王春桃 國電電力內(nèi)蒙古新能源開發(fā)有限公司

企業(yè)通過開展有效的成本管理工作，其主要目的是為了在經(jīng)營過程中更大程度的提升自身經(jīng)濟效益。因此，基于現(xiàn)代社會經(jīng)濟發(fā)展背景下，緊跟現(xiàn)代社會經(jīng)濟發(fā)展趨勢，對于企業(yè)而言，就必須要認識到成本管理工作的重要性，通過采取有效的措施加強成本管理工作，才能夠提高經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量和效益，提升自身綜合實力。

一、全面預(yù)算管理對企業(yè)成本管理的重要作用

（一）全面預(yù)算是為了促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)

預(yù)算管理是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，對人力、物力、財力進行合理分配的科學(xué)管理方法。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中通過應(yīng)用科學(xué)有效的全面預(yù)算管理，有利于實現(xiàn)資源的整合和利用。由于國有企業(yè)的特殊性，使其在資源配置上有很大的難度，因此只有通過實施全面預(yù)算管理，才可以統(tǒng)籌安排國有企業(yè)中各類資源的有效利用，并且將所有利益結(jié)合起來，進而推動企業(yè)可持續(xù)地發(fā)展。國有企業(yè)通過加強全面預(yù)算管理工作，不僅使企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)得以實現(xiàn)，還可幫助企業(yè)有效控制風(fēng)險，合理降低了成本。全面預(yù)算管理可幫助企業(yè)分析市場環(huán)境，發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的風(fēng)險，使資源得到合理分配，從而大大降低企業(yè)的運營成本，提升了企業(yè)管理的能力和水平，從而使企業(yè)穩(wěn)步向前發(fā)展，最終實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)[1]。

（二）有助于完善管理機制、降低企業(yè)風(fēng)險

全面預(yù)算管理是從經(jīng)營活動的過程中控制、優(yōu)化成本，從而有利于及時發(fā)現(xiàn)、減少成本控制中存在的風(fēng)險。企業(yè)通過建立和健全全面預(yù)算管理方法在成本管理工作體系中的應(yīng)用，能夠更早的對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程進行預(yù)警，從而及時地發(fā)現(xiàn)問題，進而有針對性的尋找能解決問題的方法。例如：企業(yè)在每次采購原材料時，應(yīng)做到比質(zhì)比價，更好地發(fā)現(xiàn)物美價廉的需求品，這樣既能降低管理成本，也能更好地避免因產(chǎn)品質(zhì)量問題及生產(chǎn)成本的提升而帶來風(fēng)險，才能保證企業(yè)成本在預(yù)算范圍內(nèi)，進而保證企業(yè)經(jīng)濟效益的不斷提升。另外高效的全面預(yù)算管理水平，在執(zhí)行過程中，會對企業(yè)內(nèi)部管理制度中出現(xiàn)的問題進行監(jiān)督、評價，進而起到完善企業(yè)管理制度漏洞的作用，從而更好地規(guī)避風(fēng)險。

二、通過全面預(yù)算管理方法加強成本管理過程中存在的主要問題

（一）全面預(yù)算在企業(yè)成本管理過程中的指導(dǎo)性不強

目前我國國有企業(yè)對全面預(yù)算管理針對性不強，也沒有真正起到指導(dǎo)企業(yè)良好運營、優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)的效果。當(dāng)前造成企業(yè)預(yù)算管理出現(xiàn)問題的主要因素是：企業(yè)在全面預(yù)算管理方面的整體把控偏弱，而預(yù)算管理體制的搭建與發(fā)展具有長期性，把控較弱會造成體制的不完善。預(yù)算責(zé)任部門因為各類法規(guī)、生產(chǎn)條件等各方面因素的變化，導(dǎo)致預(yù)算編制基礎(chǔ)無法確定，造成的預(yù)算結(jié)果和初期目標(biāo)間差距較大?？茖W(xué)有效的全面預(yù)算管理制度，需要根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展的情況、技術(shù)優(yōu)勢、核心競爭力、當(dāng)前企業(yè)所處的內(nèi)、外部經(jīng)濟環(huán)境等來制定。如果企業(yè)只是為了資金預(yù)算而實施全面預(yù)算管理，那么全面預(yù)算管理應(yīng)有的指導(dǎo)性效用會降低。

