劉晶，曾娟紅，楊曉明

(1.國家稅務(wù)總局秦皇島市稅務(wù)局第二稽查局，河北 秦皇島 066199； 2.國家稅務(wù)總局稅務(wù)干部學(xué)院長沙校區(qū)，湖南 長沙 410116； 3.國家稅務(wù)總局秦皇島市稅務(wù)局第一稅務(wù)分局，河北 秦皇島 066001)

稅收確定性問題一直備受國際社會(huì)關(guān)注，無論是G20峰會(huì)還是一帶一路稅收征管合作論壇，如何增強(qiáng)稅收確定性都是主要議題之一?；诖笃髽I(yè)普遍具有的“跨區(qū)域、跨行業(yè)、跨國界”等特征，增強(qiáng)稅收確定性對于大企業(yè)科學(xué)決策、穩(wěn)健經(jīng)營具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，也是優(yōu)化稅收營商環(huán)境、提升稅收治理能力的必然要求。

一、大企業(yè)稅收確定性風(fēng)險(xiǎn)的成因

稅收的確定性是指納稅主體通過一定的法律行為將已經(jīng)發(fā)生的涉稅事項(xiàng)的稅收結(jié)果予以確定，以便后續(xù)稅款的實(shí)際繳納和征收。大企業(yè)稅收確定性風(fēng)險(xiǎn)是指稅收不具有穩(wěn)定性和可預(yù)測性，使得大企業(yè)不能準(zhǔn)確地知道自己某種行為的稅收結(jié)果，從而給大企業(yè)的決策帶來額外的風(fēng)險(xiǎn)和難度。大企業(yè)稅收確定性風(fēng)險(xiǎn)來源于稅收立法、稅收執(zhí)法兩個(gè)方面。相比中小企業(yè)而言，大企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)有其自身的特點(diǎn)，受稅收確定性風(fēng)險(xiǎn)的影響也更為突出和廣泛。

(一)稅收立法引發(fā)的大企業(yè)確定性風(fēng)險(xiǎn)

從稅收立法層面上看，稅收法律規(guī)定本身存在確定性風(fēng)險(xiǎn)。稅收法律是國家的基本法律之一，其影響面廣并可向下傳導(dǎo)，因此國家高度重視稅收立法質(zhì)量。但即使高質(zhì)量的稅收立法仍然會(huì)帶來確定性風(fēng)險(xiǎn)，主要有如下幾方面的原因。

1.國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)變化的不可完全預(yù)測性。稅收法律作為國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)的調(diào)整手段，必然隨著國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境和形勢的變化而調(diào)整。大企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的支柱，必然會(huì)成為政策調(diào)控的主要對象，首當(dāng)其沖地受到稅法調(diào)整的影響。尤其是近年來，我國新的稅收法律、規(guī)范不斷出臺，稅法的銜接適用和溯及力問題會(huì)引發(fā)大企業(yè)稅收確定性風(fēng)險(xiǎn)。

2.稅收調(diào)整范圍的不周延性。盡管稅收法律制定過程非常嚴(yán)謹(jǐn)周密，但由于社會(huì)發(fā)展和社會(huì)關(guān)系的復(fù)雜性，抽象概括的法律條文不可能精確表達(dá)無限生動(dòng)的行為和關(guān)系，不可能細(xì)致入微地解決任何時(shí)候的任何問題。大企業(yè)業(yè)務(wù)具有多樣性和復(fù)雜性，不斷開發(fā)新興市場和新的商業(yè)模式，如果稅法對這些問題沒有直接明確的規(guī)定，在適用上便存在確定性風(fēng)險(xiǎn)。

3.文字表達(dá)的局限性。稅收法律是以文字為載體的，盡管立法者在立法時(shí)對法律條文字斟句酌，稅企雙方難免產(chǎn)生不同的解讀，尤其是某些復(fù)雜的條款使大企業(yè)納稅人很難準(zhǔn)確理解其所要揭示的權(quán)利義務(wù)，不同的涉稅處理有時(shí)會(huì)對納稅數(shù)額影響巨大，增加了大企業(yè)稅收的確定性風(fēng)險(xiǎn)。

