秦學(xué)彬

（中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行沈陽審計分部，遼寧 沈陽 110013）

隨著外部監(jiān)管要求越來越嚴格、內(nèi)部審計服務(wù)需求的增多和信息化管理的不斷加強，內(nèi)部審計不再局限于傳統(tǒng)審計項目，審計范圍和審計內(nèi)容逐步拓寬，更加注重監(jiān)督與服務(wù)的增值作用。傳統(tǒng)的抽樣檢查模式面對海量的信息數(shù)據(jù)，審計覆蓋面與審計效率的局限性隨之顯現(xiàn)出來。具有覆蓋范圍全面、時效性強、審計成本低、效率高等優(yōu)勢的非現(xiàn)場審計逐漸被重視。如何保證審計優(yōu)質(zhì)高效的生命線，更好地服務(wù)于當前銀行業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展，審計人員不斷嘗試在審計實踐中探索利用非現(xiàn)場審計優(yōu)勢提升審計質(zhì)效的方法。

一、非現(xiàn)場審計工作的優(yōu)勢

非現(xiàn)場審計，是指內(nèi)審人員通過依托銀行生產(chǎn)系統(tǒng)、統(tǒng)計系統(tǒng)等計算機信息系統(tǒng)連續(xù)收集、整理被審計機構(gòu)的各項業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)資料，運用適當?shù)姆椒ê统绦?，分析在?nèi)部制度、管理辦法、工作流程及外部監(jiān)管要求等方面執(zhí)行中存在偏差的事項，為現(xiàn)場審計提供線索和審計方向的一種風險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ā?/p>

在國外，非現(xiàn)場審計又稱聯(lián)網(wǎng)審計或者連續(xù)審計，是指不用到達審計現(xiàn)場，通過計算機手段對審計機構(gòu)開展的一項延伸審計。非現(xiàn)場審計是相對現(xiàn)場審計在時間和空間上的延伸，全面對數(shù)據(jù)進行組合分析，發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)或者疑點事項，開展風險排查、鎖定審計對象，進行針對性更強、效率更高的精準審計。在實踐中，非現(xiàn)場審計優(yōu)勢顯現(xiàn)在五個方面：

1.非現(xiàn)場審計減少了外界的干擾因素

由于不在現(xiàn)場開展審計，審計人員不通過被審計機構(gòu)收集資料，被審計機構(gòu)對審計人員掌握的審計情況無從了解，減少了被審計機構(gòu)等各種外界因素對審計人員工作的干擾和影響。審計人員可以全身心地投入到審計工作中，可以根據(jù)自身的審計經(jīng)驗和技能，集中精力對發(fā)現(xiàn)的問題和疑點進行分析和判斷，提出有價值的線索甚至可以給出初步的審計結(jié)論，審計過程和結(jié)論可以最大化地還原審計事項的原貌。

2.非現(xiàn)場審計提高審計工作效率

現(xiàn)場審計前，提前開展延伸審計，將審計整體時間線延長，時間上強占了優(yōu)勢。審計人員利用計算機系統(tǒng)對數(shù)據(jù)進行收集分析發(fā)現(xiàn)問題線索，使現(xiàn)場審計有的放矢，目標明確，審計質(zhì)量上增加了優(yōu)勢，未入現(xiàn)場已掌握了被審計對象50%以上的情況，審計質(zhì)效得到了50%以上的保證。

3.非現(xiàn)場審計降低審計成本

非現(xiàn)場審計人員不用前往審計現(xiàn)場，減少了審計人員出差的花銷，也減少了被審計單位的接待費用，大幅降低了審計的財務(wù)支出成本；審計人員減少了來往審計現(xiàn)場的奔波，被審計人員也減少了應(yīng)付檢查耽誤日常工作，從兩個方面減少了人員的消耗成本和機會成本。

4.非現(xiàn)場審計擴大了數(shù)據(jù)范圍

由于非現(xiàn)場審計不受現(xiàn)場審計提供資料的限制，可以對全部分支機構(gòu)的所有數(shù)據(jù)信息進行持續(xù)監(jiān)控、篩選、分析，可以獲得更全面的信息資料，既擴大了數(shù)據(jù)信息的空間范圍，也可以自行調(diào)節(jié)延長數(shù)據(jù)信息的時間范圍，使得審計數(shù)據(jù)更加全面豐富，為審計質(zhì)效提供了數(shù)據(jù)保障。

