首鋼集團(tuán)審計(jì)部

首鋼始建于1919年，擁有一百多年歷史，是一家以鋼鐵業(yè)為主，兼營(yíng)其他產(chǎn)業(yè)的綜合性大型企業(yè)集團(tuán)?？傎Y產(chǎn)列全國(guó)鋼鐵企業(yè)第二位。2010年以來(lái)，連續(xù)6年進(jìn)入世界500強(qiáng)。

在公司黨委和董事會(huì)的高度重視和領(lǐng)導(dǎo)下，首鋼集團(tuán)審計(jì)部緊緊圍繞集團(tuán)轉(zhuǎn)型發(fā)展和深化改革等中心工作，堅(jiān)持以“財(cái)務(wù)為基礎(chǔ)、以業(yè)務(wù)為導(dǎo)向、以防范風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)”的工作思路，以“審計(jì)覆蓋面廣、反映情況準(zhǔn)、查處問(wèn)題深、原因分析透、措施建議實(shí)”為工作目標(biāo)，以“審計(jì)全面深入，專(zhuān)業(yè)垂直管理，信息資源共享”為工作方針，把首鋼國(guó)有資產(chǎn)的安全完整和保值增值、重大決策貫徹落實(shí)、重大改革事項(xiàng)、重大工程建設(shè)等作為工作重點(diǎn)，認(rèn)真履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)，健全審計(jì)管控體系，提高工作實(shí)效，充分發(fā)揮監(jiān)督、服務(wù)、評(píng)價(jià)職能。目前，集團(tuán)共設(shè)有審計(jì)機(jī)構(gòu)25家，審計(jì)人員近110人，主要開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工程結(jié)算審計(jì)、工程全過(guò)程跟蹤審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)等。

一、國(guó)有企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的探索與實(shí)踐背景

（一）開(kāi)展跟蹤審計(jì)是國(guó)家審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展的重要方面

2014年10月27日國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)（國(guó)發(fā)〔2014〕48號(hào)）中第十八條推動(dòng)審計(jì)方式創(chuàng)新中明確指出，對(duì)重大政策措施、重大投資項(xiàng)目、重點(diǎn)專(zhuān)項(xiàng)資金和重大突發(fā)事件等可以開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)；為推進(jìn)跟蹤審計(jì)工作，2015年5月，審計(jì)署印發(fā)了國(guó)家重大政策措施和宏觀調(diào)控部署落實(shí)情況跟蹤審計(jì)實(shí)施意見(jiàn)（試行）；2018年5月24日，習(xí)近平總書(shū)記在主持召開(kāi)中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議強(qiáng)調(diào)“要拓展審計(jì)監(jiān)督廣度和深度，消除監(jiān)督盲區(qū)，加大對(duì)黨中央重大政策措施貫徹落實(shí)情況跟蹤審計(jì)力度?！眹?guó)家重視和鼓勵(lì)開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作，全過(guò)程跟蹤審計(jì)是審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展的重要方面。

（二）跟蹤審計(jì)是國(guó)有企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的迫切需要

“項(xiàng)目完成了，干部倒下了”是國(guó)有企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目在工程竣工驗(yàn)收后才進(jìn)行審計(jì)時(shí)經(jīng)常發(fā)生的現(xiàn)象，同時(shí)，也存在“雖然查出問(wèn)題，但已既成事實(shí)，糾正起來(lái)難度較大”這一難題，這些是事后審計(jì)無(wú)法克服的弊端。新時(shí)代面對(duì)新的審計(jì)形勢(shì)，顯然傳統(tǒng)的審計(jì)方式已經(jīng)很難滿足越來(lái)越高的工程項(xiàng)目審計(jì)要求，迫切需要新的審計(jì)方式來(lái)克服這些弊端，國(guó)有企業(yè)工程建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)已經(jīng)成為一種迫切需要。

