蘇 娜，胡 珍

國內(nèi)旅游財務(wù)研究綜述——基于CNKI核心類期刊的統(tǒng)計分析

蘇 娜，胡 珍

（萍鄉(xiāng)學(xué)院 商學(xué)院，江西 萍鄉(xiāng) 337000）

文章通過對核心期刊所刊載的國內(nèi)旅游財務(wù)研究文獻進行數(shù)量、來源及主題對象的分析發(fā)現(xiàn)，目前旅游財務(wù)研究明顯表現(xiàn)出數(shù)量偏少、關(guān)注度不夠及持續(xù)性較差等特點。結(jié)合文獻內(nèi)容，文章分別從旅游產(chǎn)業(yè)、旅游企業(yè)、飯店、景區(qū)、旅行社五個方面進行宏觀與微觀綜述，并提出未來研究應(yīng)進一步強化廣度與深度，且結(jié)合時代發(fā)展特點進行相應(yīng)的內(nèi)容創(chuàng)新及課程體系改革。

旅游；財務(wù)管理；綜述；CNKI

隨著現(xiàn)代化進程的推進，旅游業(yè)作為一種體驗性產(chǎn)業(yè)獲得了飛速的發(fā)展。然而每個產(chǎn)業(yè)的發(fā)展與壯大永遠離不開管理，而財務(wù)管理更是旅游產(chǎn)業(yè)發(fā)展的強大后盾，合理地規(guī)劃各項經(jīng)濟活動、正確的經(jīng)濟決策是支撐產(chǎn)業(yè)財務(wù)活動正常運行的關(guān)鍵，這樣旅游企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展才能得到保證。

一、旅游財務(wù)研究之意義

旅游財務(wù)研究主要是指旅游企業(yè)財務(wù)管理研究。旅游企業(yè)財務(wù)管理是旅游企業(yè)為了實現(xiàn)其目標(biāo)，運用一定的方法，對旅游企業(yè)的財務(wù)活動和財務(wù)關(guān)系進行的一項經(jīng)濟活動，它是旅游企業(yè)管理的重要組成部分。隨著旅游市場競爭日益加劇，旅游企業(yè)財務(wù)管理問題也越發(fā)凸顯其重要性。旅游企業(yè)財務(wù)管理、風(fēng)險研究與預(yù)警及社會責(zé)任等因素對旅游企業(yè)經(jīng)營都有著重要的影響，故財務(wù)研究分析在旅游業(yè)中有著不可取代的作用，并對旅游企業(yè)的發(fā)展具有重要的決策參考價值。但就現(xiàn)存文獻而言，盡管學(xué)者們從各個方面針對旅游財務(wù)進行了一定的研究，但是全景式地對旅游財務(wù)研究進行綜述、分析、總結(jié)及展望至今尚無。因此，為能更好地反映旅游財務(wù)研究進展，本文以中國期刊全文數(shù)據(jù)庫（CNKI）為信息檢索平臺，以主題“旅游+財務(wù)”為檢索對象，對SCI、EI、CSSCI、CSCD等重要核心類來源期刊進行高級檢索，進而對相關(guān)文獻進行綜合述評，以期為旅游企業(yè)提供更多的管理決策參考。

二、旅游財務(wù)研究核心類期刊計量可視化分析

（一）文獻總體分析

在CNKI平臺期刊中，采用高級檢索方式，以“旅游+財務(wù)”為主題詞進行相關(guān)文獻檢索，時間截止至2019年12月31日，共有條目1040條，而其中具有代表性的核心類期刊僅有173篇，隨后對檢索條目進行逐篇閱讀，通過剔除訪談類、會議綜述、書評等相關(guān)性低且代表性弱的文獻外，最終得到相關(guān)成果128篇。根據(jù)中國知網(wǎng)文獻計量可視化分析，由表1可見，學(xué)者們對于旅游財務(wù)研究從2006年始才出現(xiàn)持續(xù)關(guān)注的狀態(tài)；從每年度發(fā)文數(shù)量看，僅2011和2014兩年分別出現(xiàn)研究峰值19篇和14篇，爾后又出現(xiàn)衰退現(xiàn)象。