4.部分法律條款的模糊性。稅法中對于難以量化確定的邊緣地帶使用了諸如“重大、可以、適當(dāng)”等模糊性詞語，在提高語言表達(dá)靈活性的同時(shí)也為相關(guān)主體預(yù)留了余地；另一方面，為了增強(qiáng)法律法規(guī)的適用性，便于執(zhí)法機(jī)關(guān)區(qū)分不同情況酌情處理，稅法給予了執(zhí)法者一定的自由裁量權(quán)。從實(shí)踐上看，不僅是稅法，許多法律的制定和適用都存在確定性風(fēng)險(xiǎn)的問題。

(二)稅收執(zhí)法引發(fā)的大企業(yè)確定性風(fēng)險(xiǎn)

從稅收執(zhí)法層面上看，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收權(quán)力行使時(shí)存在確定性風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)行政復(fù)議時(shí)復(fù)議機(jī)關(guān)做出的撤銷、變更等復(fù)議決定充分表明，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅法執(zhí)行層面的確定性風(fēng)險(xiǎn)是普遍存在的。一方面，大企業(yè)往往具有嚴(yán)格的內(nèi)控制度，從業(yè)人員素質(zhì)較高，稅務(wù)管理較為規(guī)范，有合規(guī)遵從的主觀意愿，希望提升稅收政策和稅收執(zhí)法的確定性，提高自身稅法遵從度；另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)同樣希望有明確的法律規(guī)定作為征稅依據(jù)，降低征稅操作難度和自身執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

1.征管具體規(guī)定缺位。一般來說，稅收法律法規(guī)會(huì)對征納雙方權(quán)利和義務(wù)做詳細(xì)的規(guī)定，而對稅收征管操作層面難以規(guī)定一個(gè)統(tǒng)一的口徑，加之自由裁量權(quán)的存在，同一部稅收法律，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行的方式可能大相徑庭，即使是同一個(gè)執(zhí)行主體，其執(zhí)行手段、方式和尺度前后也可能發(fā)生變化，造成大企業(yè)稅收確定性風(fēng)險(xiǎn)。譬如，在轉(zhuǎn)讓定價(jià)確定可比非受控企業(yè)時(shí)，不同稅務(wù)人員可能選擇出不同的樣本，最終影響到轉(zhuǎn)讓定價(jià)的結(jié)果。大企業(yè)組織結(jié)構(gòu)龐大，稅源結(jié)構(gòu)復(fù)雜，多元化的業(yè)務(wù)必然廣泛涉及各種稅收政策，跨區(qū)經(jīng)營使其面對不同的征稅主體，征管具體規(guī)定缺位會(huì)增加稅收確定性風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

2.對政策的理解存在偏差。稅收執(zhí)法人員受自身專業(yè)素質(zhì)、工作經(jīng)驗(yàn)和理解能力的限制，有時(shí)對稅收政策解讀不到位或有偏差，在權(quán)威性政策解釋缺失的情況下，有可能做出不恰當(dāng)?shù)恼鞴苄袨椋瑥亩鴺?gòu)成對大企業(yè)納稅人權(quán)益的侵害，引發(fā)執(zhí)法層面的確定性風(fēng)險(xiǎn)。

二、大企業(yè)稅收確定性風(fēng)險(xiǎn)的危害

近年來，稅收確定性風(fēng)險(xiǎn)帶來的危害已成為國際社會(huì)的共識。為規(guī)避確定性風(fēng)險(xiǎn)的不利后果，經(jīng)濟(jì)主體傾向于選擇稅收確定性風(fēng)險(xiǎn)較低的國家與地區(qū)，各國政府也在不遺余力地推動(dòng)增加稅收確定性的各項(xiàng)工作。

