唐淑臣，朱政宇

(1.北京師范大學(xué)刑事法律科學(xué)研究院，北京 100875；2.上海市公安局經(jīng)偵總隊(duì)，上海 200083)

虛開增值稅專用發(fā)票罪是指行為人不遵守正常的稅收管理規(guī)定，為自身或其他人虛開、令其他人為自身虛開、介紹其他人虛開增值稅專用發(fā)票，同時數(shù)額較大的一系列行為[1]。傳統(tǒng)的偵查方式主要是通過協(xié)查辦案的方式，主要包括協(xié)助案件主辦地公安機(jī)關(guān)調(diào)查取證、抓捕犯罪嫌疑人和深挖犯罪等[2]。但隨著犯罪手段的不斷演進(jìn)與變化，不法分子往往冒用他人身份信息或選擇偽造身份信息注冊一個企業(yè)，或?yàn)閳D便捷直接購買不再生產(chǎn)經(jīng)營的空殼企業(yè)，在單線聯(lián)絡(luò)、遠(yuǎn)程操控的前提下掌控整個虛開發(fā)票全過程。借助于增設(shè)多環(huán)節(jié)多階段的層層洗票，偽造資金流，人為增設(shè)環(huán)節(jié)以延長犯罪鏈，躲避公安部門的偵查與打擊。傳統(tǒng)偵查手段的局限性越來越明顯，亟需將資金查控相關(guān)手段引入虛開增值稅發(fā)票案件偵查中。

一、資金查控在虛開增值稅專用發(fā)票案件偵查中的必要性

資金查控是指偵查人員依照法律規(guī)定，對涉案資金進(jìn)行調(diào)查和控制的活動。主要分為以下兩個方面：一是以查證涉案資金為切入點(diǎn)，獲得有關(guān)嫌疑人的交易信息，以涉案資金整個流動痕跡為切入點(diǎn)，重點(diǎn)掌握資金運(yùn)動軌跡、停留痕跡，追蹤資金最終去向，辨明資金來源于何處，全盤掌握違法犯罪行為全部利潤，精準(zhǔn)分析犯罪團(tuán)伙內(nèi)部成員結(jié)構(gòu)，尋找嫌疑主體蹤跡等調(diào)查活動；二是根據(jù)偵查進(jìn)程，控制涉案資金的流動，凍結(jié)嫌疑賬號，追繳涉案資金，挽回經(jīng)濟(jì)損失等控制工作[3]。資金查控這一偵查方式為精準(zhǔn)、主動、及時、有效打擊虛開發(fā)票違法犯罪活動提供了全新的突破口，為短時間內(nèi)偵破案件找到方向。辦理虛開發(fā)票類犯罪運(yùn)用資金查控的必要性主要體現(xiàn)在以下三點(diǎn)。

(一)主動發(fā)現(xiàn)案件線索、深挖犯罪事實(shí)

獲取案件線索是公安機(jī)關(guān)經(jīng)偵部門偵查工作的起點(diǎn)，信息化偵查、情報導(dǎo)偵在案件偵查上已經(jīng)被廣泛應(yīng)用。各地公安機(jī)關(guān)采用資金查控對虛開高危人員進(jìn)行動態(tài)管控，采用資金查控對重點(diǎn)行業(yè)的監(jiān)控，與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)作，監(jiān)控重點(diǎn)行業(yè)的納稅、發(fā)票使用情況，與銀行等金融部門合作，對行業(yè)的資金流向進(jìn)行監(jiān)控?？梢姡Y金查控是公安機(jī)關(guān)主動獲得虛開案件線索必不可少的措施，通過資金查控可以及時發(fā)現(xiàn)此類犯罪，提高偵查的效率。

(二)準(zhǔn)確收集犯罪證據(jù)

此類犯罪涉及的證據(jù)廣泛且多屬于間接證據(jù)，一個完整的證據(jù)鏈既要包括發(fā)票流向的證據(jù)，也要包括資金流向的證據(jù)，還要包括貨物流向的證據(jù)等，證據(jù)的種類復(fù)雜多樣。在偵查工作中，必須重點(diǎn)查詢犯罪嫌疑人及受害人的關(guān)鍵賬戶，應(yīng)當(dāng)高度重視查控資金流平臺在此類案件中發(fā)揮的重要作用。只有不斷加大資金流查控力度，積極開展警銀協(xié)作，建立、健全資金查控平臺工作機(jī)制，方能實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)查找、獲取、固定犯罪證據(jù)。