表1 1992年以來旅游財務(wù)文獻核心期刊研究數(shù)量統(tǒng)計（CNKI） 單位：篇

注：根據(jù)CNKI主題詞檢索可視化量化分析整理而得。

（二）文獻來源分析

以旅游權(quán)威雜志《旅游學(xué)刊》進行出版物主題檢索發(fā)現(xiàn)，從其創(chuàng)辦至今僅有10篇文獻刊登在冊，結(jié)合表2的量化結(jié)果可見在《旅游學(xué)刊》這一主要的旅游學(xué)術(shù)研究陣地上，旅游財務(wù)問題并未真正納入旅游學(xué)者們的研究范疇。與旅游其他方面研究進行橫向比較可見，旅游財務(wù)研究表現(xiàn)得相當(dāng)薄弱，且明顯表現(xiàn)出數(shù)量偏少、關(guān)注度不夠及持續(xù)性較差等特點。

表2 旅游財務(wù)研究文獻來源分布

注：根據(jù)CNKI主題詞檢索可視化量化分析整理而得。

（三）研究主題及對象分析

從表3的分析結(jié)果看：

1. 研究主題及對象具有多樣性。根據(jù)CNKI相關(guān)研究文獻關(guān)鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)，以頻次大于或等于4為判定標(biāo)準，統(tǒng)計其相關(guān)主題高頻詞主要有：財務(wù)風(fēng)險、財務(wù)管理、財務(wù)風(fēng)險管理、財務(wù)分析、多元化經(jīng)營，財務(wù)績效、社會責(zé)任等。通過對研究對象關(guān)鍵詞分析發(fā)現(xiàn)，學(xué)者們主要關(guān)注對象具體可分為旅游企業(yè)和旅游產(chǎn)業(yè)或行業(yè)兩大方向，而對于旅游企業(yè)的財務(wù)研究則主要聚焦于旅游企業(yè)大類、旅游上市公司、旅行社、飯店、景區(qū)等方面。此外，還有部分研究成果則關(guān)注于旅游類專業(yè)財務(wù)課程改革的探討以及各類型旅游者旅游過程中財務(wù)風(fēng)險的防范。

2. 研究對象相對集中。由從表3可知，學(xué)者們更偏重于對旅游企業(yè)或旅游上市公司的財務(wù)問題展開各種研究，文獻共72篇占比高達56%；從旅游整個產(chǎn)業(yè)或行業(yè)視角探討財務(wù)問題的文獻有19篇占比15%；也有部分學(xué)者則從微觀角度分別對旅游業(yè)的三大支柱行業(yè)——旅行社、景區(qū)、飯店的財務(wù)問題進行探討，共計文獻28篇，總占比為22%；另有少部分學(xué)者對旅游管理類人才培養(yǎng)過程中相關(guān)財務(wù)課程提出了相關(guān)的改革措施。

表3 研究主題及對象分布

注：根據(jù)CNKI關(guān)鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)及篇名等整理而得。

三、旅游財務(wù)研究內(nèi)容述評

為更好地反應(yīng)旅游財務(wù)研究的整體態(tài)勢，文章結(jié)合旅游學(xué)科和旅游經(jīng)濟的特殊性，從宏觀產(chǎn)業(yè)視角和微觀企業(yè)視角分別對旅游產(chǎn)業(yè)財務(wù)研究、旅游企業(yè)（含上市公司）財務(wù)研究、旅游飯店財務(wù)研究、旅游景區(qū)財務(wù)研究及旅行社財務(wù)研究進行相關(guān)述評。