(一)難以形成穩(wěn)定預(yù)期，增加大企業(yè)決策難度

確定的稅收政策能夠?yàn)槭袌鲋黧w的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供明確的政策指引，使納稅人能夠形成穩(wěn)定、明確的政策預(yù)期，進(jìn)而合理安排未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在稅收政策不確定的情況下，大企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)難以得到明確的政策指引，無法準(zhǔn)確預(yù)測其經(jīng)濟(jì)行為可能產(chǎn)生的稅法適用后果，不利于其作出理性的經(jīng)濟(jì)決策，提高了其經(jīng)營過程中的成本與不確定性，對其正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的開展造成妨礙。

(二)不利于規(guī)范稅收執(zhí)法，損害大企業(yè)合法權(quán)益

隨著我國法治進(jìn)程的不斷推進(jìn)，法制觀念深入人心，這對稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法能力和水平提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)和更嚴(yán)的要求。稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法活動(dòng)和執(zhí)法行為都應(yīng)基于具體明確的政策規(guī)范，稅收政策確定性風(fēng)險(xiǎn)會(huì)導(dǎo)致稅收征管難度加大，在稅收執(zhí)法中可能會(huì)引發(fā)執(zhí)法隨意性或權(quán)力的濫用，引發(fā)執(zhí)法爭議，在增加稅務(wù)人員執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)損害大企業(yè)的合法權(quán)益。而大企業(yè)稅務(wù)管理相對專業(yè)，維權(quán)意識強(qiáng)，能夠?qū)?zhí)法人員的征管行為提出質(zhì)疑，甚至引發(fā)行政復(fù)議或行政訴訟，不僅消耗人力物力，增加征納成本，而且影響和諧征納關(guān)系的構(gòu)建，不利于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

(三)違背稅收中性原則，降低大企業(yè)遵從度

稅收確定性風(fēng)險(xiǎn)的存在可能使得稅收中性原則難以實(shí)現(xiàn)，同一事項(xiàng)可能會(huì)面臨不同的稅收后果，大企業(yè)納稅人會(huì)質(zhì)疑稅收法律的公平性，導(dǎo)致其稅法遵從意愿降低。此外，大企業(yè)稅務(wù)從業(yè)人員對稅收政策有一定研究，在部分涉稅事項(xiàng)處理上，出于自身利益考量，可能有意作出與稅務(wù)機(jī)關(guān)不一致的政策解讀，或利用稅收的確定性風(fēng)險(xiǎn)籌劃自己的稅收行為，將稅收確定性風(fēng)險(xiǎn)作為其不履行納稅義務(wù)的借口和托詞，導(dǎo)致稅法遵從度降低。當(dāng)確定性風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到一定程度后，隨著大企業(yè)納稅人避稅心理日趨增強(qiáng)，極有可能使稅收上升為經(jīng)濟(jì)決策的決定性因素，損害經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，不利于促進(jìn)社會(huì)公平和正義的實(shí)現(xiàn)。

(四)破壞企業(yè)營商環(huán)境，擾亂國際稅收秩序

確定的稅收政策有助于構(gòu)建穩(wěn)定的稅收征管體系，是優(yōu)化企業(yè)營商環(huán)境、實(shí)現(xiàn)企業(yè)公平競爭的重要方面，進(jìn)而促進(jìn)一國經(jīng)濟(jì)的繁榮和穩(wěn)定。在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，跨國經(jīng)營的大企業(yè)往往將稅收確定性作為衡量一國投資環(huán)境優(yōu)劣的重要指標(biāo)，如果一國的稅收制度表現(xiàn)出較大程度的不確定性，不僅難以吸引到海外投資，甚至還會(huì)使本國投資者萌生退意。另外，稅收不確定性的影響絕不僅僅局限于一國或一個(gè)地區(qū)之內(nèi)，還會(huì)輻射到其他國家與地區(qū)，甚至引發(fā)國家間的稅收爭議，對建立公平高效的國際稅收新秩序造成了障礙，破壞了國際經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康向前發(fā)展的基礎(chǔ)與條件。