(三)開展追贓追逃工作

追贓環(huán)節(jié)的重點(diǎn)在于依靠資金查控的力量明確涉案資金去向，進(jìn)而扣押、凍結(jié)資金。公安機(jī)關(guān)開展資金查控的重要任務(wù)之一就是及時、準(zhǔn)確地追繳涉案資金，一方面能夠?qū)⒔?jīng)濟(jì)損失降到最低，另一方面還能避免違法犯罪活動進(jìn)一步擴(kuò)大。在追逃工作中，通過資金查控可判斷嫌疑人逃跑的方向和區(qū)域，對犯罪嫌疑人進(jìn)行定位布控。

二、資金查控在發(fā)現(xiàn)虛開增值稅專用發(fā)票案件線索中的應(yīng)用

獲取案件線索是公安機(jī)關(guān)經(jīng)偵部門偵查工作的起點(diǎn)，沒有案件線索，偵查工作就不能開展。運(yùn)用資金查控通過各種途徑廣泛獲得案件線索，對于虛開增值稅專用發(fā)票案件的偵查具有重要意義。

(一)偵查部門間協(xié)作獲取犯罪線索

針對虛開犯罪跨地域、多并案的特點(diǎn)，為提高資金查控效率，加強(qiáng)線索收集，需要偵查部門加強(qiáng)合作，提高協(xié)作意識，及時交換高價值情報。一是確保經(jīng)偵部門內(nèi)部協(xié)作，此類案件多為系列案件。犯罪分子往往是連續(xù)作案，經(jīng)常跨區(qū)域進(jìn)行系列作案，通過一個案件的偵破可以發(fā)現(xiàn)其它系列案件的線索。對于虛開犯罪資金的調(diào)查，往往需要到各地收集線索，了解案件相關(guān)人，走訪當(dāng)?shù)劂y行調(diào)取涉案資金賬戶，這個時候就需要協(xié)作部門積極配合，及時將相關(guān)材料提交給辦案部門。二是做到經(jīng)偵部門與其他偵查部門協(xié)作，虛開增值稅專用發(fā)票犯罪多具有牽連性，此類案件可能和其它類案件交織在一起。例如此類犯罪可能伴隨著行賄犯罪、黑社會性質(zhì)組織犯罪等。通過其他案件的偵破，也會發(fā)現(xiàn)此類案件的線索。同時此類案件多是有組織犯罪，組織中的成員往往也從事其他犯罪，通過一個案件的偵破和涉案當(dāng)事人的供述，往往可以發(fā)現(xiàn)其他案件線索。三是需要經(jīng)偵部門與技術(shù)部門協(xié)作，經(jīng)偵對于資金的偵查往往會涉及到大量的賬戶信息和資金流水，這就需要技術(shù)部門的幫助，利用技術(shù)手段將大量數(shù)據(jù)進(jìn)行整合歸類，使數(shù)據(jù)更加容易分析以獲得案件的相關(guān)線索。

(二)警銀協(xié)作獲取線索

1.建立可疑交易預(yù)警機(jī)制。銀行、第三方支付機(jī)構(gòu)等行業(yè)機(jī)構(gòu)位于資金交易的最前端，掌握著所有經(jīng)其流動、運(yùn)轉(zhuǎn)的資金及關(guān)聯(lián)信息，能夠?qū)崟r監(jiān)控異常、可疑的交易行為。對于銀行賬戶存在資金密集流轉(zhuǎn)、同一賬戶短時間內(nèi)資金流轉(zhuǎn)頻繁等大額、可疑交易或第三方支付平臺發(fā)生的原因不明的資金劃轉(zhuǎn)、虛擬賬戶資金整進(jìn)整出等異常交易行為及時報告有助于公安機(jī)關(guān)明確偵查重點(diǎn)，開展有針對性的調(diào)查取證活動，提高公安機(jī)關(guān)打擊經(jīng)濟(jì)犯罪的主動性和前瞻性，控制犯罪進(jìn)程，鏟除犯罪苗頭，避免或減少經(jīng)濟(jì)損失[4]。