（一）旅游產(chǎn)業(yè)財務(wù)研究

從現(xiàn)有統(tǒng)計文獻看，對于宏觀的旅游產(chǎn)業(yè)或行業(yè)的相關(guān)財務(wù)問題研究，學(xué)者們較多從政府這一角色探討財務(wù)在旅游產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的角色定位或者旅游產(chǎn)業(yè)發(fā)展過程財務(wù)的合法化問題。陳梅[1]以阿壩州為例探討了在地方旅游產(chǎn)業(yè)發(fā)展過程中政府應(yīng)有的系列財政作為。金雁[2]針對旅游業(yè)財務(wù)自制憑證現(xiàn)象，對旅游交易過程中門票、餐費、交通費等提出了規(guī)范的成本發(fā)票管理對策。蘇彥[3]、石英[4]針對中國旅游稅收與其收入未能同步增長所表現(xiàn)出的旅游稅收征收管理漏洞，在分析旅游業(yè)相關(guān)主要稅種及問題基礎(chǔ)上提出了加強稅收征管的相應(yīng)對策。王紅梅[5]從旅游行業(yè)角度出發(fā)，探討了在人民幣匯率市場化條件下政府及企業(yè)應(yīng)如何積極探索各種有效對策來規(guī)避匯率風(fēng)險以保證旅游業(yè)的發(fā)展。汪洪旭[6]針對旅游產(chǎn)業(yè)中財務(wù)目標(biāo)定位不明確、制定不全，財務(wù)人員素養(yǎng)不高等問題提出旅游產(chǎn)業(yè)財務(wù)完善對策。陳穎[7]通過深刻分析國內(nèi)旅游資本運營現(xiàn)狀，從財務(wù)評價指標(biāo)角度對集約化運營的資本流動進行初步分析，并提出建立現(xiàn)代企業(yè)制度、加強企業(yè)整合、完善旅游服務(wù)政策等對策。魏浩[8]主要針對旅游業(yè)中旅游企業(yè)對審計和財務(wù)管理重經(jīng)營業(yè)務(wù)、輕視審計管理的思想，提出相應(yīng)的審計風(fēng)險規(guī)避對策。

（二）旅游企業(yè)財務(wù)研究

旅游企業(yè)財務(wù)研究尤其是旅游上市公司的財務(wù)研究長期以來是學(xué)者們的研究熱點，從其研究內(nèi)容上看主要集中于對財務(wù)風(fēng)險認知與防范、財務(wù)績效影響因素及財務(wù)管理策略分析。對于旅游企業(yè)而言，財務(wù)風(fēng)險可分為可控風(fēng)險與不可控風(fēng)險兩個大類。從研究內(nèi)容看，學(xué)者們主要關(guān)注于對可控類財務(wù)風(fēng)險的研究。如程斌[9]指出中國旅游企業(yè)財務(wù)風(fēng)險可以分為四個部分：主籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險、資金回收風(fēng)險和收益分配風(fēng)險。對于風(fēng)險防范，程斌通過對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險數(shù)據(jù)管理和數(shù)據(jù)分析等問題進行思考，結(jié)合旅游企業(yè)管理現(xiàn)狀提出解決對策，同時希望政府在政策上應(yīng)給予支持。徐雪[10]、王文杰[11]均提出構(gòu)建科學(xué)合理的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警體系可以提高對企業(yè)財務(wù)危機的防范，從而可以將企業(yè)的財務(wù)損失降到最低。殷杰等[12]則基于可拓模型分析旅游上市公司各個方面的財務(wù)風(fēng)險狀況，針對不同風(fēng)險等級提出了相應(yīng)的對策。師璇[13]則強調(diào)必須嚴格推進“三證合一”制度，消除監(jiān)管漏洞，著眼旅游服務(wù)特征優(yōu)化稅收監(jiān)管制度以提高其適用性。羅景峰[14]則認為收現(xiàn)能力和成長能力是影響旅游企業(yè)財務(wù)風(fēng)險等級的主要因素，是旅游上市公司財務(wù)風(fēng)險管理的重點。而在旅游企業(yè)經(jīng)營財務(wù)績效的影響因素及策略分析中，結(jié)合研究內(nèi)容可以大致將其歸結(jié)于兩個因素：多元化投資和社會責(zé)任。如段正梁等[15]從并購角度研究企業(yè)多元化類型與企業(yè)績效，其結(jié)果顯示相關(guān)多元化并購更多的是一種長期價值促進作用，無關(guān)多元化并購則無法獲取長期價值促進效應(yīng)。王彩萍等[16]以大理和陽朔兩個遺產(chǎn)地旅游小企業(yè)為考察對象，就旅游小企業(yè)社會責(zé)任對企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營的影響進行實證研究，綜合結(jié)果表明企業(yè)社會責(zé)任的履行與企業(yè)經(jīng)營正相關(guān)。王暉[17]、李玲[18]以旅游上市公司為研究對象，運用分析論證法對旅游企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任與其財務(wù)績效之間的關(guān)系進行分析論證，論證結(jié)果發(fā)現(xiàn)：旅游企業(yè)社會責(zé)任與財務(wù)績效呈正相關(guān)關(guān)系，積極地參與社會責(zé)任實踐和承擔(dān)對于消費者的社會責(zé)任有助于增加企業(yè)的績效并最終帶來企業(yè)價值的提升。多元化投資能擴展企業(yè)的利潤空間，以達到企業(yè)績效增加，而企業(yè)積極地承擔(dān)社會責(zé)任能夠有效地促進其財務(wù)績效的提高。學(xué)者們對于財務(wù)運營效率問題涉及度相對較多，其主要是以旅游企業(yè)經(jīng)營效率、償債能力、資產(chǎn)報酬率、資產(chǎn)營運能力、資金周轉(zhuǎn)能力及企業(yè)發(fā)展能力等財務(wù)指標(biāo)為分析對象，根據(jù)已有數(shù)據(jù)進行分析，并提出相關(guān)財務(wù)策略。