三、我國大企業(yè)稅收確定性風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對探索

增強(qiáng)稅收確定性一直是大企業(yè)稅收管理中繞不開的痛點(diǎn)。大企業(yè)作為社會(huì)化大生產(chǎn)的主要部門，其稅收確定性風(fēng)險(xiǎn)的重要性尤為突出，對稅收確定性的訴求也愈發(fā)強(qiáng)烈。近年來，一些社會(huì)反響大、關(guān)注度比較高的大企業(yè)稅收訴訟案件，很大程度上就是由稅收確定性風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的。確定的稅收使得征納雙方的涉稅信息相互連接、相互溝通、相互透明，能夠保證征納雙方自身權(quán)利的維護(hù)與義務(wù)的履行，能夠有效地解決征納雙方在稅收征納上存在的爭議，能夠維護(hù)稅法的權(quán)威與稅收公平。我國在降低稅收確定性風(fēng)險(xiǎn)方面也做了大量努力，取得了顯著成效。

(一)提升立法質(zhì)量，增強(qiáng)法律穩(wěn)定性

稅收立法質(zhì)量的欠缺是稅收不確定性的重要原因，因此提高稅收立法質(zhì)量能從源頭上減少大企業(yè)稅收不確定性。國家稅務(wù)總局在《關(guān)于深化行政審批制度改革切實(shí)加強(qiáng)事中事后管理的指導(dǎo)意見》(稅總發(fā)〔2016〕28號)中明確提出要增強(qiáng)稅收政策的確定性和協(xié)調(diào)性。

1.優(yōu)化稅法體系。稅法的制定應(yīng)該在保證立法質(zhì)量的前提下，使稅法整體呈現(xiàn)出良好的組織性和層次性，并且在稅法內(nèi)部及與其他法律間保持良好的兼容性，避免相互矛盾和相互抵觸情況發(fā)生，從源頭上減少引發(fā)不確定性的可能。

2.提升立法參與度。法律起草時(shí)應(yīng)邀請法律專家、稅務(wù)專家、納稅人代表及稅收中介機(jī)構(gòu)等各界人士廣泛參與，多聽取稅收實(shí)務(wù)界尤其是會(huì)受到該法律影響的大企業(yè)的意見訴求，大企業(yè)應(yīng)充分表達(dá)其合理要求。立法者和大企業(yè)應(yīng)相互了解對方意圖，部分溝通協(xié)商的成果可能會(huì)體現(xiàn)在最終立法中，降低未來法律適用的確定性風(fēng)險(xiǎn)。

3.完善裁量權(quán)基準(zhǔn)制度。目前各省已出臺了稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)基準(zhǔn)制度，但其他稅收領(lǐng)域的裁量權(quán)基準(zhǔn)尚處于空白。應(yīng)逐步建立稅務(wù)行政處罰以外的其他行政裁量權(quán)的具體標(biāo)準(zhǔn)，以有效解決稅收執(zhí)法尺度不一致的問題，防止裁量權(quán)濫用。

4.注重實(shí)質(zhì)課稅。實(shí)質(zhì)課稅即確保稅法條文能有效實(shí)現(xiàn)稅法的政策目標(biāo)，防止利用形式上的籌劃進(jìn)行避稅的可能，類似于會(huì)計(jì)中的實(shí)質(zhì)重于形式原則，能夠增加稅收確定性。在保證稅收立法明確清晰的前提下嘗試采用一定比例原則導(dǎo)向的規(guī)則制定方式。原則導(dǎo)向是指在制定規(guī)則時(shí)以原則為基礎(chǔ)，針對特定的調(diào)整對象提出原則性的規(guī)定，而不企圖對可能出現(xiàn)的所有問題和情況提供具體而詳盡的規(guī)則的方法。