2.對嫌疑人資金進(jìn)行監(jiān)控。公安機(jī)關(guān)與金融機(jī)構(gòu)協(xié)作詳細(xì)調(diào)查有關(guān)嫌疑人、關(guān)聯(lián)人員及單位資金，掌握具體資產(chǎn)狀況、交易明細(xì)、資金用途與去向、資金入賬時間及金額等，重點(diǎn)關(guān)注資金非正常動向、流轉(zhuǎn)渠道，深挖可疑人員與可疑資金，進(jìn)一步擴(kuò)大戰(zhàn)果，以求掌握更多的犯罪線索，從而實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)出擊、有效預(yù)防與懲戒犯罪的目的[5]。對大量虛開類犯罪進(jìn)行分析可知，為發(fā)票開具方、接受方介紹虛開或直接實(shí)施虛開的中介在整個資金交易鏈中處于關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，這些中介早已成為此類犯罪的關(guān)鍵橋梁，他們往往借助于地域與親緣關(guān)系創(chuàng)立犯罪網(wǎng)格，深挖中介身份信息與賬戶流水應(yīng)當(dāng)成為偵破此類案件的重要方式與手段，且“中間人”往往擁有多個身份和銀行賬戶，易于查緝，因此應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注“中間人”的賬戶。

3.對高危企業(yè)的資金流向進(jìn)行監(jiān)控。虛開犯罪有越來越隱蔽化發(fā)展的趨勢，犯罪分子往往通過中間人虛構(gòu)資金流向，掩蓋開票企業(yè)與售票企業(yè)之間的虛開發(fā)票交易。通過金融系統(tǒng)對資金流向進(jìn)行有效監(jiān)控，對重點(diǎn)企業(yè)資金進(jìn)行篩選比對，發(fā)現(xiàn)異常資金流向，公安機(jī)關(guān)可以獲得案件線索。對交易頻繁賬戶、資金往來異地賬戶以及資金閉合回流賬戶等賬戶給予密切關(guān)注。

(三)警稅協(xié)作獲取線索

稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)稅收和發(fā)票的管理，具備專業(yè)知識和先進(jìn)的稅控系統(tǒng)，可以對企業(yè)的納稅情況進(jìn)行有效的監(jiān)管，如發(fā)現(xiàn)異常情況可將案件線索移交給公安機(jī)關(guān)。近年來，某些特殊行業(yè)成為此類犯罪的重災(zāi)區(qū)，例如加油站、商貿(mào)市場、大型連鎖超市、農(nóng)產(chǎn)品市場、商貿(mào)企業(yè)、交通運(yùn)輸站等，這些行業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票現(xiàn)象比較普遍。稅務(wù)機(jī)關(guān)對相關(guān)企業(yè)進(jìn)行稅收監(jiān)管，可以有效地、主動地發(fā)現(xiàn)企業(yè)的異常開票行為。各地公安機(jī)關(guān)在稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)有聯(lián)絡(luò)室等機(jī)構(gòu)，可以及時搜集稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收監(jiān)管信息，進(jìn)而對特定行業(yè)的開票情況、發(fā)票的流向等進(jìn)行有效的主動監(jiān)控，及時獲得案件線索。此外應(yīng)核查稅務(wù)登記信息。偵查人員能夠在詳細(xì)查閱涉案人員稅務(wù)登記的基礎(chǔ)上，判斷發(fā)票開受雙方是否屬于一般納稅人，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)獲得線索。除此之外，還能夠通過查證稅務(wù)登記自開業(yè)至注銷的時間長短發(fā)現(xiàn)危險性高、可疑性強(qiáng)的企業(yè)與賬戶，如成為一般納稅人后在短時間內(nèi)持續(xù)突擊開具發(fā)票的企業(yè)與賬戶，對其展開精準(zhǔn)監(jiān)控。

三、資金查控在虛開增值稅專用發(fā)票案件調(diào)查取證中的應(yīng)用

(一)梳理資金流信息

虛開增值稅專用發(fā)票違法犯罪活動幾乎都是圍繞資金展開的，可以說整個犯罪網(wǎng)絡(luò)的構(gòu)建和拓展離不開資金。犯罪分子的整個犯罪行為與資金流動密不可分。所以偵查人員應(yīng)當(dāng)抓好資金流向這一主動脈，厘清犯罪關(guān)系網(wǎng)，明確作案過程，查找出全部涉案人員，明確其在整個犯罪團(tuán)伙中的身份角色及負(fù)責(zé)的具體工作，梳理清楚涉案資金流信息。

