梁月敏 晉能控股煤業(yè)有限公司財(cái)務(wù)部

煤炭企業(yè)作為能源供給類型企業(yè)受到我國(guó)的長(zhǎng)期重視的企業(yè)類型之一，近年來(lái)受宏觀經(jīng)濟(jì)及新冠疫情的影響，煤炭行業(yè)的效益下降。應(yīng)收賬款是在簽訂銷售合同的前提下即使購(gòu)買方未付清款項(xiàng)仍直接交遞貨物的交易形式，常見(jiàn)的應(yīng)收賬款包括承建工程應(yīng)向發(fā)包單位收取的工程價(jià)款、購(gòu)買方應(yīng)支付的銷售商品的全部?jī)r(jià)款、接受勞務(wù)作業(yè)單位應(yīng)收取的款項(xiàng)、增值稅銷項(xiàng)稅額以及運(yùn)輸費(fèi)用和其他費(fèi)用等。賒銷這種形式提高了煤炭企業(yè)交易的時(shí)效性及合理性，但同時(shí)增加了煤炭企業(yè)的資金風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)收賬款作為企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中比重相當(dāng)大的部分，平均收賬期的時(shí)間與收賬機(jī)會(huì)成本、壞賬概率及企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)成正比，其管理狀況能夠直接反映出煤炭施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量與資產(chǎn)穩(wěn)定狀況。因此，應(yīng)收賬款的管控及改善在企業(yè)管理中占據(jù)重要地位，本文針對(duì)企業(yè)中煤炭企業(yè)應(yīng)收賬款管理所遇到的問(wèn)題及其對(duì)應(yīng)的控制措施進(jìn)行分析，以達(dá)到降低資金風(fēng)險(xiǎn)、有效增加企業(yè)現(xiàn)金流，為企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展創(chuàng)造良好條件的目的。

一、煤炭企業(yè)采用應(yīng)收賬款管理

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，從“黃金十年”到“去產(chǎn)能、去庫(kù)存、去杠桿”下的產(chǎn)能過(guò)剩，煤炭行業(yè)逐漸進(jìn)入低迷期。在整個(gè)煤炭行業(yè)屬于價(jià)格下跌狀態(tài)，由此進(jìn)入低迷期，而煤炭?jī)r(jià)格的整體下跌也導(dǎo)致了部分中小型煤炭企業(yè)限產(chǎn)、停產(chǎn)，而大型煤炭企業(yè)由于資金儲(chǔ)備較強(qiáng)于中小型煤炭企業(yè)，逐漸開(kāi)始采用賒銷方式以提高企業(yè)產(chǎn)銷量。采用賒銷模式，可以幫助企業(yè)盡快完成年度銷售指標(biāo)，而且利用賒銷模式獲得的銷售額遠(yuǎn)高于通過(guò)現(xiàn)金模式獲得的銷售額，同時(shí)，通過(guò)賒銷模式可以幫助煤炭企業(yè)提高企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)中的銷售份額。除此之外，采用賒銷模式可以有效節(jié)約支出，煤炭企業(yè)的主要產(chǎn)品是煤礦，而煤礦在開(kāi)采后如果不能及時(shí)進(jìn)行銷售，而是壓在庫(kù)存中，會(huì)使企業(yè)增加各類費(fèi)用，如倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、管理費(fèi)，企業(yè)若是將所開(kāi)采的煤礦及時(shí)賒銷出去，可以有效減少企業(yè)庫(kù)存，減少各類支出。以全國(guó)范圍內(nèi)90%以上的煤炭企業(yè)都開(kāi)始出現(xiàn)虧損，此時(shí)的煤炭企業(yè)還多數(shù)依靠著賒銷模式提高產(chǎn)品銷售額。然而在這種賒銷模式下，企業(yè)并沒(méi)有取得同等的貨幣資金，相反還累積了大量的應(yīng)收賬款，而這些應(yīng)收賬款中某些部分也因?yàn)楦鞣N原因沒(méi)有按期收回。針對(duì)這些我們可以發(fā)現(xiàn)，煤炭企業(yè)通過(guò)使用賒銷模式提高產(chǎn)品銷售量，短期內(nèi)或許可以看到銷售額有所增長(zhǎng)，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，賒銷模式導(dǎo)致的應(yīng)收賬款大幅度增加，不僅會(huì)使企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)變得困難，而且會(huì)讓企業(yè)面臨越來(lái)越高的壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)，較大程度地阻礙了煤炭企業(yè)的發(fā)展。