（三）跟蹤審計(jì)工作是首鋼集團(tuán)適應(yīng)新形勢(shì)的必然選擇

首鋼集團(tuán)對(duì)審計(jì)工作非常重視，多次召開(kāi)專(zhuān)題會(huì)，專(zhuān)題研究新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)工作如何開(kāi)展，提出“要進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)的事前介入、事中監(jiān)督，”由傳統(tǒng)的事后結(jié)算審計(jì)“關(guān)口前移”，探索全過(guò)程跟蹤審計(jì)模式，同時(shí)強(qiáng)調(diào)，新的審計(jì)方法引入要注重頂層設(shè)計(jì)，制度建設(shè)，要結(jié)合首鋼實(shí)際情況創(chuàng)造性的引進(jìn)。隨著首鋼承擔(dān)國(guó)家級(jí)建設(shè)項(xiàng)目的增多，建設(shè)項(xiàng)目特點(diǎn)呈現(xiàn)為集中投資且投資額大，建設(shè)周期長(zhǎng)，關(guān)注度高等，如北京園區(qū)開(kāi)發(fā)、京唐二期等國(guó)家重點(diǎn)項(xiàng)目；以往工程結(jié)束后開(kāi)展的結(jié)算審計(jì)已經(jīng)不能適應(yīng)新的形勢(shì)和要求，開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)勢(shì)在必行。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)由事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)的轉(zhuǎn)化，審計(jì)人員從投資決策、項(xiàng)目立項(xiàng)、論證開(kāi)始就參與到對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)督和評(píng)價(jià)之中，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題向有關(guān)各方提供咨詢服務(wù)，促進(jìn)完善工程管理機(jī)制，便于對(duì)工程項(xiàng)目造價(jià)實(shí)施更有效控制，確保國(guó)有投資資金使用安全。

二、國(guó)有企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的探索與實(shí)踐內(nèi)涵和主要做法

全過(guò)程跟蹤審計(jì)是工程審計(jì)領(lǐng)域的全新嘗試并且對(duì)探索完善工程審計(jì)理論有著巨大的推動(dòng)作用。目前學(xué)界對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的研究還剛剛起步，對(duì)其概念的理論內(nèi)涵眾說(shuō)紛紜。綜合學(xué)界認(rèn)識(shí)和結(jié)合自身的實(shí)踐探索，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的內(nèi)涵概括為：

建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)是指審計(jì)部門(mén)或?qū)徲?jì)部門(mén)組織中介審計(jì)機(jī)構(gòu)以現(xiàn)行的法律法規(guī)、集團(tuán)公司制度為依據(jù)，運(yùn)用科學(xué)合理的審計(jì)手段、方法、流程與操作要求，針對(duì)工程自身特點(diǎn)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從前期準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施到竣工交付階段的各階段、各環(huán)節(jié)（事前、事中、事后）的合法性、適當(dāng)性、有效性進(jìn)行動(dòng)態(tài)、實(shí)時(shí)和持續(xù)的全過(guò)程審計(jì)監(jiān)督行為；過(guò)程中需要按照審計(jì)節(jié)奏及時(shí)出具審計(jì)報(bào)告，給出審計(jì)評(píng)價(jià)，提出審計(jì)建議，以求及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正建設(shè)項(xiàng)目管理中存在的問(wèn)題，增強(qiáng)對(duì)工程造價(jià)、工程質(zhì)量、工程進(jìn)度的控制，提高投資績(jī)效；充分發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”的功效，維護(hù)建設(shè)項(xiàng)目各利益相關(guān)者的合法權(quán)益，保證建設(shè)項(xiàng)目的整體效益最大化。

主要做法如下：

（一）領(lǐng)導(dǎo)重視，注重頂層設(shè)計(jì)

首鋼集團(tuán)主要領(lǐng)導(dǎo)非常重視開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作，除召開(kāi)專(zhuān)題會(huì)專(zhuān)門(mén)研究外，在董事會(huì)上也對(duì)審計(jì)工作提出要求：要圍繞體系建設(shè)，特別是對(duì)一些重大工程開(kāi)展過(guò)程監(jiān)督，平時(shí)把水都擰下去了，可能到最后沒(méi)有反應(yīng)在審減額上，但是反映在工程造價(jià)質(zhì)量上。

頂層設(shè)計(jì)，制度先行。在首鋼集團(tuán)主要領(lǐng)導(dǎo)的主導(dǎo)下，2017年下發(fā)了首鋼集團(tuán)有限公司建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)管理辦法，該辦法規(guī)定對(duì)新開(kāi)工的投資額在10億元（含10億元）以上的單項(xiàng)工程或重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目，采取全過(guò)程跟蹤審計(jì)方式；審計(jì)工作中，對(duì)涉及設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、施工單位、設(shè)備供應(yīng)商、材料供應(yīng)商等項(xiàng)目參與單位的審計(jì)事項(xiàng)，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)單位組織協(xié)調(diào)。