1.順查犯罪資金。通過核查有關(guān)企業(yè)與有關(guān)人員的賬戶流水和資金動向，一方面能夠明確涉案人員的身份角色及負(fù)擔(dān)的具體工作，另一方面也能夠在短時間內(nèi)找出上線與下線，厘清虛開違法犯罪活動的具體分工及社會關(guān)系，進(jìn)而挖掘出整個違法犯罪網(wǎng)；確定涉案人員住址，針對其日?；顒榆壽E進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上將所有涉案人員抓獲到位。具體操作過程首先要篩選分析存在較高危險性的開票企業(yè)信息，其次確定存在較高危險性的職業(yè)中介身份信息，對異常賬戶進(jìn)行確定，在此基礎(chǔ)上展開有效分析研判，最終追蹤賬戶。

2.逆查犯罪資金。常用手段是定企業(yè)查票流以及定賬戶查資金。定企業(yè)查票流重要的著眼點(diǎn)是外圍調(diào)查，應(yīng)當(dāng)將目光放在開票企業(yè)與受票企業(yè)上，從開始兩方著手找出資金流，明確具體結(jié)算手段、涉案資金整體流向。首先深挖上線開票企業(yè)具體狀況，弄清整個虛開違法犯罪網(wǎng)絡(luò)的中間節(jié)點(diǎn)；其次確定下線受票企業(yè)具體狀況，為隨后的打擊懲戒違法犯罪網(wǎng)奠定基礎(chǔ)；最后通盤考量，研判涉案企業(yè)稅務(wù)發(fā)票等數(shù)據(jù)信息，在此前提下找出虛開違法犯罪網(wǎng)絡(luò)中各企業(yè)關(guān)系，明確打擊與懲戒的側(cè)重點(diǎn)。而定賬戶查資金則是強(qiáng)調(diào)核查對公賬戶與私人賬戶，獲取涉案企業(yè)與人員的資金流水明細(xì)以及有關(guān)存取票證，在賬目查詢的基礎(chǔ)上分析賬戶開設(shè)的資金存入與轉(zhuǎn)出規(guī)模、資金來源與流向，弄清購銷交易中資金以何種方式結(jié)算，開票企業(yè)在收到資金后是否借助于中間環(huán)節(jié)將資金轉(zhuǎn)回受票企業(yè)。

(二)緊扣“三流”要素查清犯罪事實(shí)

此類案件的偵破應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)圍繞以下三個關(guān)鍵要素查詢有關(guān)犯罪事實(shí)：一是貨物流向；二是發(fā)票流向，三是資金流向。貨物流向是查清犯罪事實(shí)的首要因素。首先要調(diào)查交易憑證，注意調(diào)查核實(shí)區(qū)分交易憑證的真假。如果提供不出交易憑證，則很可能是“無貨虛開”。其次要調(diào)查開票企業(yè)的生產(chǎn)銷售貨物情況。將這些情況與其所開發(fā)票進(jìn)行比對，看是否存在異?，F(xiàn)象。如果所開發(fā)票記載的貨物數(shù)量遠(yuǎn)超過企業(yè)生產(chǎn)能力，多為虛假交易；如果銷售的貨物企業(yè)根本不生產(chǎn)，又提供不出進(jìn)貨證明，則多為虛假交易；如果所銷售貨物的價格明顯超出市場價格，則多為虛假交易。第三，調(diào)查出入庫憑證，查實(shí)出入庫憑證的真實(shí)性。如果沒有所查貨物的出入庫憑證，又提供不出相關(guān)證明的，多為無貨虛開。第四，調(diào)查貨物的運(yùn)輸記錄?？傻轿锪鞴菊{(diào)查核實(shí)，查清貨物的數(shù)量、種類、托運(yùn)人、承運(yùn)人、托運(yùn)時間、送達(dá)時間等，以便和其它信息進(jìn)行核對。第五，調(diào)查受票企業(yè)的收貨情況。有的犯罪分子會采取虛假憑證編造虛假貨物交易，或者將售給其他企業(yè)的貨物“偷梁換柱”給受票企業(yè)，公安機(jī)關(guān)需要到受票企業(yè)去查實(shí)貨物接收情況、接受單據(jù)、貨物出入庫憑證等，必要時可實(shí)地查驗(yàn)貨物。