（三）旅游飯店財務(wù)研究

旅游飯店是旅游業(yè)的三大支柱產(chǎn)業(yè)之一，有國有、中外合營及涉外等多種所有制和經(jīng)營形式，這也是學(xué)者們主要關(guān)注的飯店形態(tài)。如顧靈[19]提出應(yīng)以本企業(yè)、本地區(qū)的旅游實際現(xiàn)狀為依據(jù)，做好涉外酒店的財務(wù)應(yīng)收計劃等工作。李立[20]通過對西安部分國營飯店財務(wù)經(jīng)營調(diào)查發(fā)現(xiàn)負債率高、財務(wù)管理不善等成為困擾企業(yè)發(fā)展的重要因素。嚴華[21]針對國有飯店中主營收入受限、財務(wù)管理缺乏依據(jù)等現(xiàn)狀提出了借鑒或?qū)嵭泄煞莺献髦?、實行總?jīng)理任期目標(biāo)責(zé)任制和企業(yè)財務(wù)預(yù)算有機結(jié)合等對策。另有學(xué)者們也從具體指導(dǎo)方法上如丁玄圭[22]、沙勇[23]、查芳[24]、湯文華[25]等分別就固定資產(chǎn)加速折舊法、現(xiàn)金流量表、平衡計分卡及內(nèi)部控制等對飯店的財務(wù)管理水平提升提出相應(yīng)對策。此外，也有學(xué)者通過建模的定量分析形式就飯店績效影響因素展開研究，如范秀成[26]認為在酒店服務(wù)營銷管理體系中，服務(wù)創(chuàng)新、服務(wù)補救和人員管理決定著酒店績效，且酒店星級對以上關(guān)系存在顯著的調(diào)節(jié)作用。李沐純[27]則針對酒店行業(yè)提出收益管理的新興管理理念，并提出酒店質(zhì)量屬性、技術(shù)決策和組織行為決策等影響因素。從總體看，對于旅游飯店財務(wù)研究從定性研究走向定性與定量研究的結(jié)合，這反映了旅游財務(wù)研究方法的不斷改進。

