龔萬福

（寧夏浩海房地產(chǎn)開發(fā)集團有限公司，寧夏 銀川 75004）

房地產(chǎn)稅務(wù)內(nèi)控是指公司所有者、管理層、專門的稅務(wù)內(nèi)控部門及全部員工共同對稅務(wù)風(fēng)險進行識別、分析、處理、監(jiān)督和改進，以保證企業(yè)經(jīng)營合法合規(guī)，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，促進企業(yè)的健康發(fā)展而實施的控制公司稅務(wù)的過程。

一、稅務(wù)內(nèi)控的目的

首先，合法經(jīng)營是企業(yè)發(fā)展的前提，在此基礎(chǔ)上講稅務(wù)內(nèi)控才是有效的，也是公司發(fā)展要遵循的原則。資產(chǎn)安全是各類利益主體重點關(guān)心的重大事項，是持續(xù)經(jīng)營的物質(zhì)保證，合法的稅務(wù)內(nèi)控為資產(chǎn)安全筑起了堅實堤壩。其次，及時的信息披露能為企業(yè)管理者提供持續(xù)不斷、完整的信息，使信息使用者能依據(jù)該信息作出正確的決策和對經(jīng)營業(yè)績的判斷。再次，房地產(chǎn)企業(yè)結(jié)合當(dāng)前的經(jīng)濟環(huán)境，建立健全企業(yè)的稅務(wù)內(nèi)控過程，可以持續(xù)提高企業(yè)的盈利能力、提升效率，早日實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。

二、房地產(chǎn)稅務(wù)內(nèi)控的現(xiàn)狀

（一）稅務(wù)內(nèi)控環(huán)境不佳

房地產(chǎn)企業(yè)大多無專門的涉稅管理部門，大多數(shù)的房地產(chǎn)企業(yè)高管人員在思想認知上，對稅務(wù)內(nèi)控還停留在簡單的稅務(wù)申報方面，對房地產(chǎn)企業(yè)將要發(fā)生、已發(fā)生的事件沒有事先統(tǒng)籌安排，缺乏事前納稅籌劃、事后復(fù)盤自查分析。在內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)中沒有專門的稅務(wù)崗位，與稅務(wù)相關(guān)的職務(wù)都是財務(wù)部門人員兼職，財務(wù)人員日常繁重的核算耗費太多的時間，大多處于稅務(wù)申報、發(fā)票登記等簡單、機械、繁瑣的工作中，稅務(wù)內(nèi)控效率低下。在人員招聘、培養(yǎng)上對稅務(wù)相關(guān)法律法規(guī)的欠缺，在一定程度上造成稅務(wù)內(nèi)控效率低下，增加了涉稅風(fēng)險。

（二）稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制效果不佳

第一，目標不明確。房地產(chǎn)企業(yè)制定的稅務(wù)內(nèi)控目標不明確，所選擇的目標對象與房地產(chǎn)企業(yè)愿意和能夠接受的實際風(fēng)險不一致，造成風(fēng)險準備和應(yīng)用不足。第二，財務(wù)人員孤軍奮戰(zhàn)。企業(yè)的控制稅務(wù)風(fēng)險的意識薄弱，財會人員管理與涉稅相關(guān)的業(yè)務(wù)，于是公司員工普遍認為稅務(wù)內(nèi)控工作是財務(wù)的業(yè)務(wù)范疇，在生產(chǎn)經(jīng)營中事不關(guān)己高高掛起，缺乏參與稅務(wù)內(nèi)控的理念。第三，信息利用質(zhì)量不佳。在內(nèi)部事項和外部因素，如政策、經(jīng)濟、法律、市場環(huán)境等已發(fā)生變化的情況下，由于對相關(guān)信息未及時關(guān)注和搜集，以及取得的信息未充分學(xué)習(xí)、論證，未意識到該信息對企業(yè)已規(guī)劃項目或潛在事件產(chǎn)生的影響，未利用已變化的因數(shù)重新分析稅務(wù)風(fēng)險，最終由于缺乏風(fēng)險管理的事前預(yù)判，沒有及時分辨出風(fēng)險。

