王 俊

（中車常州車輛有限公司，江蘇 常州 213000）

傳統(tǒng)成本管理未能采用體系化的管理手段和方法，使得成本管理陷于單純的為降低成本而降低成本的怪圈，已完全不能適應企業(yè)高質量發(fā)展的需要。

基于目標利潤指標實現(xiàn)的成本控制體系，是以成本領先（目標利潤=產(chǎn)品售價-目標成本）為指導思想，以目標利潤實現(xiàn)為根本宗旨，以成本維持和改善（預算管理、產(chǎn)品成本管理和改善成效管理）為著力點，以總成本實績把握、改善效果確認和異常點分析改善為抓手，以基準固化、作業(yè)標準化和改善計劃實施為基石，過程突出“精益化”“信息化”和“全員化”，通過強化成本管控體系在經(jīng)營管理活動中地位，發(fā)揮成本管理對目標利潤的強大支撐作用。

一、強化戰(zhàn)略管理，引領成本管控體系建設高標準嚴要求

（一）加強目標成本預算管理

絕對的成本降低是通過建立控制環(huán)境實現(xiàn)的，而控制環(huán)境的建立主要依靠被全面預算具體化和量化的戰(zhàn)略計劃的實施。一方面聚焦成本管控的頂層策劃控制，通過全面預算將企業(yè)的戰(zhàn)略計劃細分，具體到生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)、各個部門。加強企業(yè)內控，建立完善的控制體系，形成良好的控制環(huán)境。另一方面，突出全面預算的“全員”特征，讓員工成為企業(yè)戰(zhàn)略計劃的實施者、執(zhí)行人，培養(yǎng)員工的全面預算意識，鼓勵員工積極參與企業(yè)預算，避免員工對預算的抵觸情緒，使之能更好地發(fā)揮預算的控制作用。

（二）成立成本管控組織

為打造成本控制體系，必須成立成本控制組織，組建領導小組和工作辦公室。領導小組組長由企業(yè)黨委書記、董事長，總經(jīng)理擔任，組員由其他班子成員和副總師級領導擔任，實行統(tǒng)一領導，分工負責，確?？刂企w系頂層設計，一體化推進。

二、完善制度保障，推動成本管控體系建設規(guī)范化標準化

為了助推成本控制體系規(guī)范化和標準化，企業(yè)應完善建立《全面預算管理辦法》《成本費用管理辦法》《目標成本績效辦法》《動能成本績效辦法》《存貨資金管理辦法》《工具退舊領新管理辦法》《物料消耗費用限額控制及管理考核方法》和《新造產(chǎn)品BOM成本管理辦法》等相關支撐制度。

三、發(fā)揮信息支撐平臺作用，確保成本管控精準化高效化

企業(yè)應借助于信息化管理，實時跟進目標成本管理，及時發(fā)現(xiàn)和計算出實際值與目標值的偏差，動態(tài)掌握各項指標值的具體完成情況。此外，充分挖掘ERP大數(shù)據(jù)資源，合理確定目標成本指標值，并細化分解到具體管控項目，將細化目標值通過信息化手段實施源頭管控，變以前的事后核銷為事前、事中和事后的全過程管控，為目標成本管理搭建高級的控制平臺和決策支持平臺。

四、明確實施路徑，推動成本控制體系有效落地

（一）強化產(chǎn)品成本管理，挖掘降低成本的潛力

1.核定目標成本類定額

梳理成本管理基礎。將總成本進行逐層分解，便于對重要的可控費用進行管控。企業(yè)應將產(chǎn)品總成本細分為材料成本和各項費用，再把費用成本細分為人工費用和制造費用等，直至分解到最小的分解單元；建立各部門與成本類定額項目的對應關系。

選定目標成本類定額改善項目。企業(yè)應結合成本改善類課題，將改善的落腳點放在總成本的節(jié)降、總改善成效的遞增上，而建立改善類課題是增加改善成效的關鍵，取決于目標成本類定額的節(jié)降。

制定目標成本類定額基準。企業(yè)應運用以下5種方法合理確定目標成本類定額數(shù)值。一是BOM定額，BOM構成材料數(shù)量；二是工藝定額，如原輔材料、低值易耗品、工模具、量具、勞保用品等，其成本類定額基準值可按單位理論耗用量比照實際水平（剔除異常值）來確定；三是歷史數(shù)據(jù)（剔除異常值），如水、電、低值易耗品、辦公文具和IT耗材等，按照一定期間的歷史消耗水平（剔除異常值）進行測算；四是預算值，結合年度預算數(shù)據(jù)確定基準值；五是沒有歷史數(shù)據(jù)的，可實地測量，現(xiàn)場實測數(shù)據(jù)，確定基準值。

形成目標成本類定額基準庫。企業(yè)應以部門為單位，自上而下，分級形成目標成本類定額基準庫，定期予以更新維護，并將目標成本類定額基準庫放在同一數(shù)據(jù)平臺中統(tǒng)一管理，便于各部門、各班組的管理者和員工隨時調用，把握現(xiàn)狀、及時發(fā)現(xiàn)異常、指導改善。

2.維持目標成本類定額基準

企業(yè)應將目標成本類定額基準值維持在一定的管理幅度內，范圍設定在±1%～2%（實際管理中可根據(jù)不同目標成本類定額的管理要求不同而設定），并通過異常管理達到成本維持的目的。