（四）旅游景區(qū)財務(wù)研究

景區(qū)是旅游供給系統(tǒng)中的核心要素，景區(qū)收益表現(xiàn)出季節(jié)性及門票依賴等特征。王雪等[28]就我國旅游景區(qū)盈利模式的老套、財務(wù)管理目標(biāo)不太清晰及相關(guān)的監(jiān)管手段尚未完善等問題提出了明確財務(wù)管理目標(biāo)、建立新型旅游景區(qū)盈利模式和規(guī)范財務(wù)管理工作的監(jiān)督手段等一系列解決方法。韓燦[29]從管理會計的角度用建模定量方法分析旅游景區(qū)財務(wù)季節(jié)性差異的變動趨勢，并指出影響旅游景區(qū)財務(wù)資金風(fēng)險的因素及應(yīng)對策略。杜天然[30]以旅游業(yè)上市公司作為研究樣本，在對自然景點類上市公司進行整體財務(wù)評價的基礎(chǔ)上，比較分析自然景點類上市公司的主營構(gòu)成、產(chǎn)業(yè)多元化現(xiàn)狀，并就自然景點類企業(yè)的門票依賴治理提出一些建議。王偉[31]則將平衡計分卡引入到公共資源類旅游景區(qū)的績效指標(biāo)體系構(gòu)建及評價中。尹瀟等[32]就山區(qū)生態(tài)旅游業(yè)投資資金來源單一化引發(fā)的一系列財務(wù)運營問題展開研究，并提出構(gòu)建多元化的投資機制對于推動山區(qū)生態(tài)旅游產(chǎn)業(yè)長久發(fā)展的重要性。婁陽等[33]針對云南省高品質(zhì)景區(qū)數(shù)量少、營業(yè)收入構(gòu)成不合理、利潤和資產(chǎn)收益率低、債務(wù)風(fēng)險增大、發(fā)展能力不足等現(xiàn)狀，提出應(yīng)強化實施品牌戰(zhàn)略和適度多元化戰(zhàn)略，創(chuàng)新盈利模式和營銷方式，優(yōu)化景區(qū)營收結(jié)構(gòu)，提高科學(xué)管理和自我發(fā)展能力，降低負債水平等措施提升景區(qū)經(jīng)營績效。馮珍等[34]則基于QFD模型，以平遙古城為例就文化遺產(chǎn)類景點旅游風(fēng)險進行認知分析。李志紅[35]則就對貴州民族地區(qū)PPP景區(qū)項目決策影響因素研究。

（五）旅行社財務(wù)研究

旅行社是旅游產(chǎn)業(yè)的重要一環(huán)，但隨著旅游業(yè)的不斷發(fā)展，旅行社行業(yè)市場已轉(zhuǎn)變?yōu)橘I方市場進入微利時代，如田彩云[36]指出旅行社雖凈資產(chǎn)報酬率和資產(chǎn)營運能力較強，但總體上整體盈利水平偏低，因此如何提升旅行社財務(wù)管理績效及水平是學(xué)者們的關(guān)注焦點。如張曉明等[37]則設(shè)計了一套評價旅行社經(jīng)營績效和發(fā)展能力的方法——超額利潤增長率評價法。郅潤明[38]從加強旅行社成本費用管理的核心環(huán)節(jié)、建立旅行社旅游團單團利潤的預(yù)算與決算的機制入手提出旅行社提高經(jīng)濟效益的措施。葉麗婭[39]提出應(yīng)建立新型財務(wù)管理監(jiān)督模式并完善旅行社經(jīng)營成本管理體系。張博[40]則從黃金旅游時期的特點出發(fā)對旅行社財務(wù)管理體系調(diào)整展開研究。張巖[41]則結(jié)合旅行社行業(yè)和企業(yè)特點，從落實發(fā)展戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)發(fā)展、改進績效管理三個角度，就全面預(yù)算管理在旅行社企業(yè)管理中應(yīng)用的必要性進行全面的分析。謝宣正等[42]則結(jié)合個案通過從財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長等四個維度構(gòu)建平衡計分卡，就中小型旅行社如何在金融海嘯下有效地完善企業(yè)的績效管理提出對策。隨著“互聯(lián)網(wǎng)+旅游”模式的出現(xiàn)，學(xué)者也就在線類旅行社的財務(wù)管理展開研究，如楊明華[43]針對在線旅游公司提出將結(jié)算、會計核算和財務(wù)管理一體化，從而使得財務(wù)信息能更準確并且全面的反應(yīng)業(yè)務(wù)信息，提高財務(wù)信息的相關(guān)性，并為經(jīng)營決策提供參考。張莉萍[44]則提出網(wǎng)絡(luò)信息化模式下經(jīng)集團總部指導(dǎo)下的“分權(quán)式財務(wù)管理模式”，并提出統(tǒng)一單團核算流程。