（三）稅務(wù)內(nèi)部控制不規(guī)范

第一，授權(quán)審批權(quán)限不規(guī)范，對授權(quán)審批的范圍、權(quán)限、程序和責(zé)任不明，出現(xiàn)審批時只管簽字授權(quán)，不管授權(quán)后對稅務(wù)的影響。第二，企業(yè)發(fā)生稅收征管有關(guān)事項后，資料在財務(wù)進行匯總，并根據(jù)相關(guān)稅收法律選擇適用的稅種、稅目和稅率計算稅金，并進行申報，未對相關(guān)業(yè)務(wù)提前進行控制，也沒有專門涉稅部門對財務(wù)處理的該業(yè)務(wù)進行復(fù)核，出現(xiàn)的各種問題不能及時察覺并更正。第三，房地產(chǎn)業(yè)務(wù)牽扯的稅種多、計算復(fù)雜，需要許多資料進行佐證，而大多企業(yè)只關(guān)心業(yè)務(wù)是否完成，沒有注意有關(guān)資料的留底和存檔，內(nèi)部溝通時發(fā)現(xiàn)輔證的資料不完整，更不要說向稅務(wù)部門提供證據(jù)鏈了，增加了稅務(wù)工作的風(fēng)險性，缺乏佐證資料的印證，說明不了申報的準確性。更有一些房地產(chǎn)公司沒有自查稅務(wù)內(nèi)控流程，收到稅務(wù)處理處罰通知時才反應(yīng)過來問題的癥結(jié)所在。第四，內(nèi)部生成的原始信息文件在內(nèi)控不明，或者其他原因的情況下，傳播不暢、相關(guān)部門不能及時使用，可能造成稅收申報的多申報或者漏報。對外部的信息獲取不積極、不主動，沒有建立專門的信息部門。部門間不能共享稅務(wù)數(shù)據(jù)，工作中產(chǎn)生摩擦，給企業(yè)造成損失。第五，稅務(wù)內(nèi)部監(jiān)控力度不足，部分房地產(chǎn)企業(yè)沒有建立內(nèi)控制度，或者雖有內(nèi)控但是沒有進行良好的運行，內(nèi)控失效，稅務(wù)內(nèi)控發(fā)現(xiàn)不了問題，更不用說稅務(wù)的事前、事中、事后的監(jiān)督控制。

三、完善房地產(chǎn)稅務(wù)內(nèi)控的建議

（一）改善稅務(wù)內(nèi)控環(huán)境

內(nèi)部治理環(huán)境不但影響企業(yè)運行規(guī)則和架構(gòu)，而且對公司經(jīng)營戰(zhàn)略的制定及企業(yè)文化都有重要影響，是企業(yè)建立與實施內(nèi)部控制的基石。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對自身業(yè)務(wù)特點，將稅務(wù)監(jiān)察、審計、籌劃從財務(wù)部門的會計核算、稅務(wù)申報中剝離出來，建立專門的涉稅崗位或部門，作為公司內(nèi)控部門的并列單位，清晰明了地確定它的職責(zé)權(quán)限、工作內(nèi)容，并保證其獨立性，即不得由負責(zé)財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)兼任該崗位。該崗位主要對房地產(chǎn)公司經(jīng)濟合同、公司新項目、新業(yè)務(wù)籌劃其可行性，以及項目或業(yè)務(wù)適用的法規(guī)、規(guī)章，財務(wù)部門的稅務(wù)核算、申報進行復(fù)核自查。選聘上崗的財務(wù)和涉稅人員要注重人品道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力，公司人事部門聯(lián)合稅務(wù)專門部門制定專業(yè)的稅務(wù)培訓(xùn)計劃，對稅務(wù)崗位，會計人員，以及其他采購、生產(chǎn)、銷售人員的教育培訓(xùn)，減少由于信息不對等產(chǎn)生認識誤區(qū)，必要時對學(xué)習(xí)效率和效果進行檢驗，將考核結(jié)果列入績效考核，提升全員素質(zhì)。

（二）加強稅務(wù)風(fēng)險評估

首先，做好風(fēng)險識別。將稅務(wù)內(nèi)控滲透到所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，依托建立好的稅務(wù)內(nèi)控部門，發(fā)揮其作用，對內(nèi)積極與各部門和崗位溝通，了解業(yè)務(wù)流程，對全部環(huán)節(jié)中涉稅問題歸集，從資金進入公司開始，到經(jīng)營、投資、籌資活動資金的流動，做到事前控制有稅務(wù)處理預(yù)案，事中、事后涉稅部門根據(jù)自己整理的、部門轉(zhuǎn)交的存檔資料進行分析和評估，對識別出的可能風(fēng)險進行定量和定性分析，形成結(jié)論。其次，專門的涉稅人員應(yīng)對正在執(zhí)行的業(yè)務(wù)進行梳理。通過對相關(guān)稅收政策分析、權(quán)衡、測算，評估風(fēng)險管理目標的可能波動區(qū)間，測算目標風(fēng)險絕對值大小及制定可行的風(fēng)險應(yīng)對預(yù)案。同時，應(yīng)提前介入各項業(yè)務(wù)活動，規(guī)避合同條款等約定不當(dāng)，導(dǎo)致成本費用增加及現(xiàn)金流的短缺。要設(shè)置多項風(fēng)險應(yīng)急方案，對突如其來的風(fēng)險進行解剖、分析，啟動預(yù)案，規(guī)避或降低風(fēng)險。

（三）對稅務(wù)活動的過程進行跟蹤管控

第一，重視稅務(wù)工作過程管理。房地產(chǎn)企業(yè)在日常經(jīng)營活動中常涉及一些提前向主管稅務(wù)機關(guān)備案和備查的事項，應(yīng)按相關(guān)的規(guī)定將所需的資料提前整理報備并留存，將上述資料整理后與該業(yè)務(wù)發(fā)生月份稅務(wù)資料一起裝訂。財務(wù)部門對當(dāng)月發(fā)生的涉稅資料移交公司專門的稅務(wù)管理部門接受審核，監(jiān)督其執(zhí)行的準確性和資料的完整性。