發(fā)票流向首先要緊盯住資金流向，查證犯罪事實(shí)。犯罪分子往往會制造一些虛假的資金流向，營造出一種正常甚至毫無破綻的貨物與款項(xiàng)相符的假象。公安機(jī)關(guān)可以充分參考原材料購買情況，核驗(yàn)運(yùn)輸單據(jù)、出庫單據(jù)、入庫單據(jù)等，辨明購銷交易是否真實(shí)存在，是否存在票據(jù)與貨物不一致的情形。通過分析賬目明細(xì)及稅款抵扣狀況，弄清楚稅款抵扣與出口退稅的具體時間與數(shù)額、稅務(wù)部門追繳與處罰狀況，在此基礎(chǔ)上確定票據(jù)貨物資金是否存在不相符的情況。其次，核查虛假資金流。有些犯罪分子為了掩蓋犯罪行為，增加公安機(jī)關(guān)的偵查取證難度，也常常采用虛假資金流的方式。在這種情況下，公安機(jī)關(guān)應(yīng)該詳細(xì)審查犯罪嫌疑人的會計賬冊、核查現(xiàn)金付款憑證、貨物入庫憑證的真假。必要時可以對相關(guān)人員進(jìn)行詢問，到倉庫查入庫登記等進(jìn)行核實(shí)。

調(diào)查發(fā)票時要重點(diǎn)注意以下內(nèi)容：一是確定發(fā)票的來源。發(fā)票的來源可以從稅務(wù)機(jī)關(guān)查到，包括發(fā)票的領(lǐng)購時間、種類等。查明發(fā)票的來源可以確定是否存在稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員與犯罪分子內(nèi)外勾結(jié)的情況，以及涉案發(fā)票是否為真票等情況。二是查明發(fā)票的流向。既要查明涉案企業(yè)發(fā)票的整體流向，也要查明每張發(fā)票的流向。涉案發(fā)票的整體流向包括流向的地域、數(shù)量、金額等。具體每張發(fā)票的流向包括開票人、受票人、發(fā)票是否已經(jīng)進(jìn)行抵扣等。

(三)收集固定證據(jù)

虛開增值稅專用發(fā)票案件證據(jù)的特點(diǎn)是多、雜、廣，需要收集多種證據(jù)組合形成相互印證的證據(jù)鏈來證實(shí)票載信息與實(shí)際經(jīng)營不符，進(jìn)而認(rèn)定企業(yè)虛開發(fā)票。

1.搜查并扣押有關(guān)書證、物證。在偵破此類犯罪案件的過程中，搜查工作是取證固證的關(guān)鍵和重點(diǎn)。搜查地點(diǎn)包括但不限于涉案人員的辦公室、住所以及其他證據(jù)可能存在的地方，應(yīng)當(dāng)將焦點(diǎn)放在查扣虛開的發(fā)票、印章、用于記錄發(fā)票開具明細(xì)的記錄簿、有關(guān)會議記錄、財會賬冊、相關(guān)憑證等[6]。同時注意清查盤點(diǎn)企業(yè)的存貨，扣押相關(guān)貨物，以便進(jìn)行必要的司法鑒定。

2.清查有關(guān)賬冊、憑證。對一般納稅人而言，唯有在購銷交易真實(shí)存在的前提下方能開具專用發(fā)票，而購銷交易真實(shí)存在與否要通過查閱賬目進(jìn)行核實(shí)。偵查人員應(yīng)當(dāng)邀請具有專業(yè)稅務(wù)、財會知識與經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士詳細(xì)檢查企業(yè)賬目，其中必須高度關(guān)注重點(diǎn)核實(shí)的是同發(fā)票有關(guān)的貨物入庫出庫情況、資金收入與支出憑證等。

3.獲取資金流證據(jù)。虛開發(fā)票案件中賬戶交易頻繁、資金閉合回流、資金異地往來等都是虛開發(fā)票案件中的可疑跡象，其中資金回流證據(jù)作為虛開發(fā)票犯罪的重要特征，偵查取證人員應(yīng)重視對資金流的監(jiān)控和提取。就企業(yè)而言，其資金往來與結(jié)算一定要經(jīng)由銀行機(jī)構(gòu)，經(jīng)由銀行就必定會留下記錄痕跡，所以查詢開受兩方銀行賬戶十分必要，尤其是查詢銀行對賬單以便掌握資金流動具體情況，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行取證固證。