在首鋼集團(tuán)主要領(lǐng)導(dǎo)的大力支持下，經(jīng)過(guò)到京能、首創(chuàng)、北汽等單位充分調(diào)研，結(jié)合首鋼建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際情況，審計(jì)部擬定了建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)實(shí)施細(xì)則，經(jīng)集團(tuán)批準(zhǔn)下發(fā)。該細(xì)則明確了審計(jì)內(nèi)容主要包括工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制、招投標(biāo)、合同管理、監(jiān)理管理、材料設(shè)備采購(gòu)管理、財(cái)務(wù)核算管理、結(jié)算和決算等八大環(huán)節(jié)12方面的內(nèi)容，從提報(bào)審計(jì)資料到具體審計(jì)內(nèi)容再到審計(jì)成果都進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，制度中創(chuàng)造性的提出對(duì)監(jiān)理單位進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)。同一年，開(kāi)展了全過(guò)程跟蹤審計(jì)試點(diǎn)工作。

（二）實(shí)行表單化管理，提高審計(jì)效率

與一次性結(jié)算審計(jì)不同，全過(guò)程跟蹤審計(jì)需要分階段按工程進(jìn)展情況提報(bào)審計(jì)相關(guān)資料和報(bào)審表，報(bào)審表的內(nèi)容除需要涵蓋從項(xiàng)目立項(xiàng)到竣工決算過(guò)程中全部的內(nèi)容外，還需要隨著項(xiàng)目的進(jìn)展動(dòng)態(tài)反映項(xiàng)目的變化情況?；谶@種變化，審計(jì)部針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)，創(chuàng)新設(shè)計(jì)了一套報(bào)審表，實(shí)行表單化管理，報(bào)審表共有9張，分別是招投標(biāo)情況統(tǒng)計(jì)表、合同簽訂及價(jià)款支付情況統(tǒng)計(jì)表、建安費(fèi)報(bào)審情況統(tǒng)計(jì)表、洽商變更及工程聯(lián)系單情況統(tǒng)計(jì)表、甲供材料供應(yīng)情況統(tǒng)計(jì)表、設(shè)備報(bào)審情況統(tǒng)計(jì)表、設(shè)備采購(gòu)明細(xì)表、引進(jìn)設(shè)備采購(gòu)情況統(tǒng)計(jì)表和工程其他費(fèi)明細(xì)表。

報(bào)審表設(shè)計(jì)為兩部分，一是非結(jié)算狀態(tài)部分，如招投標(biāo)情況統(tǒng)計(jì)表、合同簽訂及價(jià)款支付情況統(tǒng)計(jì)表、洽商變更及工程聯(lián)系單情況統(tǒng)計(jì)表等，這部分報(bào)審表的內(nèi)容隨著工程項(xiàng)目的進(jìn)展，不斷變化，需要在定期報(bào)審時(shí)實(shí)時(shí)更新，也是全過(guò)程跟蹤審計(jì)過(guò)程中審計(jì)監(jiān)督的重要部分；二是工程達(dá)到結(jié)算報(bào)審條件部分，例如建安費(fèi)報(bào)審情況統(tǒng)計(jì)表，設(shè)備報(bào)審情況統(tǒng)計(jì)表等，在建設(shè)過(guò)程中辦理完竣工結(jié)算手續(xù)的工程隨著定期審計(jì)一并報(bào)審。

報(bào)審表內(nèi)部結(jié)構(gòu)，體現(xiàn)動(dòng)態(tài)變化。以報(bào)審內(nèi)容較多的合同簽訂及價(jià)款支付情況統(tǒng)計(jì)表為例，表中橫向需要根據(jù)合同填報(bào)當(dāng)期報(bào)量、累計(jì)報(bào)量，當(dāng)期付款、累計(jì)付款等信息，實(shí)時(shí)反映項(xiàng)目報(bào)量及付款情況；縱向分為已報(bào)審合同和新增報(bào)審合同兩部分，當(dāng)期為新增報(bào)審合同，下期報(bào)審時(shí)就移至已報(bào)審合同狀態(tài)，在已報(bào)審合同中，又分為已審合同和在施合同，完成竣工結(jié)算報(bào)審的合同放在已審合同中，尚未辦理竣工結(jié)算報(bào)審的合同放在在施合同中，這樣環(huán)環(huán)相扣，滾動(dòng)填報(bào)，實(shí)時(shí)更新，層次清楚，便于統(tǒng)計(jì)和掌握。