5.非現(xiàn)場審計時間自由靈活

審計人員在辦公室開展非現(xiàn)場審計，在時間設(shè)計上可以與日常工作統(tǒng)籌安排，審計和工作兩不耽誤，時間安排自由靈活性更多，審計質(zhì)量也有保障；同時被審計機構(gòu)也不需要騰出人手陪同檢查，時間上也不受限制，不影響被檢查機構(gòu)的日常工作。

二、運用非現(xiàn)場優(yōu)勢提質(zhì)增效的探索

非現(xiàn)場審計是一種經(jīng)濟、高能的審計方式，充分發(fā)揮其審計優(yōu)勢，挖掘其效能，使非現(xiàn)場審計成為審計工作的有力抓手，在強化其成果運用的基礎(chǔ)上努力實現(xiàn)審計監(jiān)督前移。

本次探索的方式是在現(xiàn)場審計開展前，延伸開展非現(xiàn)場審計，用數(shù)據(jù)分析疑點、根據(jù)疑點找線索、抓住線索找證據(jù)。根據(jù)非現(xiàn)場審計特點，對非現(xiàn)場的運用模式進行了兩種形式的探索。一是非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場核實相結(jié)合的模式。非現(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)問題線索通過現(xiàn)場核對、查看實物、穿行測試等審計方法，進行現(xiàn)場核實確認提高審計效率。二是非現(xiàn)場審計與遠程核實相結(jié)合的模式。發(fā)揮持續(xù)監(jiān)督實時性、高效性的優(yōu)勢，對發(fā)現(xiàn)的問題線索進行遠程跟蹤核查，確認問題真實性。

1.對傳統(tǒng)審計項目開展非現(xiàn)場審計的探索

對即將開展現(xiàn)場審計的傳統(tǒng)審計項目，進場前延伸開展非現(xiàn)場審計，采取非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場核實相結(jié)合的審計方式。

案例一：2020年對某機構(gòu)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)貸款審計的非現(xiàn)場審計探索?，F(xiàn)場審計前，審計組提前3天制定非現(xiàn)場審計流程和重點關(guān)注事項，通過利用內(nèi)部信貸、財會生產(chǎn)系統(tǒng)、外部企查查系統(tǒng)等信息平臺，對貸款的貸前、貸中和貸后等重要環(huán)節(jié)開展遠程非現(xiàn)場審計。審計人員通過遠程訪問信貸系統(tǒng)和會計系統(tǒng)，調(diào)閱、抽取貸前調(diào)查報告、企業(yè)報表、貸款合同、貸款支付手續(xù)、存款賬戶流水、銷售發(fā)票、材料入庫單、貸后管理檢查記錄等信息，建立模型，進行分析，檢查貸前準入是否符合要求、貸款支付是否符合貸款用途、貸后管理是否存在未履職盡責等問題。

審計組采取重復(fù)數(shù)據(jù)篩選、交叉比對、重點分析等方法，發(fā)現(xiàn)在貸款支付環(huán)節(jié)，某貸款企業(yè)在不同存款賬戶間轉(zhuǎn)賬、匯劃、退回、沖賬、化整為零等現(xiàn)象，某企業(yè)貸款資金支付依據(jù)的采購發(fā)票與采購合同不匹配等情況。通過分析，審計組鎖定了企業(yè)存在貸款資金支付后回流企業(yè)賬戶、支付依據(jù)虛假、挪用貸款資金等疑點。

審計組根據(jù)非現(xiàn)場審計的線索，開展現(xiàn)場審計時，延伸貸款企業(yè)。通過翻查某企業(yè)銀行存款明細賬、庫存賬、財務(wù)憑證等會計賬務(wù)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在通過貸款資金支付至交易對手賬戶后，交易對手又通過其他賬戶退回貸款企業(yè)賬戶，企業(yè)存在交易背景虛假，挪用貸款資金的問題；對企業(yè)電子財務(wù)軟件、發(fā)票和采購合同進行穿行測試和檢查，發(fā)現(xiàn)某企業(yè)貸款資金支付依據(jù)虛假80%，其中5筆業(yè)務(wù)應(yīng)取得而未取得發(fā)票、2筆業(yè)務(wù)貸款發(fā)放前已完成交易、1筆交易貸款發(fā)票與合同不一致。

分析：該項探索采取非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計結(jié)合的方式，非現(xiàn)場審計完成審計工作量的80%，現(xiàn)場審計核實和在非現(xiàn)場審計基礎(chǔ)上發(fā)現(xiàn)新問題占工作量的20%，審計節(jié)省時間3天占比50%。該項非現(xiàn)場審計為現(xiàn)場審計提供充分的線索和高質(zhì)量的審計問題，解決了現(xiàn)場審計效率低、耗時長、資料分散碎片化、審計問題流于表面等問題。