四、結(jié)論與展望

基于上述對旅游財務(wù)核心期刊的數(shù)據(jù)研究及主題述評，筆者認為，國內(nèi)對旅游財務(wù)的研究還存在著以下不足之處：

（一）研究重視度不夠

從現(xiàn)有文獻的數(shù)量上看，旅游財務(wù)研究文獻在整個旅游學(xué)界研究中占比嚴重不足，尚未受到足夠的重視。然而財務(wù)管理是旅游企業(yè)管理的核心之一，其好與壞將直接影響到旅游企業(yè)的長遠發(fā)展，因此在旅游業(yè)快速發(fā)展的今天，旅游財務(wù)問題亦應(yīng)受到應(yīng)有的重視，以便提高旅游企業(yè)的抗風(fēng)險能力并促進其長遠發(fā)展。

（二）研究對象趨于固化

旅游業(yè)是一個龐大的綜合性的系統(tǒng)，它涉及吃住行游購娛等多個方面，產(chǎn)業(yè)綜合特征明顯，然而目前研究大多數(shù)以大型旅游企業(yè)或三大支柱產(chǎn)業(yè)為主要關(guān)注點，而對于適應(yīng)新的經(jīng)濟形勢所出現(xiàn)的旅游新型經(jīng)營業(yè)態(tài)和實體如互聯(lián)網(wǎng)類旅游企業(yè)則關(guān)注偏少。

（三）研究方法有待更新

從研究方法上看，雖既有定性亦有定量，但從總體運用上看仍以定性研究為主，且缺乏一定的理論支撐。

結(jié)合對文獻綜述的理解和財務(wù)管理的運用，筆者認為，未來國內(nèi)旅游財務(wù)研究可以在以下幾個方面加以關(guān)注：

（一）重視旅游財務(wù)管理體系的更新。隨著網(wǎng)絡(luò)普及化，旅游企業(yè)財務(wù)管理也應(yīng)該朝著線上發(fā)展，在線結(jié)算、會計和財務(wù)管理一體化等方向發(fā)展。

（二）強化對旅游財務(wù)研究的廣度和深度。當(dāng)前的研究普遍關(guān)注旅游企業(yè)的財務(wù)研究，然而旅游經(jīng)濟的發(fā)展需要有更完善的財務(wù)政策環(huán)境來支撐，且隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”及“旅游+”的產(chǎn)業(yè)互動效應(yīng)的強化，旅游帶動社會經(jīng)濟發(fā)展的功能日益強大，因此應(yīng)該強化旅游財務(wù)研究的廣度與深度，為推進新時代下的旅游業(yè)發(fā)展提供更多的財務(wù)理論及實踐研究。

（三）深化旅游財務(wù)方面的教學(xué)改革。旅游財務(wù)作為一門課程既要強調(diào)財務(wù)管理基礎(chǔ)知識的貫徹，課程設(shè)計上也要突出旅游行業(yè)發(fā)展特點，因此要注重旅游財務(wù)管理專業(yè)人才的培養(yǎng)，從而為各類旅游企業(yè)提供更有針對性的財務(wù)管理人才或旅游經(jīng)濟發(fā)展提供更專業(yè)的財務(wù)決策參考。

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A Research Overview of Domestic Tourism Finance——Based on the Statistical Analysis of CNKI Core Journals

SU Na, HU Zhen

(School of Business, Pingxiang University, Pingxiang Jiangxi 337000, China)

The paper analyzes the numbers, sources and subject objects of the existing core documents of domestic tourism finance and finds that the current tourism finance research obviously shows the characteristics of small quantity, insufficient attention and poor continuity. Combined with the content of the literature, the paper conducts a macro and micro review from five aspects of tourism industry, tourism enterprises, hotels, scenic spots, and travel agencies. Finally, it proposes that the future research should further focus on breadth and depth, and carry out corresponding innovations of content and courses system in accordance with the development characteristics of the times.

tourism; financial management; overview; CNKI

F592.6

A

2095-9249（2020）05-0023-05

2020-05-13

江西省文化藝術(shù)科學(xué)規(guī)劃項目（YG2018223）

蘇娜（1984—），女，江西萍鄉(xiāng)人，講師，碩士，研究方向：區(qū)域旅游經(jīng)濟及旅游規(guī)劃與開發(fā)。

〔責(zé)任編校：王中蘭〕