經(jīng)過(guò)專(zhuān)門(mén)設(shè)計(jì)的報(bào)審表，相互之間有內(nèi)在邏輯和勾稽關(guān)系，例如招投標(biāo)情況統(tǒng)計(jì)表中填寫(xiě)中標(biāo)通知書(shū)下發(fā)時(shí)間，在合同簽訂及價(jià)款支付情況統(tǒng)計(jì)表中填寫(xiě)合同簽訂時(shí)間，通過(guò)報(bào)審表能夠快速看出合同簽訂是否在中標(biāo)通知書(shū)下發(fā)30日內(nèi)，如果有異常情況，則可以作為審計(jì)的重點(diǎn)進(jìn)行審查，提高審計(jì)效率。

各項(xiàng)目可以根據(jù)自身的特點(diǎn)對(duì)報(bào)審表進(jìn)行微調(diào)，例如京唐二期工程項(xiàng)目，有數(shù)千份合同，填寫(xiě)工作量大，不容易核查，合同簽訂及價(jià)款支付情況表調(diào)整為合同情況匯總表，具體的詳細(xì)信息采取附件的形式進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。

建設(shè)單位按要求需要在次月10日前上報(bào)上季度報(bào)審材料。

（三）運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)思維，開(kāi)發(fā)異常合同預(yù)警程序

開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)的建設(shè)項(xiàng)目，一是周期長(zhǎng)，二是資金投入大，相應(yīng)的招投標(biāo)、合同等資料也非常多，例如京唐二期一步項(xiàng)目總投資約185億元，建設(shè)周期4年左右，在對(duì)其進(jìn)行全過(guò)程根子審計(jì)的過(guò)程中，其首次提供的招投標(biāo)、合同就有數(shù)千份，而且隨著項(xiàng)目的不斷推進(jìn)，資料數(shù)量還會(huì)增加，面對(duì)如此龐大數(shù)量的招投標(biāo)、合同數(shù)量，如果用傳統(tǒng)的審計(jì)方法，不僅耗時(shí)長(zhǎng)，而且也容易丟項(xiàng)；面對(duì)這種情況，審計(jì)部與中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行了深入的分析交流，在Excel表中開(kāi)發(fā)了異常合同預(yù)警程序，這種程序采用大數(shù)據(jù)思維，首先把所有的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)錄入電腦，然后進(jìn)行二次數(shù)據(jù)分析，根據(jù)法律制度設(shè)定相應(yīng)的分析篩選條件，達(dá)到自動(dòng)識(shí)別出異常合同的目的。開(kāi)發(fā)的這款異常合同預(yù)警程序，通過(guò)填寫(xiě)的招標(biāo)文件發(fā)出日期、開(kāi)標(biāo)日期、領(lǐng)導(dǎo)審批的擬中標(biāo)申請(qǐng)時(shí)間、中標(biāo)通知書(shū)下發(fā)時(shí)間、會(huì)簽單時(shí)間、合同簽訂時(shí)間等基礎(chǔ)信息，程序根據(jù)內(nèi)置條件自動(dòng)篩選出異常合同，并在相應(yīng)位置顯示“*”，同時(shí)在左上角提示異常合同必須復(fù)印的相關(guān)資料，使審計(jì)人員快速發(fā)現(xiàn)異常，并進(jìn)行相關(guān)資料的復(fù)印。通過(guò)這種大數(shù)據(jù)信息化的預(yù)警方法，共發(fā)現(xiàn)京唐二期項(xiàng)目15%左右異常合同。

目前，審計(jì)部正在開(kāi)展審計(jì)信息化項(xiàng)目，后期將會(huì)把這個(gè)預(yù)警程序集成至信息化平臺(tái)中，為將來(lái)全過(guò)程跟蹤審計(jì)真正實(shí)現(xiàn)信息化打基礎(chǔ)。

（四）創(chuàng)新組織形式，構(gòu)建“三位一體”審計(jì)組織管理模式

全過(guò)程跟蹤審計(jì)，與結(jié)算審計(jì)不同，不是“一錘子買(mǎi)賣(mài)”，是一個(gè)持續(xù)跟進(jìn)，時(shí)間較長(zhǎng)的審計(jì)過(guò)程，所以構(gòu)建一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定、科學(xué)合理的審計(jì)模式非常重要；審計(jì)部根據(jù)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的需要，結(jié)合首鋼建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)，創(chuàng)新性的提出由審計(jì)部、中介機(jī)構(gòu)、實(shí)施小組構(gòu)成的“三位一體”審計(jì)模式，具體構(gòu)成及分工協(xié)作如下：