4.進(jìn)行司法鑒定。偵破此類違法犯罪活動需要的諸多證據(jù)均具有較高的科技含量，表現(xiàn)出極強(qiáng)的專業(yè)性，通常需要進(jìn)行鑒定。一是由具有司法會計專門知識的人對涉案的財會專業(yè)性問題進(jìn)行司法會計鑒定；二是由稅務(wù)機(jī)關(guān)對搜查中扣押的專用發(fā)票真?zhèn)芜M(jìn)行鑒定；三是由銀行對用于掩蓋犯罪的銀行承兌匯票等進(jìn)行鑒定；四是由物價部門對有關(guān)貨物進(jìn)行價格鑒定。這些鑒定都需取得書面的鑒定結(jié)論。

5.重視電子證據(jù)的收集和固定。公安機(jī)關(guān)需要注意對電子證據(jù)中發(fā)票流數(shù)據(jù)、資金回流數(shù)據(jù)、電子物流數(shù)據(jù)的當(dāng)場取證固證，可以借助于錄音錄像、復(fù)印打印等途徑對電子證據(jù)的形式進(jìn)行調(diào)整，使其轉(zhuǎn)變成書證物證和視聽資料等。

四、資金查控在虛開增值稅專用發(fā)票案件追贓挽損中的應(yīng)用

借助于資金查控這一偵查方式追查資金流向是追繳涉案資金挽回經(jīng)濟(jì)損失的前提。資金流動一般都離不開銀行等金融機(jī)構(gòu)和第三方支付平臺，經(jīng)偵人員應(yīng)當(dāng)集合這些機(jī)構(gòu)與平臺之力對涉案資金進(jìn)行追繳，這不僅能夠最大限度地挽回經(jīng)濟(jì)損失，而且能夠控制犯罪發(fā)展進(jìn)程。

(一)追繳銀行涉案資金

1.通過嫌疑銀行賬戶開戶行或分行、總行進(jìn)行凍結(jié)止付。公安機(jī)關(guān)針對本轄區(qū)范圍內(nèi)的銀行賬戶，偵查員可持《凍結(jié)存款、匯款通知書》等法律文件到對應(yīng)的開戶行進(jìn)行凍結(jié)止付。需要異地辦理凍結(jié)止付的，辦案地公安機(jī)關(guān)應(yīng)持工作證件、請求給予協(xié)作的函、凍結(jié)文書等材料前往其他地區(qū)。若可疑賬戶為數(shù)不少，則偵查人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合具體情況進(jìn)行集中凍結(jié)，終止賬戶資金轉(zhuǎn)出。若可疑賬戶的開設(shè)地位于同一省內(nèi)，則案件偵查機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)上報省一級公安部門，在其批準(zhǔn)后派兩名以上偵查員持有關(guān)文書前往涉案銀行或有關(guān)分行辦理；若可疑賬戶的開設(shè)地位于多個省，則案件偵查機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)上報省一級公安部門負(fù)責(zé)人，在其批準(zhǔn)后派兩名以上工作人員持相關(guān)法律文書前往涉案銀行總部或其分行辦理[7]。

2.通過網(wǎng)上銀行凍結(jié)止付。通過調(diào)查掌握有關(guān)人員的網(wǎng)銀賬號，登陸相關(guān)銀行網(wǎng)站，進(jìn)入網(wǎng)銀登陸板塊，輸入涉案賬號或涉案人員身份證號，然后重復(fù)輸入五次錯誤密碼，就能實(shí)現(xiàn)嫌疑人在該行的網(wǎng)銀賬戶的凍結(jié)與止付，持續(xù)時間是二十四小時。若確有必要繼續(xù)凍結(jié)的，則可選擇于凍結(jié)結(jié)束之前第二天零時繼續(xù)進(jìn)行前述操作，該方式的弊端在于只能約束嫌疑人使用網(wǎng)銀進(jìn)行轉(zhuǎn)賬。