（二）全面預(yù)算在企業(yè)成本管理過程中的執(zhí)行不完善

全面預(yù)算管理是一個持續(xù)改進的過程，不僅包括預(yù)算編制，還包括預(yù)算的控制、調(diào)整和考核。大多數(shù)企業(yè)重視預(yù)算目標(biāo)的確定，即預(yù)算編制，但對于預(yù)算控制、調(diào)整等執(zhí)行過程和預(yù)算考核則沒有認識到其重要性，“重編制，輕執(zhí)行，輕考核”是很多企業(yè)開展全面預(yù)算管理的常態(tài)，這會使成本管控能力較弱，全面預(yù)算管理的目標(biāo)難以實現(xiàn)。全面預(yù)算每一個環(huán)節(jié)都包含具體的小環(huán)節(jié)，如預(yù)算編制則包括預(yù)算目標(biāo)編制、預(yù)算匯總與預(yù)算審批。預(yù)算執(zhí)行則包括預(yù)算分解、預(yù)算分析和預(yù)算控制、調(diào)整。預(yù)算考評則是對企業(yè)經(jīng)營中的問題進行監(jiān)控和及時糾正，確保企業(yè)能夠朝著預(yù)算的目標(biāo)進行。但企業(yè)由于缺少對后面兩個環(huán)節(jié)的重視，不嚴格、不合理、不到位，全面預(yù)算目標(biāo)將難以實現(xiàn)。

（三）企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)在全面預(yù)算管理中體現(xiàn)不具體

全面預(yù)算管理是為了促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)進行的，通過編制、審批、執(zhí)行、調(diào)控、監(jiān)督等環(huán)節(jié)不斷靠近目標(biāo)，直到戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。但在企業(yè)的運營過程中，許多管理者沒有為企業(yè)未來的發(fā)展制定具體清晰的目標(biāo)，他們制定全面預(yù)算管理的方式是先讓預(yù)算管理委員會制定預(yù)算目標(biāo)，以此目標(biāo)為基礎(chǔ)結(jié)合以前年度的績效考核指標(biāo)來制定最終的全面預(yù)算管理方案。因此，這容易使企業(yè)全面預(yù)算管理失去其真正的意義。導(dǎo)致企業(yè)的全面預(yù)算管理不是為了實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，而是為了完成企業(yè)的績效指標(biāo)。

（四）沒有形成先進的成本管理意識

因企業(yè)在開展成本管理工作時，受到傳統(tǒng)思想觀念的影響，仍然沒有樹立起先進的成本管理理念，主要體現(xiàn)在沒有對成本管理工作內(nèi)容、管理目的以及管理方法等有正確的認識。存在很多企業(yè)在實施成本管理工作時體現(xiàn)出了非常明顯的局限性，仍然只在企業(yè)內(nèi)部進行開展，將重點放在了生產(chǎn)過程上，而沒有對與企業(yè)相關(guān)的其他成本行為引起高度重視。另外，沒有站在效益角度上對成本問題進行深入分析，簡單的認為開展成本管理的主要目的是為了減少成本的投入。為了能夠減少成本的投入，大部分情況下都是采取節(jié)約的形式，這些傳統(tǒng)觀念早已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的要求[2]。

（五）成本管理意識薄弱

大多數(shù)企業(yè)的大多數(shù)員工、甚至有些企業(yè)的高層管理者都一致認為：成本控制是財務(wù)部門及少數(shù)管理者的責(zé)任，認為控制成本、提高經(jīng)濟效益應(yīng)該由企業(yè)經(jīng)營管理者、綜合部門、財務(wù)部門負責(zé)，造成懂生產(chǎn)、運營的只按照原來的定量、原來的材料、原來的技術(shù)去加工產(chǎn)品及運維，不考慮如何選擇物美價廉的替代品或提高運維技術(shù)水平來降低成本。員工對哪些成本可以控制，如何控制無從下手也無力過問，感受不到降低成本的作用，沒有控制成本的積極性，浪費現(xiàn)象嚴重。