審計(jì)部是全過(guò)程跟蹤審計(jì)監(jiān)督的主體，負(fù)責(zé)跟蹤審計(jì)工作的統(tǒng)籌管理，主要包括：首鋼集團(tuán)審計(jì)計(jì)劃的制定及審計(jì)項(xiàng)目的選定，通過(guò)公開(kāi)招投標(biāo)選定中介機(jī)構(gòu)，建立審計(jì)部中介機(jī)構(gòu)庫(kù)，對(duì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)方案、審核結(jié)果及審核報(bào)告進(jìn)行審查、確認(rèn)；成立相應(yīng)的實(shí)施小組并選配好實(shí)施小組成員；定期向集團(tuán)公司匯報(bào)跟蹤審計(jì)情況，項(xiàng)目竣工決算審計(jì)完成后，出具內(nèi)部審計(jì)報(bào)告；協(xié)調(diào)項(xiàng)目建設(shè)單位、中介機(jī)構(gòu)及相關(guān)單位、部門(mén)的工作關(guān)系，確保跟蹤審計(jì)工作正常開(kāi)展。

中介機(jī)構(gòu)提供專(zhuān)業(yè)技術(shù)支撐，主要包括：按照委托合同約定開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作，保證審計(jì)人員的配備，保證審計(jì)工作進(jìn)度和質(zhì)量，按時(shí)向?qū)徲?jì)部提交階段性審計(jì)成果文件，制定審計(jì)方案，保守企業(yè)秘密，保證審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性、公正性，對(duì)審計(jì)意見(jiàn)承擔(dān)法律和經(jīng)濟(jì)責(zé)任等；

項(xiàng)目建設(shè)單位是跟蹤審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象，要支持配合跟蹤審計(jì)工作，主要包括：向?qū)嵤┬〗M提供所需的信息、審計(jì)資料和相關(guān)技術(shù)資料，并對(duì)所提供資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)；協(xié)調(diào)施工現(xiàn)場(chǎng)各有關(guān)單位（設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等），支持和配合實(shí)施小組開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作；對(duì)審計(jì)意見(jiàn)和有爭(zhēng)議的問(wèn)題及時(shí)協(xié)調(diào)各方解決落實(shí)，明確跟蹤審計(jì)工作分管領(lǐng)導(dǎo)，制定聯(lián)系人負(fù)責(zé)日常工作的溝通協(xié)調(diào)，為實(shí)施小組提供必要的辦公場(chǎng)所，負(fù)責(zé)審計(jì)問(wèn)題的整改落實(shí)，負(fù)責(zé)合理化建議的落實(shí)。

實(shí)施小組是跟蹤審計(jì)工作具體落實(shí)者，實(shí)施小組具體由審計(jì)部、中介機(jī)構(gòu)和建設(shè)單位3方人員組成。審計(jì)部選派人員牽頭組織跟蹤審計(jì)工作的實(shí)施，具體包括：協(xié)調(diào)組織小組成員開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作，對(duì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的成果文件質(zhì)量初步把關(guān)，組織建設(shè)單位提報(bào)當(dāng)期報(bào)審資料，督促建設(shè)單位對(duì)審計(jì)問(wèn)題及審計(jì)建議的整改落實(shí)，定期向?qū)徲?jì)部匯報(bào)相關(guān)工作；中介機(jī)構(gòu)選配人員做好技術(shù)專(zhuān)業(yè)支撐，具體包括：基于自身的人才專(zhuān)業(yè)技術(shù)資源優(yōu)勢(shì)，根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)及建設(shè)項(xiàng)目不同時(shí)點(diǎn)，選配不同專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員，確保項(xiàng)目高質(zhì)量開(kāi)展，負(fù)責(zé)開(kāi)展具體審計(jì)工作，保證審計(jì)進(jìn)度和質(zhì)量，按時(shí)提交審計(jì)報(bào)告；建設(shè)單位配合人員，主要任務(wù)是按時(shí)提報(bào)有效、完整的報(bào)審資料，對(duì)審計(jì)問(wèn)題和審計(jì)建議進(jìn)行整改落實(shí)。