2.對新項目嘗試使用新的非現(xiàn)場審計模式探索

對新的審計項目，嘗試采取非現(xiàn)場審計與遠程核實相結(jié)合，完全脫離現(xiàn)場審計的審計方式。

案例二：2020年對省轄信貸融資收費審計的非現(xiàn)場審計探索。2020年按照銀保監(jiān)會關(guān)于對企業(yè)減費讓利要求，組織開展信貸融資收費審計，該項審計為首次開展的新項目。對于新的審計項目，審計組提前收集新項目相關(guān)文件制度組織學(xué)習(xí)分析審計重點，制定非現(xiàn)場審計程序。在不違反保密原則的情況下，通過相關(guān)統(tǒng)計系統(tǒng)調(diào)閱轄區(qū)內(nèi)所有口徑的審計數(shù)據(jù)，同時通過遠程調(diào)閱信貸系統(tǒng)、會計系統(tǒng)和財務(wù)管理系統(tǒng)等信息平臺獲取生產(chǎn)端數(shù)據(jù)，以及通過內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)傳輸被審計單位的信息資料，抽查全省2020年以來審批發(fā)放的30余筆貸款，調(diào)閱信貸、財會等資料100余份開展非現(xiàn)場審計。

審計組從不同審計維度收集各類信息建立數(shù)據(jù)模型，對省轄內(nèi)各項貸款會議記錄、收費記錄、貸款審批書等存貸款資料、抵質(zhì)押擔保及保險等信息進行分析。經(jīng)過多次篩選重建數(shù)據(jù)模型后，在對信貸融資收費與貸款合同、抵押擔保合同、保險合同等資料的關(guān)鍵時間點對比分析時，發(fā)現(xiàn)部分被審計對象對貸款抵押物的保險費和評估費用承擔上存在疑點。對于抵押物評估費用，以貸款業(yè)務(wù)確認承貸時間點是區(qū)分費用承擔方的關(guān)鍵時間點；判斷抵押物保險索賠權(quán)益人是區(qū)分保險費繳納的承擔方的關(guān)鍵點。

通過分析比對，將疑點鎖定在幾個機構(gòu)。審計組對問題已經(jīng)很清晰明確的情況下，與被審計機構(gòu)進行遠程電話溝通核實。在對方提出不同意見和分辨理由時，審計組拿出直接的關(guān)鍵證據(jù)，對方?jīng)]辦法只能同意檢查結(jié)果，承認該錯誤不是故意為之，并提出馬上整改。審計組未對上訴問題再進行現(xiàn)場核實，已明確了審計結(jié)論。

分析：該項探索采取非現(xiàn)場審計與遠程核實相結(jié)合的方式，非現(xiàn)場審計完成100%工作量。審計組將非現(xiàn)場審計時間和日常工作時間統(tǒng)籌安排，在不影響日常工作的情況下，2名審計員歷時2周時間全面完成審計任務(wù)，發(fā)揮了非現(xiàn)場審計實時高效的特點。該項工作是對于新業(yè)務(wù)在非現(xiàn)場審計的大膽嘗試，通過建立多維數(shù)據(jù)模型、多次嘗試調(diào)整摸索、全面數(shù)據(jù)分析的情況下，解決了現(xiàn)場審計頻于多個審計現(xiàn)場之間奔波、有效審計時間短、數(shù)據(jù)不全面、缺乏統(tǒng)籌分析等方面問題。

三、在審計中發(fā)揮非現(xiàn)場審計優(yōu)勢的意義

非現(xiàn)場審計是現(xiàn)場審計的“指路明燈”，現(xiàn)場審計可以為非現(xiàn)場審計“糾錯查實”。非現(xiàn)場審計獲取數(shù)據(jù)進行分析，發(fā)現(xiàn)問題線索和鎖定審計對象，為下一步現(xiàn)場審計提供精準的審計方向和問題線索。