5.保持稅法穩(wěn)定性。降低稅收政策變更的頻率能夠減少溯及既往現(xiàn)象造成的傷害，形成可預(yù)期的稅收法治環(huán)境，進(jìn)而維護(hù)稅收的確定性。一個(gè)著名的反面例子是2012年印度政府對本國的所得稅法作出修訂，將涉及印度資產(chǎn)的一切離岸交易行為的資本利得稅規(guī)定溯及到1962年，其隨意設(shè)立稅法追溯期的做法引起了各國的質(zhì)疑與批評。

(二)強(qiáng)化分級分類管理，增強(qiáng)執(zhí)法確定性

大企業(yè)稅收確定性風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性，既體現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理中，亦體現(xiàn)在具體稅收執(zhí)法行為中。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極推行集約化管理，實(shí)現(xiàn)大企業(yè)稅收確定性風(fēng)險(xiǎn)識別和應(yīng)對的提質(zhì)增效。

1.按規(guī)模和行業(yè)管控大企業(yè)確定性風(fēng)險(xiǎn)。按照納稅人分級分類管理的思路，可將大企業(yè)納稅人按規(guī)模分類，對其確定性風(fēng)險(xiǎn)分級管理，將有限的征管資源科學(xué)配置，明確各級各部門管理職責(zé)，將重點(diǎn)大企業(yè)和沒有明確法律依據(jù)的高確定性風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行向上集中管理，進(jìn)行專業(yè)化集中應(yīng)對；對其他確定性風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)可逐級上報(bào)或本級解決，提升效率和降低成本。在按行業(yè)分類管理時(shí)可由省、市級稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)業(yè)務(wù)骨干組成專業(yè)管理團(tuán)隊(duì)，建立大企業(yè)稅收行業(yè)管理中心，按行業(yè)對大企業(yè)稅收確定性風(fēng)險(xiǎn)涉及的業(yè)務(wù)內(nèi)容、政策依據(jù)和執(zhí)行口徑中的難點(diǎn)和盲點(diǎn)予以研判；統(tǒng)一規(guī)范稅務(wù)處理方式，加強(qiáng)政策確定性和執(zhí)法統(tǒng)一性，降低主觀判斷的隨意性，實(shí)現(xiàn)稅收公平。

2.利用先進(jìn)的征管手段監(jiān)管納稅人行為。以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，充分依托各稅收系統(tǒng)、大數(shù)據(jù)、風(fēng)險(xiǎn)分析工具及其他現(xiàn)代信息技術(shù)，對所轄范圍內(nèi)大企業(yè)的稅法遵從情況做出預(yù)判，及時(shí)識別稅收確定性風(fēng)險(xiǎn)。通過與大企業(yè)進(jìn)行政策確定性溝通，在化解風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)幫助其建立風(fēng)險(xiǎn)防范長效機(jī)制，降低惡意籌劃可能，實(shí)現(xiàn)稅收合作遵從。

3.規(guī)范稅收執(zhí)法行為。稅收確定性風(fēng)險(xiǎn)往往通過具體的稅收執(zhí)法行為展現(xiàn)出來，而稅收執(zhí)法行為本身也是不確定性的來源之一，因此規(guī)范執(zhí)法行為亦是提升大企業(yè)稅收確定性的重要途徑。首先要細(xì)化制定具體的執(zhí)法措施，對各類涉稅事項(xiàng)統(tǒng)一執(zhí)法尺度，實(shí)現(xiàn)規(guī)范公平執(zhí)法；其次，強(qiáng)化稅收執(zhí)法人員培訓(xùn)，目前稅務(wù)系統(tǒng)中部分人員對稅收政策的把握不夠準(zhǔn)確深入，具有法學(xué)教育背景的人員不足，培訓(xùn)有助于執(zhí)法人員增強(qiáng)法律意識，準(zhǔn)確把握政策，糾正理解偏差，提高執(zhí)法水平。

(三)加強(qiáng)確定性溝通，做好政策解讀宣傳

稅務(wù)機(jī)關(guān)與大企業(yè)信息的不對稱是增加納稅人大企業(yè)稅收確定性風(fēng)險(xiǎn)的重要原因之一。部分政策法規(guī)的立法意圖及條款缺乏必要的說明，因此容易引發(fā)適用上的風(fēng)險(xiǎn)。近年來，各層級稅務(wù)機(jī)關(guān)在加強(qiáng)與大企業(yè)的溝通上做了許多工作，取得了良好效果。稅企雙方應(yīng)雙向努力加強(qiáng)確定性溝通。