“三位一體”組織管理模式，三方責(zé)任明確，相互支撐，運(yùn)行穩(wěn)定順暢有效，為全過(guò)程跟蹤審計(jì)的順利完成提供了組織保障。

（五）公開(kāi)招標(biāo)選定中介機(jī)構(gòu)，確保跟蹤審計(jì)質(zhì)量

首鋼集團(tuán)審計(jì)部共有工程審計(jì)人員3人，土建專(zhuān)業(yè)1人，安裝專(zhuān)業(yè)2人，每年結(jié)算審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目35項(xiàng)左右，審批概算金額130億元左右，還有部分專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目，在現(xiàn)有專(zhuān)業(yè)人員的基礎(chǔ)上要開(kāi)展好全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作，確保審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，必須借助外部力量。為確保審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)部首次引入外部競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，通過(guò)公開(kāi)招投標(biāo)，公開(kāi)選用信譽(yù)高的中介機(jī)構(gòu)開(kāi)展全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作。2019年初，通過(guò)公開(kāi)招投標(biāo)，建立了審計(jì)部自己的中介機(jī)構(gòu)庫(kù)，共有7家聯(lián)合體入圍，審計(jì)費(fèi)小于100萬(wàn)的審計(jì)項(xiàng)目可以直接從中介機(jī)構(gòu)庫(kù)中進(jìn)行選定。

審計(jì)費(fèi)大于100萬(wàn)的跟蹤審計(jì)項(xiàng)目在具體實(shí)施前，由審計(jì)部組織公開(kāi)招投標(biāo)，中介機(jī)構(gòu)庫(kù)中的入庫(kù)機(jī)構(gòu)可以參加投標(biāo)，同等條件下優(yōu)先選用，通過(guò)公開(kāi)招投標(biāo)，不僅可以降低審計(jì)費(fèi)用，同時(shí)也可以選出真正有相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)，適合項(xiàng)目的中介機(jī)構(gòu)。

為確保中介機(jī)構(gòu)服務(wù)質(zhì)量，審計(jì)部對(duì)中標(biāo)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行三時(shí)段考評(píng)，即開(kāi)展日常、定期及項(xiàng)目結(jié)束三個(gè)時(shí)段的考核評(píng)價(jià)，保證中介機(jī)構(gòu)服務(wù)質(zhì)量。審計(jì)部對(duì)中介機(jī)構(gòu)日常的審核結(jié)果及審核報(bào)告進(jìn)行審查、確認(rèn)，確保審計(jì)成果的質(zhì)量；定期聽(tīng)取中介機(jī)構(gòu)的匯報(bào)，協(xié)調(diào)推進(jìn)工作，對(duì)其中存在的問(wèn)題及時(shí)糾偏，統(tǒng)一思想，形成審計(jì)部與中介機(jī)構(gòu)緊密配合的良性互動(dòng)機(jī)制；在項(xiàng)目結(jié)束時(shí)，審計(jì)部聯(lián)合建設(shè)單位對(duì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)價(jià)考核，依據(jù)首鋼集團(tuán)有限公司建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)管理辦法，對(duì)中介機(jī)構(gòu)服務(wù)質(zhì)量，項(xiàng)目建設(shè)單位出具評(píng)價(jià)意見(jiàn)，審計(jì)部形成書(shū)面評(píng)價(jià)報(bào)告。

（六）注重人才選拔和培養(yǎng)，選優(yōu)配強(qiáng)實(shí)施小組

做好全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作關(guān)鍵在人，審計(jì)部利用集團(tuán)審計(jì)管控體系的優(yōu)勢(shì)，在首鋼集團(tuán)審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部選拔優(yōu)秀的骨干人才加入全過(guò)程跟蹤審計(jì)；通過(guò)在首鋼內(nèi)部進(jìn)行公開(kāi)招聘，將懂工程項(xiàng)目建設(shè)和管理、懂工程造價(jià)的專(zhuān)業(yè)人才吸收到隊(duì)伍中來(lái)，為全過(guò)程跟蹤審計(jì)做好支撐；積極引進(jìn)首鋼青年干部培訓(xùn)班學(xué)員，為全過(guò)程跟蹤審計(jì)做好人員儲(chǔ)備。例如：為開(kāi)展園區(qū)跟蹤審計(jì)項(xiàng)目，通過(guò)首鋼內(nèi)部公開(kāi)競(jìng)聘選出1人加入實(shí)施小組；通過(guò)集團(tuán)審計(jì)系統(tǒng)，選拔1名審計(jì)骨干加入馬城鐵礦全過(guò)程跟蹤審計(jì)的實(shí)施小組。