通過提升非現(xiàn)場審計重視程度，可以取得兩方面效果。一是直觀效果。通過持續(xù)監(jiān)測，將風險信息和預(yù)警信息計入重點關(guān)注，對可能觸發(fā)風險的可疑點持續(xù)關(guān)注，為現(xiàn)場審計提供可高的數(shù)據(jù)依據(jù)，實現(xiàn)審計監(jiān)督前移；提質(zhì)增效上，隨著非現(xiàn)場審計的強化和深入，將大大壓縮現(xiàn)場審計時間，提高審計效率，節(jié)約審計成本。二是微觀效果。對審計人員職業(yè)操守形成“不敢違、不想違”的敬畏感：不敢違，讓被審計對象感覺到后臺始終有雙無形的眼睛在盯著，從而起到震懾違規(guī)舞弊行為的作用；不想違，提高員工自我合規(guī)意識，通過審計監(jiān)督的前移，違規(guī)行為被預(yù)警和暴露的時間大大提前和縮短。

四、非現(xiàn)場審計的現(xiàn)狀與局限性

非現(xiàn)場審計是計算機技術(shù)在審計業(yè)務(wù)上的滲透和運用，對審計思維方式、工作模式、技術(shù)方法等進行了革新和改變，使得審計技術(shù)能夠與時俱進，跟上了科技發(fā)展的步伐。但是，由于對審計工作仍然受傳統(tǒng)審計思維的約束，在有的領(lǐng)域非現(xiàn)場審計仍然沒有被運用，非現(xiàn)場審計還受某些限制。具體表現(xiàn)在以下七個方面：

一是在審計中比重較低。銀行系統(tǒng)開展的非現(xiàn)場審計，主要是兩個方面。一方面，是對某非現(xiàn)場審計系統(tǒng)抽取的問題線索進行數(shù)據(jù)分析和現(xiàn)場核查。另一方面，因為客觀原因無法到達現(xiàn)場，開展的非現(xiàn)場審計。日常審計工作還是以現(xiàn)場審計為主，很少主動開展系統(tǒng)性的非現(xiàn)場審計。非現(xiàn)場審計占審計工作的比例不足10%。

二是重要性認識還不到位。內(nèi)審人員對非現(xiàn)場審計認識仍然存在一個誤區(qū)，認為：與現(xiàn)場審計相比，非現(xiàn)場審計工作的效率和優(yōu)勢就是對計算機技術(shù)的運用，缺乏對審計技能的考驗，只要開展現(xiàn)場審計，問題就都解決了，非現(xiàn)場審計可有可無。這個誤區(qū)導(dǎo)致審計工作重點在現(xiàn)場審計上，缺乏對非現(xiàn)場審計的了解。

三是審計依托數(shù)據(jù)受限。除非現(xiàn)場審計系統(tǒng)抽取審計線索外，審計人員開展非現(xiàn)場審計獲取信息數(shù)據(jù)主要依托行內(nèi)的生產(chǎn)系統(tǒng)、少部分統(tǒng)計系統(tǒng)及被審計單位提供的信息，對于重要的核心系統(tǒng)以及其他大部統(tǒng)計系統(tǒng)，受到?jīng)]有連接端口和登錄權(quán)限的限制，審計人員無法獲取更多的信息進行篩查分析。數(shù)據(jù)來源受限太大，嚴重影響非現(xiàn)場審計的質(zhì)量。

四是專業(yè)人才較為缺乏。審計人員獨立獲取電子數(shù)據(jù)對開展非現(xiàn)場審計很關(guān)鍵，要會根據(jù)不同的審計目的利用不同的生產(chǎn)系統(tǒng)、統(tǒng)計系統(tǒng)抽取審計信息、建立模型和分析數(shù)據(jù)開展審計，也直接影響審計質(zhì)量。同時具備掌握計算機系統(tǒng)和審計技能的復(fù)合型人才的培養(yǎng)還有待進一步加強。

五是技術(shù)知識培訓(xùn)不充分。對于如何運用計算機系統(tǒng)獲取審計數(shù)據(jù)、獲取知識如何分析實現(xiàn)審計目的、如何運用審計線索對現(xiàn)場審計進行指導(dǎo)等業(yè)務(wù)培訓(xùn)和提高，主要靠審計人員自學(xué)和摸索，非現(xiàn)場審計知識相對零散，缺乏系統(tǒng)、規(guī)范的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。

六是未形成規(guī)范的操作規(guī)程。審計中，實操性強的非現(xiàn)場操作規(guī)程和管理制度沒有進行明確提出。審計方案中，對非現(xiàn)場審計具體的審計要求和審計方法運用也沒有提出，缺少非現(xiàn)場審計的范圍、方法、操作流程等要求缺乏規(guī)范管理。