應(yīng)收賬款的利弊分析：應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的有利影響，第一，促進(jìn)銷售，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的作用迫使企業(yè)加大賒銷力度。實(shí)行賒銷的產(chǎn)品銷售額將大于現(xiàn)金銷售的銷售額。因此，通過(guò)采用賒銷的方式企業(yè)可以提高產(chǎn)品市場(chǎng)占有率。第二，減少存貨，節(jié)約開(kāi)支。當(dāng)企業(yè)持有存貨時(shí)，是需要付出存貨的管理費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等支出的，但是如果企業(yè)通過(guò)賒銷形成應(yīng)收賬款就可以縮短存貨的庫(kù)存時(shí)間，這樣就節(jié)約了存貨的費(fèi)用支出。應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的消極影響，第一，減少現(xiàn)金流入。賒銷其實(shí)就是將產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的時(shí)間跨度拉長(zhǎng)，資金周轉(zhuǎn)放慢，經(jīng)營(yíng)成本隨之加大。導(dǎo)致現(xiàn)金流入減少，也就是許多企業(yè)常出現(xiàn)的“有利潤(rùn)，無(wú)資金”的狀況。第二，增加壞賬風(fēng)險(xiǎn)。由于產(chǎn)品轉(zhuǎn)化現(xiàn)金的時(shí)間跨度拉長(zhǎng)，企業(yè)不能收回賬款的風(fēng)險(xiǎn)也加大，造成壞賬的機(jī)率增多，時(shí)間越長(zhǎng)，風(fēng)險(xiǎn)越大。第三，加速企業(yè)現(xiàn)金流出。企業(yè)進(jìn)行賒銷的確能夠產(chǎn)生更多的利潤(rùn)，但是并沒(méi)有讓企業(yè)的現(xiàn)金流入增加，相反，企業(yè)只能用有限的流動(dòng)資金來(lái)支付各種稅費(fèi)，加速企業(yè)的現(xiàn)金流出。主要表現(xiàn)為流轉(zhuǎn)稅以及所得稅的支出。

二、煤炭行業(yè)企業(yè)應(yīng)收管理存在的問(wèn)題

1.管理層存在經(jīng)營(yíng)認(rèn)知偏差。在煤炭行業(yè)中，思維模式傾向于注重生產(chǎn)與產(chǎn)值，對(duì)于銷售的強(qiáng)化也僅限于是否能夠完成當(dāng)年年度銷售指標(biāo)，為了提高企業(yè)的市場(chǎng)份額占有率和客戶資源占有率，常通過(guò)賒銷形式進(jìn)行產(chǎn)品銷售或開(kāi)展活動(dòng)，在企業(yè)流動(dòng)資金的回收方面比較輕視，這就使得部分應(yīng)收賬款無(wú)法收回，最終導(dǎo)致壞賬和呆賬發(fā)生。在我國(guó)的煤炭行業(yè)中，大部分煤炭企業(yè)都屬于國(guó)有性質(zhì)，國(guó)有企業(yè)中的管理層對(duì)于財(cái)務(wù)管理問(wèn)題都容易忽視，不重視企業(yè)的應(yīng)收賬款管理，只是將企業(yè)側(cè)重點(diǎn)放在利用賒銷提高企業(yè)銷售額，而忽略了應(yīng)收賬款的大幅度增長(zhǎng)會(huì)對(duì)企業(yè)的資金和經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的負(fù)面影響。

2.管理制度的制定存在疏漏。銷售人員進(jìn)行產(chǎn)品銷售時(shí)，除了要完成當(dāng)月應(yīng)當(dāng)完成的指標(biāo)以外，還應(yīng)當(dāng)對(duì)每一筆銷售的回款負(fù)責(zé)。企業(yè)在制定一些管理制度時(shí)，針對(duì)銷售工作人員，應(yīng)盡量將銷售業(yè)績(jī)和銷售回款與工資相關(guān)聯(lián)，督促銷售人員跟進(jìn)回收應(yīng)收賬款。有的企業(yè)中，將銷售人員和賬款回收分工進(jìn)行，設(shè)立專門的催款部門或催款人員來(lái)進(jìn)行應(yīng)收賬款回收監(jiān)督，也應(yīng)該設(shè)定一些相關(guān)的考核標(biāo)準(zhǔn)，并且將其與工資掛鉤，必要的施加一些考核壓力，可以讓員工更加努力地進(jìn)行賬款催收工作。