3.通過銀行聲訊電話系統(tǒng)進(jìn)行凍結(jié)止付。在獲取了嫌疑人的銀行賬號之后，能撥打歸屬銀行的客服電話，通過自助語音提示連續(xù)輸入五次錯誤密碼，就能達(dá)成凍結(jié)該賬號的目的，持續(xù)時間是二十四小時。若確有必要繼續(xù)凍結(jié)的，則可選擇于凍結(jié)結(jié)束之前第二天零時繼續(xù)進(jìn)行前述操作，該方式的弊端在于只能約束嫌疑人使用銀行客服聲訊電話系統(tǒng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬[8]。

(二)追繳第三方支付機(jī)構(gòu)涉案資金

1.控制第三方支付平臺內(nèi)暫存的作為交易擔(dān)保的交易資金流動。在辦理案件的過程中，如果案情緊急，可以先通過第三方支付平臺登錄頁面，輸入嫌疑賬號，然后再輸入三次錯誤密碼進(jìn)行賬戶凍結(jié)，時限為三個小時。如需繼續(xù)凍結(jié)的，可在三小時后重復(fù)操作，然后及時聯(lián)系第三方支付機(jī)構(gòu)凍結(jié)作為交易擔(dān)保的交易資金[9]。

2.控制第三方支付平臺賬戶的賬面資金流動。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)嫌疑賬戶內(nèi)存在一定數(shù)額的賬面資金，如果案情緊急，亦可以按照以上步驟進(jìn)行賬號登陸的凍結(jié)鎖定，然后及時聯(lián)系第三方支付機(jī)構(gòu)進(jìn)行賬面資金的凍結(jié)止付。目前，大多數(shù)的第三方支付平臺都推出了自己的理財產(chǎn)品(如余額寶)，能夠?qū)崿F(xiàn)賬戶的賬面資金和理財產(chǎn)品資金的隨時轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出。因此，在凍結(jié)賬面金額的同時，應(yīng)調(diào)查理財產(chǎn)品內(nèi)的資金情況，根據(jù)案件需要，通過第三方支付公司凍結(jié)理財產(chǎn)品內(nèi)的涉案資金。

3.控制與第三方支付平臺有資金往來的銀行賬戶資金流動。公安機(jī)關(guān)在獲取銀行賬號之后，如果案情緊急，可登陸歸屬行網(wǎng)址，進(jìn)入網(wǎng)銀界面輸入該賬號，輸入一次錯誤密碼后，如果顯示賬戶不存在，則表明該賬戶沒有開通網(wǎng)銀。如果顯示密碼錯誤，則表明該賬戶開通了網(wǎng)銀，然后參照銀行資金查控中網(wǎng)銀賬戶的凍結(jié)方法進(jìn)行凍結(jié)支付；也可撥打賬戶歸屬行的聲訊電話，參照銀行資金查控中聲訊電話的凍結(jié)方法進(jìn)行凍結(jié)支付。然后再由公安機(jī)關(guān)參照銀行賬戶的凍結(jié)止付程序，通過銀行金融機(jī)構(gòu)對與第三方支付賬戶有資金往來的銀行賬戶進(jìn)行凍結(jié)。

五、結(jié)論

虛開增值稅專用發(fā)票犯罪手段不斷演變，所造成的危害日趨嚴(yán)重。分析此類犯罪猖獗的原因，既有犯罪分子個人貪圖利益的因素，也有稅收管理體制方面的因素。加強(qiáng)對此類犯罪的防范和打擊是一項(xiàng)長期艱巨的任務(wù)，提高此類案件的偵破水平尤為重要。公安機(jī)關(guān)在實(shí)踐中積累的有益經(jīng)驗(yàn)和有效方法應(yīng)繼承和推廣，針對新的犯罪手段不斷探索新的方法，提升案件的偵破水平。開展資金查控工作能夠改變以往的被動偵查模式，實(shí)現(xiàn)案件偵查向著集約化、主動化的方向發(fā)展，不僅有助于認(rèn)定案件性質(zhì)、理清犯罪組織架構(gòu)、掌握資金流動軌跡，還能夠根據(jù)資金關(guān)聯(lián)信息發(fā)現(xiàn)犯罪嫌疑人行蹤、摸清涉案資金去向、開展追逃追贓等工作，是偵破虛開增值稅發(fā)票犯罪的有效途徑。