企業(yè)應基于實際成本，對比目標成本類定額基準，發(fā)現(xiàn)異常，進行分析，查找真因，實施對策，消除異常。

（二）強化成本改善管理，持續(xù)匯聚改善的效益

企業(yè)應通過技術開發(fā)、效率提升、使用量低減和價格縮減等改善的實施，杜絕浪費，實現(xiàn)成本降低，并對定額基準進行修訂，形成新的基準（從標準化到新的標準化）。

（三）強化改善成效檢查，實現(xiàn)監(jiān)督管理的常態(tài)化

1.把握總成本實績，提供實時精準支持

企業(yè)應利用ERP系統(tǒng)建立過程預警，規(guī)范審批流程，完善限額控制，杜絕超限額領用。同時，實時統(tǒng)計成本執(zhí)行結果，便于有針對性地及時采取糾偏措施。

2.改善成效統(tǒng)計，實現(xiàn)評估的精確化

企業(yè)改善課題歸口管理部門每月對各部門反饋數(shù)據(jù)進行核實和調查，確保數(shù)據(jù)的準確性。相關部門每月填報《改善課題成效統(tǒng)計表》，歸口管理部門定期組織評審委員會成員對申報的改善課題進行評價，評價結果確認改善成效額度，經(jīng)分管領導批準后，作為改善的獎勵依據(jù)。

3.優(yōu)化異常管理流程，實現(xiàn)流程的規(guī)范化

企業(yè)應不斷優(yōu)化異常管理，建立多種形式的成本異常反饋流程。如通過班組看板發(fā)起異常反饋流程；通過機控（計算機源頭控制）發(fā)起異常審批流程；制定異常處置升級管理流程，通過績效指標控制，引導責任單位提前暴露異常。同時，在規(guī)范化異常管理的基礎上，完善成本異常真因查找和防止再發(fā)機制，從而達成控制異常，防止再發(fā)的目標。

（四）強化成本基礎管理，持續(xù)筑牢成本管控基石

1.成立成本對標組織

企業(yè)應常設成本對標改善小組，具體負責成本管理活動，并通過企業(yè)層面和部門層面的定期成本專項會議，跟蹤改善目標的達成情況。

2.運用精益管理工具

企業(yè)應以“改善不良、杜絕浪費”專項提升活動為抓手，全面提升5S和安全、TPM和精益物流等精益工具的運用水平。

3.注重人才育成管理

通過成本改善課題促進員工的個人成長。比如，賦予挑戰(zhàn)性的課題，在OJT中實施改善；中長期成本類人才培訓計劃等。

五、實施持續(xù)改進，不斷筑高成本管控體系平臺

（一）完善目標成本類定額管理，實施管控基準固化

企業(yè)應在核定目標成本類定額基準基礎上，按照PDCA（SDCA）及時做好成本類定額的修訂和調整工作。另外，從企業(yè)業(yè)務需求出發(fā)，從實用性、可控性上選擇成本類定額管理對象，并按照“二八原則”、粗細度、目視化和自主管理等原則不斷完善成本類定額管理。

（二）推進工位制節(jié)拍化生產(chǎn)，促進作業(yè)標準規(guī)范

企業(yè)主產(chǎn)品線應推行工位制節(jié)拍化生產(chǎn)，按照工位“定區(qū)域、定作業(yè)內容、定作業(yè)人員”（“三定”）要求，在標準化和平準化的基礎上，根據(jù)客戶的要求，合理確定生產(chǎn)節(jié)拍，并通過提升節(jié)拍兌現(xiàn)率，達成以效率提升促成本節(jié)約的目標。

六、建立科學規(guī)范的考評機制，確保成本管控體系高效協(xié)同運行

（一）調研論證，合理確定考核指標

根據(jù)企業(yè)物耗成本構成，按照ABC分類進行分級管控，實現(xiàn)物耗成本管理的全覆蓋。

（二）統(tǒng)計分析，合理確定考核標準

績效考核標準是在規(guī)定的生產(chǎn)條件和環(huán)境下，考慮某項工作的安全風險、責任大小、技術要求、勞動強度等要素，把工作量量化為目標指標和獎勵比例，通過會議以及討論的方式，開展對考核標準“是否合理、是否科學、是否簡便、是否可行”的溝通，逐步將考核標準固化，并在工作中持續(xù)加以改進和完善。

（三）精細評估，合理確定權重模式

根據(jù)提質增效要求和部門責任大小，精細測算，設置圍繞對接總目標完成的具體項目成本績效合理指標值，并依據(jù)單位責任大小，確定合理的權重系數(shù)。

（四）及時反饋，實現(xiàn)績效持續(xù)改進

對成本績效的考核以月為單位進行統(tǒng)計分析，對績效考評結果進行公示。同時，對績效完成好的單位進行表彰獎勵，對績效完成不好的單位進行面談和考核，共同分析原因，找出改進點，督促改進。

（五）適時探索，積極開發(fā)信息平臺

由于績效統(tǒng)計工作量巨大，為提高工作效率，減少各級人員的工作量，提高成本績效管理應用水平，企業(yè)應開發(fā)成本績效數(shù)據(jù)自動采集信息平臺，實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息高速處理，自動分析，評估改進。