（六）企業(yè)成本管理體系有待完善

目前，大多數(shù)企業(yè)仍然按照傳統(tǒng)的成本管理模式，只關(guān)注產(chǎn)品的生產(chǎn)制造成本，如材料費用的消耗、制造費用、人工成本等，片面地將成本管理等同于料工費的節(jié)約和控制，對成本分析、成本決策不予重視，企業(yè)的成本管理模式松散、簡單、不規(guī)范，部門和部門之間成本核算口徑不一，成本數(shù)據(jù)多數(shù)是依靠會計部門事后的計算、匯總和統(tǒng)計，缺乏全面預(yù)算管理、缺乏成本控制，成本信息脫離企業(yè)市場環(huán)境供需變化，成本管理效果不佳，成本績效考核形同虛設(shè)。

（七）企業(yè)不注重招賢納士、不善于發(fā)現(xiàn)員工的潛力

企業(yè)不善于發(fā)現(xiàn)人力市場中優(yōu)秀的綜合性人才，也不善于從現(xiàn)有員工中發(fā)現(xiàn)具有特長或具有較大潛能的員工，使得成本相同的條件下發(fā)揮不出更高的價值，企業(yè)發(fā)展速度不夠快，不能以更快的速度完成企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（八）成本控制中不講求經(jīng)濟效益

有些企業(yè)為了追求降低成本不惜降低產(chǎn)品質(zhì)量，導(dǎo)致產(chǎn)品滯銷，積壓大量庫存，占用資金，還直接影響到企業(yè)聲譽。員工無心分析將要發(fā)生的成本費用是否是必須的支出或者支出同等金額的成本費用時哪個提高的經(jīng)濟效益更高或者支出多少時才能達到更高的經(jīng)濟效益。

（九）考核機制不健全，導(dǎo)致成本不可控

很多企業(yè)都不重視考核管理機制，沒有完善的考核管理制度，導(dǎo)致大多數(shù)員工沒有責(zé)任感，不將提高效率、提高競爭能力作為自己分內(nèi)事。不完善的考核管理機制會喪失員工工作激情，達不到降低企業(yè)成本的目的。

三、運用全面預(yù)算管理方法加強企業(yè)成本管理的策略

（一）成本管理人才培養(yǎng)

企業(yè)選擇適宜的成本管理工具方法，建立健全成本管理體系后，需要專業(yè)的成本管理人才隊伍運作。建立高素質(zhì)的成本管理人才隊伍，是提高企業(yè)管理水平的關(guān)鍵。一般情況下，財務(wù)部是企業(yè)成本控制的牽頭部門，但企業(yè)成本管理涉及工程、技術(shù)、生產(chǎn)等各類業(yè)務(wù)的方方面面，僅懂財務(wù)管理理論的人員制定的公司成本管理政策，可能會出現(xiàn)隔靴搔癢、成本控制政策無法對癥下藥等問題，因此成本管理人員僅有財務(wù)和項目管理知識理論是無法滿足企業(yè)成本管理需要的。企業(yè)在培養(yǎng)成本管理人才時，要注重業(yè)財結(jié)合能力的培養(yǎng)，克服管成本不懂技術(shù)的障礙?？梢蟪杀竟芾砣藛T從業(yè)務(wù)入手，掌握一定生產(chǎn)工藝理論，了解企業(yè)生產(chǎn)運作流程。成本管理人員應(yīng)該與企業(yè)的各個部門定期進行業(yè)務(wù)交流，掌握業(yè)務(wù)部門的實際運作情況了解業(yè)務(wù)部門的實際需求[3]。

（二）采取先進的成本管理方法

目前，作業(yè)成本法屬于一種比較先進的成本管理方式，不但可以適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟環(huán)境，同時也能滿足不同客戶的需求，主要是在傳統(tǒng)制造費用分配方法上產(chǎn)生的，使產(chǎn)品成本與期間成本達成一致，可以為成本管理信息的真實性提供良好的保障。對于企業(yè)成本管理人員而言，可以在對作業(yè)成本法充分利用的基礎(chǔ)上，獲取到更多有價值的信息，從而更好地對產(chǎn)品以及服務(wù)等進行準(zhǔn)確評價，從而保證企業(yè)收入可以滿足一定的平衡性，在實施相應(yīng)的管理工作中，可以采用先進的計算方法的合理應(yīng)用，通過所提供的相關(guān)信息，也能方便管理人員對產(chǎn)品組合進行更好的選擇。