3.信用管理存在不科學(xué)。賒銷也可以解釋為“信用銷售”，而應(yīng)收賬款無(wú)法收回導(dǎo)致的壞賬和呆賬，也可以理解為信用缺失。就賒銷層面來(lái)說(shuō)，信用管理主要是針對(duì)賒銷形成的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理規(guī)避，以提高應(yīng)收賬款的回收率。在使用賒銷方式進(jìn)行產(chǎn)品銷售后，很多煤炭企業(yè)會(huì)設(shè)立專門的信用管理部門，目的在于針對(duì)賒銷客戶的信用度進(jìn)行考查。然而煤炭行業(yè)不同于金融銷售行業(yè)，信用管理部門人員針對(duì)客戶的信用考核由于主觀意識(shí)中的“擴(kuò)大銷售業(yè)績(jī)”而產(chǎn)生偏差，側(cè)重點(diǎn)偏向于產(chǎn)品銷售，對(duì)現(xiàn)有客戶或者潛在客戶的信用審查容易忽視，往往存在不認(rèn)真調(diào)查問(wèn)題。大多數(shù)煤炭企業(yè)所設(shè)立的信用管理機(jī)制都不夠合理，這就使得企業(yè)賒銷模式下的信用管理實(shí)施存在較大問(wèn)題，最終導(dǎo)致企業(yè)壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越高。

三、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的措施

1.明確應(yīng)收款項(xiàng)的管理責(zé)任。應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)企業(yè)決策者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，完善相關(guān)內(nèi)部控制制度，確認(rèn)相關(guān)業(yè)務(wù)部門責(zé)任人，明確內(nèi)部分工內(nèi)容。在應(yīng)收賬款管理方面應(yīng)建立以財(cái)務(wù)部門為主，銷售部門、采購(gòu)部門、企管部門等參與共同管理的制度。財(cái)務(wù)部門控制好應(yīng)收賬款的目標(biāo)額，以降低產(chǎn)生呆賬、壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。銷售部門、采購(gòu)部門對(duì)于賒銷期限和折扣率，應(yīng)收賬款的回收時(shí)間以及不同客戶的信譽(yù)評(píng)價(jià)，及其享受的折扣率的確定等內(nèi)容，依據(jù)信用政策，參與制定合理的銷售政策和激勵(lì)體制。企管部門等參與制定應(yīng)收款項(xiàng)考核辦法，根據(jù)財(cái)務(wù)部門提供的應(yīng)收款考核結(jié)果的相關(guān)業(yè)務(wù)部門績(jī)效考核情況。通過(guò)合理的分工，使應(yīng)收賬款的管理與整個(gè)資金流動(dòng)銜接起來(lái)，強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2.應(yīng)收款項(xiàng)的事前管理。一是建立信用評(píng)價(jià)體系。由相關(guān)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)建立客戶及供應(yīng)商信用評(píng)價(jià)體系，建立債務(wù)單位檔案，制定信用評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)和信用政策，并定期對(duì)信用評(píng)級(jí)情況進(jìn)行審查。二是規(guī)范合同管理。賒銷商品、預(yù)付款項(xiàng)必須簽訂合同，對(duì)收款或付款條件、收或付款節(jié)點(diǎn)、違約處理等進(jìn)行詳細(xì)約定，并嚴(yán)格按照合同管理相關(guān)規(guī)定進(jìn)行保管。業(yè)務(wù)部門應(yīng)跟蹤和落實(shí)合同履行情況，并及時(shí)將合同履行過(guò)程中獲得的收付款票據(jù)及時(shí)傳遞至財(cái)務(wù)部門。財(cái)務(wù)部門在收付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)對(duì)合同內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真核對(duì)，嚴(yán)格按照合同約定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。三是嚴(yán)格賒銷管理。謹(jǐn)慎開(kāi)展賒銷業(yè)務(wù)。按照信用等級(jí)、賒銷金額大小等，明確相應(yīng)的審批權(quán)限，并根據(jù)客戶信用評(píng)價(jià)情況和付款條件等實(shí)行有區(qū)別的賒銷政策。第四，加強(qiáng)預(yù)付款控制。嚴(yán)格控制預(yù)付款項(xiàng)的支付，最大限度壓縮預(yù)付款規(guī)模。

3.應(yīng)收款項(xiàng)的事中管理。一是建立應(yīng)收款項(xiàng)臺(tái)賬。所有應(yīng)收款項(xiàng)均應(yīng)根據(jù)管理責(zé)任由相關(guān)業(yè)務(wù)部門建立臺(tái)賬，并與財(cái)務(wù)部門定期進(jìn)行核對(duì)。二是嚴(yán)格履行合同約定。相關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)合同約定，對(duì)本單位應(yīng)履行的責(zé)任和義務(wù)及時(shí)組織實(shí)施；對(duì)欠款單位應(yīng)履行的責(zé)任和義務(wù)，及時(shí)進(jìn)行跟蹤、監(jiān)督和驗(yàn)收，確保合同約定順利執(zhí)行。三是催收責(zé)任。應(yīng)收款項(xiàng)的催收由相關(guān)業(yè)務(wù)部門及業(yè)務(wù)人員負(fù)責(zé)，對(duì)到期的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)及時(shí)提醒客戶依約付款，對(duì)逾期的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)采用多種方式催收。四是定期分析及預(yù)警。定期召開(kāi)應(yīng)收款專題分析會(huì)議，對(duì)本單位應(yīng)收款現(xiàn)狀、控制目標(biāo)完成情況、存在的問(wèn)題等進(jìn)行分析。五是定期對(duì)賬。至少每半年與欠款單位核對(duì)一次賬目。