七是分析方法缺乏系統(tǒng)性。目前，非現(xiàn)場審計工作處于摸索階段，審計分析方法還沒有形成系統(tǒng)性的體系，也缺少一些標準化的分析程序和規(guī)范化的操作規(guī)程，對審計人員工作也缺少系統(tǒng)性的指導(dǎo)。因此，只能依靠審計人員根據(jù)自身的審計技能和審計經(jīng)驗進行判斷、測試、改進和再提高，影響了非現(xiàn)場審計方法的提高和審計方式的發(fā)展。

五、加強非現(xiàn)場審計管理的建議

一是提高思想認識。自上而下加大宣傳教育力度，從思想認識上扭轉(zhuǎn)審計人員重視現(xiàn)場審計、輕視非現(xiàn)場的理念，審計人員要從根本上認識到非現(xiàn)場審計對提升審計質(zhì)效的重要性和迫切性。

二是明確方向。發(fā)揮非現(xiàn)場的技術(shù)優(yōu)勢，將非現(xiàn)場審計工作朝著持續(xù)審計、事前預(yù)警和事中監(jiān)督的方向推進。

三是擴大依托數(shù)據(jù)來源。通過擴大非現(xiàn)場數(shù)據(jù)來源、建立數(shù)據(jù)模型來提高審計數(shù)據(jù)的質(zhì)量。對內(nèi)部會計系統(tǒng)、財務(wù)管理系統(tǒng)增加審計端口，對各條線統(tǒng)計數(shù)據(jù)平臺增加登錄權(quán)限，增加外部企查查、天眼查等數(shù)據(jù)平臺登錄權(quán)限，擴大審計人員獲知內(nèi)外部經(jīng)營信息的范圍，提高審計質(zhì)量和效率。

四是制定程序。制定并不斷完善非現(xiàn)場審計規(guī)程，對審計的內(nèi)容、范圍、方法、目標、結(jié)論要求等予以明確，規(guī)范非現(xiàn)場獲取數(shù)據(jù)的程序和運用，規(guī)范非現(xiàn)場審計工作的操作規(guī)程，使得非現(xiàn)場審計有據(jù)可依、有規(guī)可循，實現(xiàn)延伸非現(xiàn)場審計提高審計質(zhì)效的目的。

五是提升審計專業(yè)能力。與現(xiàn)場審計不同，非現(xiàn)場審計是通過計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)遠程獲取信息開展審計數(shù)據(jù)分析，審計人員要具有通過數(shù)據(jù)分析推測實際業(yè)務(wù)和驗證求真的能力。對于業(yè)務(wù)數(shù)量程度越高的審計人員，數(shù)據(jù)分析的結(jié)果越接近實際情況，問題線索價值越高。因此，非現(xiàn)場審計獲取數(shù)據(jù)技術(shù)、分析能力的提高，對提升質(zhì)效很重要。

六是強化人員培訓(xùn)管理。培訓(xùn)是審計人員提升能力必不可少的途徑。加強非現(xiàn)場審計培訓(xùn)，可以讓審計人員在短時間快速進入工作狀況，了解審計方法、掌握審計技能，尤其對提升信息技術(shù)運用能力和內(nèi)部數(shù)據(jù)分析能力，打造“一專多能“的審計隊伍更加重要。審計人員在專業(yè)精通的同時熟悉數(shù)據(jù)分析工具，實現(xiàn)“業(yè)務(wù)+信息”的培訓(xùn)模式。

七是組建專家服務(wù)團隊。非現(xiàn)場審計對審計人員的計算機技能和專業(yè)能力要求都很高，快速提升審計人員這兩個方面的能力，我們要學(xué)會“站在巨人的肩膀上”思考問題，組建內(nèi)部“信息系統(tǒng)專家”“審計業(yè)務(wù)專家”一體化服務(wù)團隊。利用專家們的優(yōu)秀審計經(jīng)驗和數(shù)據(jù)分析能力，形成更高的集體智慧，指導(dǎo)和引導(dǎo)審計人員運用發(fā)散思維，拓廣審計思路，創(chuàng)新和探索多種非現(xiàn)場審計方法，提高非現(xiàn)場審計的應(yīng)用效果。

八是加強總結(jié)提煉。從審計隊伍建設(shè)角度出發(fā)，多鼓勵審計人員總結(jié)提煉非現(xiàn)場審計中好的思路和方法。對工作方法的總結(jié)和提煉會促進非現(xiàn)場審計工作更好的發(fā)展，同時也有利于形成優(yōu)秀的分析思路，進而實現(xiàn)成果轉(zhuǎn)化和積累。審計人員利用非現(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)的風險點，加大研究分析力度，擴大遠程監(jiān)督的覆蓋面，提升審計方法不斷改進完善非現(xiàn)場審計的方法。