1.強(qiáng)化對大企業(yè)的宣傳輔導(dǎo)。近年來國家稅務(wù)總局建立了“一竿子到底”機(jī)制，全面系統(tǒng)地解讀了稅收政策的執(zhí)行口徑、實(shí)踐疑點(diǎn)和難點(diǎn)，打通了稅收確定性的堵點(diǎn)和痛點(diǎn)，受益人群和影響力不斷擴(kuò)大。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照分級管理職責(zé)，因地制宜，通過多種途徑將上級的政策解讀宣傳到位，將大企業(yè)可能遇到的政策適用不確定性問題提前明確。

2.暢通大企業(yè)確定性溝通渠道。政策確定性溝通是納稅人的法定權(quán)利，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)的法定義務(wù)。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)可建立大企業(yè)涉稅事項(xiàng)協(xié)調(diào)會(huì)議機(jī)制，讓大企業(yè)樂于就稅收確定性問題進(jìn)行溝通，對于能解決的確定性風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施扁平化響應(yīng)，實(shí)現(xiàn)管理環(huán)節(jié)前移；對于暫時(shí)難以解決的確定性問題，應(yīng)及時(shí)提請上級稅務(wù)機(jī)關(guān)解決，降低風(fēng)險(xiǎn)溝通的時(shí)間成本。

(四)充分利用爭端預(yù)防工具，提前化解大企業(yè)確定性風(fēng)險(xiǎn)

大企業(yè)稅收確定性風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)帶來一些重大爭議問題，這些問題往往在事后發(fā)現(xiàn)，稅企雙方就此反復(fù)磋商，甚至走向行政復(fù)議和行政訴訟。一些爭端預(yù)防工具能夠確保企業(yè)在商業(yè)決策前盡可能確定應(yīng)繳稅款，有助于預(yù)防遵從風(fēng)險(xiǎn)與信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)，極大節(jié)約了確定性風(fēng)險(xiǎn)的成本。當(dāng)然，這些工具必須在法律框架范圍內(nèi)實(shí)施，符合有關(guān)法律精神，否則將引發(fā)新的風(fēng)險(xiǎn)。

1.稅收事先裁定制度。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(以下簡稱OECD)將稅收事先裁定制度定義為由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人提供的，就一系列特定事實(shí)如何解釋和適用稅法所作出的自身受其約束的書面報(bào)告。稅收事先裁定制度于2015年在《中華人民共和國稅收征收管理法修訂草案(征求意見稿)》中首次亮相但最終未獲通過，原因是對于事先裁定制度如何引入的問題還存在較大爭議，入法條件尚未成熟，尤其是關(guān)于其是否違背稅收法定原則、是執(zhí)法活動(dòng)還是納稅服務(wù)活動(dòng)引發(fā)了爭議。我國在稅收事先裁定上有一些零散適用及成功經(jīng)驗(yàn)，譬如廣州市南沙區(qū)復(fù)雜涉稅事項(xiàng)稅收事先裁定入選2019年廣東省自貿(mào)辦創(chuàng)新案例。《關(guān)于加強(qiáng)納稅人權(quán)益保護(hù)工作的若干意見》(稅總發(fā)〔2013〕15號)也指出：“對于特別重要的稅法適用問題，也可以探索為納稅人提供特定商務(wù)活動(dòng)的涉稅事項(xiàng)事先裁定”。設(shè)立事先裁定制度已成為大多數(shù)國家稅務(wù)部門的共識。事先裁定制度落實(shí)了稅收效率原則，能夠防患于未然，幫助大企業(yè)估測并消除確定性風(fēng)險(xiǎn)，可在恰當(dāng)時(shí)機(jī)引入。當(dāng)然，事先裁定制度確立之初必須對其進(jìn)行全方位的限制，比如只允許在某幾個(gè)方面行使，并且行使機(jī)關(guān)應(yīng)該具有足夠的權(quán)利能力和責(zé)任能力，規(guī)定省級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)行使，應(yīng)為審慎而適當(dāng)?shù)陌才拧?/p>