第二，專管涉稅資料和稅務(wù)自查。在設(shè)立專門涉稅管理部門后，接受的稅務(wù)事項返回資料、監(jiān)督辦理報送資料備份的留底，按類別、時間、重要性歸檔保管，以提高涉稅事項資料的安全性、查詢便捷性，更提高涉稅工作的效率和效果，也能避免各部門之間推諉的現(xiàn)象。要定期對稅務(wù)事項進行自查自檢，如涉稅業(yè)務(wù)的處理是否準確可靠、資料留存是否齊整、適用政策選用恰當(dāng)、時間節(jié)點符合規(guī)定等。將這些涉稅風(fēng)險事項自查結(jié)果整理歸類和整改，同時將應(yīng)對方案列出。此外，要組織可能關(guān)聯(lián)風(fēng)險的員工學(xué)習(xí)正確的處理方法，避免風(fēng)險在以后工作中重復(fù)出現(xiàn)。

（四）加強稅務(wù)內(nèi)控的信息溝通

工作中信息的流通是必要的。應(yīng)不斷地提高企業(yè)財務(wù)人員和專管稅務(wù)人員自身溝通協(xié)調(diào)能力，通過有效的溝通，使全體員工對法律法規(guī)進行了解，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。對與內(nèi)部多部門間的信息溝通，可以用便捷流暢的網(wǎng)絡(luò)跨平臺溝通交流，搭建線上線下多媒體協(xié)調(diào)內(nèi)部事項，解決各部門需求，傳達當(dāng)前新增和變動的法律法規(guī)，標注各部門在涉稅文檔中要注意的事項，使稅務(wù)活動開展更加順利。對外要積極主動搜集和整理我國稅收相關(guān)法律、國家的政策調(diào)整情況，根據(jù)公司的戰(zhàn)略和發(fā)展方向重點標識，作為公司稅務(wù)事項、籌劃的政策儲備。要注重房地產(chǎn)企業(yè)員工的培訓(xùn)，財務(wù)人員、普通工作人員在正式上崗前、崗中培訓(xùn)稅務(wù)相關(guān)法律法規(guī)等，重點對財務(wù)、預(yù)算、工程及專門涉稅人員的稅收征管進行培訓(xùn)，豐富財務(wù)工作人員的理論知識，提高員工自身的技能水平，從而為企業(yè)稅務(wù)工作的順利進行提供保障。

（五）設(shè)立反舞弊與考核機制

首先，完善而有效的稅務(wù)內(nèi)部監(jiān)督機制是制止舞弊的“放大鏡”。在正常的業(yè)務(wù)中，供應(yīng)商、銷售、客戶采購商品都有固定的流程，過程無論如何精簡，雙方多人談判、驗貨、付款到對方賬戶、正式發(fā)票都必不可少，稅務(wù)內(nèi)控就是用明確的管理制度來約束上述事項的實施過程。企業(yè)要改善和保護稅務(wù)內(nèi)部監(jiān)督機制和人員，充分發(fā)揮內(nèi)控人員監(jiān)督的積極性。其次，要強化稅務(wù)內(nèi)部績效考評機制。房地產(chǎn)企業(yè)要建設(shè)稅務(wù)內(nèi)部績效考核制度，將重點項目、重點稅源等工作的目標與企業(yè)對稅務(wù)征管實際狀況有機結(jié)合起來考核，根據(jù)考核目標的實際完成情況對相關(guān)責(zé)任人員進行獎懲，讓各部門涉稅人員對本人分管負責(zé)的業(yè)務(wù)高度重視。房地產(chǎn)企業(yè)要對涉稅相關(guān)人員制定激勵政策，對在涉稅工作中表現(xiàn)突出的員工進行及時獎勵，在工作中出現(xiàn)紕漏，給企業(yè)帶來不可挽回損失或影響企業(yè)聲譽的，給予相應(yīng)的處罰，有獎有罰，才有利于調(diào)動涉稅人員工作積極性，更有利于涉稅工作的順利完成。

四、結(jié)語

目前，我國中小房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控機制大多不健全，這不僅影響本行業(yè)的發(fā)展，同時也不利于國民經(jīng)濟的發(fā)展。因此，房地產(chǎn)企業(yè)有必要建立和完善稅務(wù)內(nèi)控機制，通過改變和加強稅務(wù)內(nèi)控環(huán)境、稅務(wù)風(fēng)險評估及完善內(nèi)部監(jiān)督與考評機制等一系列措施，降低、規(guī)避涉稅風(fēng)險，減少稅務(wù)損失，拔高管理水準，創(chuàng)造價值、提高房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟增加值，對財務(wù)報告的真實完整，以及實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略具有重要意義。