（三）科學(xué)制定成本預(yù)算制度，嚴格控制企業(yè)生產(chǎn)成本支出

對于國企成本預(yù)算的構(gòu)建，多數(shù)企業(yè)僅僅只是財務(wù)部門在以往數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上預(yù)估而成，缺少實際生產(chǎn)經(jīng)營情況的有力支撐。因此要編制切實可行的預(yù)算，必須聯(lián)合其他部門，充分考慮到下一年的生產(chǎn)計劃，市場采購銷售影響以及人員成本的變革等因素。成本預(yù)算的制定還要經(jīng)得住實際生產(chǎn)經(jīng)營的考驗，因此在下一年的生產(chǎn)經(jīng)營要嚴格執(zhí)行預(yù)算的編制，對于編制不合理的部分及時根據(jù)生產(chǎn)情況進行調(diào)整，年終進行預(yù)算評價，對于超預(yù)算的項目應(yīng)追查成本超支的原因并進行追責(zé)制管理，方便進行下一年預(yù)算編制及全員成本支出的警示作用[4]。

（四）提高全面預(yù)算管理意識

企業(yè)要組織員工學(xué)習(xí)全面預(yù)算管理的目標(biāo)與對企業(yè)的意義，要形成全員參與全面預(yù)算管理的氛圍，讓每個人都能認識到“責(zé)任、權(quán)力和利益”與全面預(yù)算管理息息相關(guān)。使每個人都對全面預(yù)算管理有一定的了解，提高自覺進行全面預(yù)算管理的意識。只有全面預(yù)算管理真正被員工所接受，全面預(yù)算管理的開展才能暢通無阻，企業(yè)上下齊心協(xié)力做好資源優(yōu)化，為企業(yè)更好地發(fā)展提供動力。

（五）加強考核力度

通過將預(yù)算指標(biāo)層層分解，建立不同層級的制度及不同層級的考核機制，形成嚴格考核機制，對每一項考核都要兌現(xiàn)到人，獎勵懲處分明，調(diào)動每一位員工積極主動地參與到成本控制中來。全面預(yù)算管理是一種新型的成本控制管理模式，它是凝聚了計劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵、評價等諸多功能的一種管理工具，深受現(xiàn)在管理者的信賴。

（六）提高全員思想意識

首先，企業(yè)應(yīng)該提高現(xiàn)有人員的思想意識，通過組織學(xué)習(xí)、培訓(xùn)來提高全員思想意識，使現(xiàn)有人員能夠發(fā)揮出自己的特長，從而達到降低成本的目的。只有提高了思想意識才能更好的實現(xiàn)全員參與。其次，企業(yè)才能將分配到每一名員工身上的預(yù)算控制指標(biāo)得到落實、得到控制，將預(yù)算控制指標(biāo)與每位員工的工資獎金直接掛鉤。企業(yè)要做到節(jié)約獎勵、超支處罰，調(diào)動職工積極性和責(zé)任感，讓每位員工意識到成本控制對自己的好處，從而實現(xiàn)全面預(yù)算管理帶來的價值。

四、結(jié)束語

強化預(yù)算管理戰(zhàn)略引領(lǐng)，提高成本管理創(chuàng)效水平，企業(yè)應(yīng)用全面預(yù)算管理的方法來加強成本管理具有重要意義。全面預(yù)算管理不僅可以幫助企業(yè)提升管理水平，還能推動國有企業(yè)在經(jīng)濟體制中的核心競爭力。全面預(yù)算管理是一項非常繁雜的工作，需要所有工作人員加強對全面預(yù)算管理的正確認識，從整體上認清全面預(yù)算管理給企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益和社會效益，并為全面預(yù)算管理建立良好的運行環(huán)境，加強執(zhí)行的力度，提升全面預(yù)算管理的工作效率[5]。