2.預(yù)約定價(jià)安排。預(yù)約定價(jià)安排是指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。預(yù)約定價(jià)安排與事先裁定有聯(lián)系也有區(qū)別，是處理企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題以及潛在轉(zhuǎn)讓定價(jià)爭議的有效手段。《中國預(yù)約定價(jià)安排年度報(bào)告(2018)》中提到，截至2018年12月31日，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)已累計(jì)簽署156例預(yù)約定價(jià)安排，可見預(yù)約定價(jià)安排在我國已得到一定程度的應(yīng)用。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注大企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，特別是國際轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，普及預(yù)約定價(jià)安排工具，必要時(shí)建議大企業(yè)申請預(yù)約定價(jià)安排，為其轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題提供稅收確定性，降低稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理、調(diào)查及爭議解決的成本。

3.稅收遵從合作協(xié)議。稅收遵從協(xié)議在2011年7月《國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規(guī)程(試行)》中首次提出。2012年10月國家稅務(wù)總局與三家定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)簽訂《稅收遵從合作協(xié)議》時(shí)首次正式引入這一制度，在國內(nèi)引發(fā)了示范效應(yīng)，各地簽署的稅收遵從協(xié)議數(shù)量逐漸增加。通過選擇稅務(wù)內(nèi)控完善、遵從意愿強(qiáng)的大企業(yè)集團(tuán)，簽訂稅收遵從合作協(xié)議并加強(qiáng)跟蹤服務(wù)，有利于稅企雙方合作防控稅務(wù)確定性風(fēng)險(xiǎn)。對于協(xié)議大企業(yè)而言，可以獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)更多的個(gè)性化服務(wù)，提高政策適用確定性，提升社會(huì)聲譽(yù)；對于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，在做好大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防控的前提下，可將更多資源集中到遵從度較低的企業(yè)和高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)上，提升征管質(zhì)效。

(五)探索建立稅收大企業(yè)確定性典型案例指導(dǎo)制度，提供稅收確定性借鑒

2010年11月《最高人民檢察院關(guān)于案例指導(dǎo)工作的規(guī)定》(法發(fā)〔2010〕51號)正式建立了案例指導(dǎo)制度。之后，最高人民法院定期發(fā)布各類典型案例，對規(guī)范審判人員自由裁量權(quán)、統(tǒng)一法律適用標(biāo)準(zhǔn)、增強(qiáng)法的可預(yù)測性和實(shí)現(xiàn)“同案同判”發(fā)揮了重要的指導(dǎo)性作用，取得了良好的社會(huì)反響。各級稅務(wù)部門應(yīng)積極借鑒成功經(jīng)驗(yàn)，建立本級的大企業(yè)稅收確定性案例庫，將收集、整理各地上報(bào)的符合標(biāo)準(zhǔn)的大企業(yè)稅收確定性典型個(gè)案吸納入庫，作為稅收執(zhí)法指導(dǎo)性案例，定期組織稅務(wù)干部學(xué)習(xí)，也可向社會(huì)發(fā)布。通過“以案釋法，以案執(zhí)法，以案普法”的方式，實(shí)現(xiàn)相同或類似稅務(wù)事項(xiàng)相同處理，提供稅收確定性借鑒。對于相對復(fù)雜、社會(huì)關(guān)注度高、納稅人關(guān)切的典型案例，應(yīng)由上一級稅務(wù)局直至總局明確執(zhí)行口徑，必要時(shí)與人民法院共同研判，聯(lián)合發(fā)布典型案例，實(shí)現(xiàn)大企業(yè)稅收確定性風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對成果共享，充分發(fā)揮案例的輻射效應(yīng)。