通過(guò)以上工作，審計(jì)部建立了自身的審計(jì)人員儲(chǔ)備庫(kù)，可以根據(jù)項(xiàng)目的特點(diǎn)選派不同專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)的審計(jì)人員，提升工作效率和工作質(zhì)量。

（七）拓展審計(jì)對(duì)象，實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)審計(jì)

首次深入施工單位開(kāi)展設(shè)備材料采購(gòu)全過(guò)程跟蹤審計(jì)?；┐筇_(tái)中心項(xiàng)目屬于國(guó)家重點(diǎn)工程，且滑雪大跳臺(tái)為世界上首例永久保留和使用的工程，項(xiàng)目是施工總承包，設(shè)備材料等由施工單位購(gòu)買(mǎi)提供，為確保項(xiàng)目質(zhì)量，對(duì)施工單位進(jìn)行了跟蹤審計(jì)，主要對(duì)其設(shè)備材料采購(gòu)情況進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)跟蹤審計(jì)，具體是對(duì)施工單位的集采中心的大宗設(shè)備材料以及其分公司的零星材料采購(gòu)進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)跟蹤審計(jì)。從集中采購(gòu)的設(shè)備材料的招投標(biāo)、合同簽訂環(huán)節(jié)入手，每月10日前，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)組組織施工單位提報(bào)上月所有的招投標(biāo)、合同等文件，10日-15日現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)組與中介機(jī)構(gòu)一起對(duì)招投標(biāo)、合同簽訂程序的合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)，確保材料招投標(biāo)程序及合同簽訂合規(guī)；對(duì)于到場(chǎng)的材料，審查材料的合格證，審查鋼材等有見(jiàn)證取樣記錄及檢測(cè)報(bào)告，審查鋼筋接頭等檢驗(yàn)報(bào)告，重點(diǎn)跟蹤進(jìn)場(chǎng)材料檢驗(yàn)程序的合規(guī)性，確保到場(chǎng)使用的材料符合設(shè)計(jì)質(zhì)量要求。對(duì)檢查出的招投標(biāo)文件不規(guī)范、合同簽訂不規(guī)范等問(wèn)題出具審計(jì)底稿，督促其在后續(xù)工作中整改落實(shí)，經(jīng)過(guò)審計(jì)，前期出現(xiàn)的問(wèn)題在后續(xù)工作中基本沒(méi)有出現(xiàn)。

（八）創(chuàng)造性開(kāi)展過(guò)程審計(jì)，提升審計(jì)效果

全過(guò)程跟蹤審計(jì)過(guò)程主要包括下發(fā)審計(jì)通知書(shū)、召開(kāi)審計(jì)進(jìn)駐會(huì)、編制審計(jì)方案、實(shí)施跟蹤審計(jì)、出具審計(jì)專(zhuān)報(bào)、進(jìn)行審計(jì)整改六個(gè)方面，審計(jì)部在召開(kāi)審計(jì)進(jìn)駐會(huì)、編制審計(jì)方案、出具審計(jì)專(zhuān)報(bào)及進(jìn)行審計(jì)整改等方面創(chuàng)造性的開(kāi)展工作。

1.集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)參加審計(jì)進(jìn)駐會(huì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)良好開(kāi)局

首鋼集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)參加審計(jì)進(jìn)駐會(huì)。根據(jù)審計(jì)通知書(shū)的要求，正式駐地審計(jì)前在建設(shè)單位召開(kāi)審計(jì)進(jìn)駐會(huì)。實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)項(xiàng)目的進(jìn)駐會(huì)，集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)參加，由審計(jì)部主持，實(shí)施小組、中介機(jī)構(gòu)、建設(shè)單位班子成員、建設(shè)單位中層干部等共同參加。進(jìn)駐會(huì)上，集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)明確要求建設(shè)單位要提高政治站位，全力配合審計(jì)工作開(kāi)展，確保工程建設(shè)項(xiàng)目在實(shí)施過(guò)程中保質(zhì)保量保期，并做好投資控制；建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)班子進(jìn)行表態(tài)發(fā)言，承諾要全力配合審計(jì)工作，對(duì)提供資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)的要求和建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)班子的承諾，增強(qiáng)了審計(jì)工作的權(quán)威性，為審計(jì)工作順利開(kāi)展奠定了良好的基礎(chǔ)。

