiān)管下，虛增成本等不合法手段容易進(jìn)入稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)稽查對(duì)象列表中。第二，部分建筑施工企業(yè)存在白條入賬情況，在匯算清繳階段部分成本仍然難以獲取相關(guān)憑證，沒有及時(shí)調(diào)整稅籌，導(dǎo)致企業(yè)被認(rèn)定存在偷稅行為，既要繳納滯納金、補(bǔ)足稅額，還可能面臨刑事處罰。

三、建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀

（一）缺少有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系

多數(shù)建筑施工企業(yè)雖然有一套風(fēng)控體系，但不夠完善，未全面覆蓋涉稅業(yè)務(wù)，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)未能被有效控制，風(fēng)險(xiǎn)影響范圍逐步擴(kuò)大，影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。首先，缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，未能及時(shí)更新現(xiàn)行的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率增加，同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)影響范圍擴(kuò)大，不利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)[2]。其次，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控與建筑施工企業(yè)的實(shí)際融合不足，風(fēng)險(xiǎn)控制體系的作用效果不理想，其控制結(jié)果難以為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策提供有效幫助。最后，建筑施工企業(yè)缺少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門，財(cái)務(wù)人員在日常工作中壓力較大，無法為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制分有足夠的時(shí)間，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)難以在第一時(shí)間得到控制。

（二）風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制不完善

完備的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制是有效識(shí)別和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提。但是現(xiàn)階段企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制不完善，部分涉稅業(yè)務(wù)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)缺少提前預(yù)警，以至于錯(cuò)過最佳的處理時(shí)間。建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)過程中，準(zhǔn)確性不足，且缺少應(yīng)對(duì)措施，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)沒有得到及時(shí)控制。

（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與信息系統(tǒng)結(jié)合度不足

建筑施工企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控不到位的主要原因還包括稅務(wù)信息系統(tǒng)功能不完善，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與信息系統(tǒng)的結(jié)合度不足。鑒于建筑施工企業(yè)規(guī)模逐漸擴(kuò)張，應(yīng)稅業(yè)務(wù)數(shù)量隨之增加，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呈多樣化，簡(jiǎn)單依靠人力處理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)顯然不科學(xué)，因而建筑施工企業(yè)需要借助信息系統(tǒng)的力量處理稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但是就目前實(shí)際情況而言，建筑施工企業(yè)的稅務(wù)信息系統(tǒng)在稅務(wù)籌劃、納稅申報(bào)方面作用突出，而對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用效果不明顯，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息化管理還有待加強(qiáng)。

四、建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施

（一）健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系

企業(yè)應(yīng)當(dāng)立足于實(shí)際情況及時(shí)更新稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控體系。首先，更新稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，在現(xiàn)行制度基礎(chǔ)上，緊跟稅收政策指導(dǎo)，加入新的制度內(nèi)容，規(guī)范稅務(wù)籌劃、納稅申報(bào)和稅務(wù)資料管理，以嚴(yán)格的制度約束稅務(wù)處理行為。其次，成立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門或者團(tuán)隊(duì)，獨(dú)立負(fù)責(zé)監(jiān)管和控制企業(yè)各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最大程度的減少企業(yè)承受的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。最后，持續(xù)培養(yǎng)優(yōu)質(zhì)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才，并結(jié)合實(shí)際需求優(yōu)化人才培養(yǎng)體系，持續(xù)提高人員的專業(yè)能力、綜合素質(zhì)。

（二）優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和預(yù)警機(jī)制

首先，建立健全集稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、預(yù)警、應(yīng)對(duì)于一身的預(yù)警體系，采用科學(xué)的防范識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。設(shè)計(jì)有效的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)，比如財(cái)務(wù)指標(biāo)、業(yè)務(wù)指標(biāo)、稅務(wù)類指標(biāo)、水種類指標(biāo)等，從稅源直報(bào)系統(tǒng)、綜合征管系統(tǒng)中提取指標(biāo)。其次，進(jìn)一步強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系的功能，針對(duì)各類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警值，企業(yè)可分別在歷史納稅數(shù)據(jù)、行業(yè)稅務(wù)指標(biāo)基礎(chǔ)上計(jì)算稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警值，然后匯總?cè)∑骄?，定位稅?wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警值[3]。最后，加強(qiáng)風(fēng)控執(zhí)行力，風(fēng)險(xiǎn)一經(jīng)發(fā)現(xiàn)則要理解實(shí)施相關(guān)措施進(jìn)行處理，同時(shí)根據(jù)稅務(wù)系統(tǒng)建模數(shù)據(jù)確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，做好風(fēng)險(xiǎn)測(cè)算工作。

（三）深入應(yīng)用信息手段強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，應(yīng)用信息手段實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是必然趨勢(shì)，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理要求，對(duì)內(nèi)部稅務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化升級(jí)，拓展系統(tǒng)功能，通過信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)全過程的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)和控制。建筑施工企業(yè)可適當(dāng)增加對(duì)稅務(wù)信息化建設(shè)的資金投入，引進(jìn)先進(jìn)的技術(shù)設(shè)備以及軟件，優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)時(shí)監(jiān)督、稅務(wù)資料管理、票據(jù)保管等功能，保證稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門可應(yīng)用信息技術(shù)工具實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)涉稅業(yè)務(wù)開展情況以及稅務(wù)籌劃方案的落實(shí)情況，及時(shí)分析其中存在的問題，識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，分解風(fēng)險(xiǎn)成因，并制定應(yīng)對(duì)措施。

五、結(jié)語

綜上所述，在當(dāng)前環(huán)境下，不論是出于降低稅負(fù)的目的，還是出于規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因，建筑施工企業(yè)必然要重視稅務(wù)籌劃和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控。當(dāng)前建筑施工企業(yè)還需從實(shí)踐出發(fā)，立足于自身實(shí)際管理水平，通過準(zhǔn)確分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，掌握稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成動(dòng)因、影響深度，來制定出適宜的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制措施，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)有效防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中，建筑施工企業(yè)要結(jié)合自身需求構(gòu)建有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控和預(yù)警體系，全面識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)評(píng)估和預(yù)警，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提早扼殺在搖籃中，減少風(fēng)險(xiǎn)帶來的影響，實(shí)現(xiàn)有效節(jié)稅。