4.應(yīng)收款項(xiàng)的事后管理。一是逾期應(yīng)收款項(xiàng)管理。對(duì)逾期應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)實(shí)行特別管理，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)分析、催收力度和考核獎(jiǎng)懲，紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)、法律部門應(yīng)對(duì)逾期應(yīng)收款項(xiàng)的回收管理進(jìn)行特別監(jiān)管。二是定期清查。每年終了，由相關(guān)業(yè)務(wù)部門全面清查各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)，并與債務(wù)人確認(rèn)，做到債權(quán)明確、賬實(shí)相符、賬賬相符。三是應(yīng)收款項(xiàng)交接。業(yè)務(wù)人員崗位調(diào)換、離職，必須對(duì)經(jīng)手的應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行交接。四是責(zé)任追究。在應(yīng)收款項(xiàng)的發(fā)生或管理當(dāng)中，具有違規(guī)行為，應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部管理制度追究其責(zé)任。

5.內(nèi)部應(yīng)收款管理。一是內(nèi)部員工因公發(fā)生的暫借款，在公務(wù)完成后須及時(shí)辦理沖賬手續(xù)，原則上應(yīng)自借出之日起三個(gè)月內(nèi)完成沖賬。逾期不辦理的，由財(cái)務(wù)部門出具扣款單交由人力資源部門從其當(dāng)月工資中扣收。二是嚴(yán)格履行內(nèi)部交易合同，提高資金周轉(zhuǎn)速度。集團(tuán)公司內(nèi)部單位之間的交易，應(yīng)簽訂合同，根據(jù)雙方資信狀況約定合理的、可執(zhí)行的付款方式，并嚴(yán)格履行合同義務(wù)。內(nèi)部單位之間要加強(qiáng)賬務(wù)核對(duì)，及時(shí)對(duì)結(jié)算票據(jù)進(jìn)行傳遞、入賬并按合同約定結(jié)算。應(yīng)收款項(xiàng)損失認(rèn)定與核銷程序：一是損失認(rèn)定。清查核實(shí)后，對(duì)于確認(rèn)不能收回的各種應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)作為壞賬損失，并及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。二是核銷程序。企業(yè)清查出的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序處理。

6.考核與監(jiān)督。首先，應(yīng)收款考核。建立應(yīng)收款項(xiàng)定期考核制度。根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)情況，按照形成原因、賬齡等，并區(qū)別集團(tuán)公司內(nèi)外部單位進(jìn)行梳理，制定具體的清收目標(biāo)、措施和方案，明確具體清收責(zé)任部門和責(zé)任人員，制訂相應(yīng)的考核獎(jiǎng)懲措施，并根據(jù)考核結(jié)果定期兌現(xiàn)。銷售人員工資結(jié)構(gòu)中，應(yīng)將應(yīng)收款回收情況作為工資結(jié)算的必備項(xiàng)目。其次，監(jiān)督機(jī)制。紀(jì)檢監(jiān)察、內(nèi)部審計(jì)部門，應(yīng)對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)部門在應(yīng)收款項(xiàng)管理職責(zé)的履行情況進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)未按照企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)定開(kāi)展工作的相關(guān)責(zé)任部門和責(zé)任人員，嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行責(zé)任追究。加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理是加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)、保障資金安全的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)該把應(yīng)收賬款的管理當(dāng)成一項(xiàng)長(zhǎng)期的、制度性的工作來(lái)抓，各部門協(xié)作將各項(xiàng)措施落實(shí)到位，通過(guò)規(guī)章制度的完善，內(nèi)控、監(jiān)督機(jī)制的健全，防范措施的加強(qiáng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化，幫助企業(yè)提升綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

應(yīng)收賬款是企業(yè)潛在的資產(chǎn)，是商品流通和商業(yè)信用發(fā)展到一定程度的產(chǎn)物，具有不可避免性，在企業(yè)的整體發(fā)展中起著關(guān)鍵作用，但由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜性和人們認(rèn)識(shí)的局限性，企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的管理還存在許多問(wèn)題，尤其我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問(wèn)題更加突出。我國(guó)企業(yè)應(yīng)該在不斷地管理實(shí)踐中，針對(duì)企業(yè)在應(yīng)收賬款管理中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題采取相應(yīng)的解決辦法，從而制定出更加科學(xué)、合理的應(yīng)收賬款管理政策，加快企業(yè)的資金循環(huán)，提高資金利用效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的效益目標(biāo)。