2.制定雙審計(jì)方案，突出項(xiàng)目特點(diǎn)，適時(shí)介入

跟蹤審計(jì)在實(shí)施過(guò)程中，中介機(jī)構(gòu)和審計(jì)部分別編制實(shí)施方案，稱(chēng)為雙審計(jì)方案，從不同層面和維度開(kāi)展審計(jì)工作。

中介機(jī)構(gòu)根據(jù)項(xiàng)目情況編制全過(guò)程跟蹤審計(jì)方案，審計(jì)方案的編制同時(shí)需要符合審計(jì)部下發(fā)的建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定，方案內(nèi)容主要包括：項(xiàng)目概況、審計(jì)工作內(nèi)容、審計(jì)方法、服務(wù)團(tuán)隊(duì)、質(zhì)量保證措施、審計(jì)程序、審計(jì)時(shí)間安排及保密措施等。方案編制全面，側(cè)重技術(shù)操作層面，審計(jì)方案經(jīng)審計(jì)部審核批準(zhǔn)后執(zhí)行。

審計(jì)部在中介機(jī)構(gòu)審批方案的基礎(chǔ)上編寫(xiě)全過(guò)程跟蹤審計(jì)實(shí)施方案，實(shí)施方案除涵蓋中介機(jī)構(gòu)審計(jì)方案的主要內(nèi)容外，增加項(xiàng)目組織方式、向首鋼集團(tuán)定期匯報(bào)、人員分工等內(nèi)容，方案編制突出重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，側(cè)重組織管理層面。審計(jì)方案報(bào)審計(jì)部長(zhǎng)批準(zhǔn)后執(zhí)行。

把握審計(jì)節(jié)奏，選好介入時(shí)間，在制定審計(jì)方案的過(guò)程中，綜合考慮工程項(xiàng)目的規(guī)模、審計(jì)要求、周期、審計(jì)資源等各方要素，研究確定審計(jì)工作介入的時(shí)間點(diǎn)，體現(xiàn)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的動(dòng)態(tài)連續(xù)性，對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的重要環(huán)節(jié)和重大活動(dòng)及時(shí)跟蹤審計(jì)。例如：根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)，滑雪大跳臺(tái)中心項(xiàng)目的大跳臺(tái)本體工程按照月度進(jìn)行審計(jì)，其他附屬工程按照季度進(jìn)行審計(jì)；監(jiān)理管理審計(jì)兩個(gè)季度開(kāi)展一次。

3.構(gòu)建三級(jí)復(fù)核機(jī)制，確保審計(jì)質(zhì)量

審計(jì)成果完成后，首先由實(shí)施小組進(jìn)行初審，然后提交審計(jì)部工程總監(jiān)進(jìn)行復(fù)審，最后提交審計(jì)部審核，形成三級(jí)復(fù)核機(jī)制，通過(guò)層層把關(guān)，確保了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的恰當(dāng)性與語(yǔ)言表述的準(zhǔn)確性，提高了審計(jì)成果質(zhì)量，也提高了與建設(shè)單位的溝通效率。

4.審計(jì)情況專(zhuān)報(bào)，集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)直通車(chē)

審計(jì)部在每季度末，將上季度全過(guò)程跟蹤審計(jì)的工作審計(jì)情況匯總，形成建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作情況專(zhuān)報(bào)，各項(xiàng)目的匯報(bào)作為專(zhuān)報(bào)附件，專(zhuān)報(bào)的內(nèi)容包括：項(xiàng)目概況、季度審查內(nèi)容、項(xiàng)目進(jìn)展、工程投資情況及存在問(wèn)題等。

情況專(zhuān)報(bào)直接報(bào)送至首鋼集團(tuán)主要領(lǐng)導(dǎo)，集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)在了解項(xiàng)目進(jìn)展及投資情況的同時(shí)，對(duì)專(zhuān)報(bào)中反映主要問(wèn)題做出重要批示，要求建設(shè)單位落實(shí)好整改工作；審計(jì)專(zhuān)報(bào)是領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)了解項(xiàng)目情況，解決項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中主要問(wèn)題的重要途徑。

在跟蹤審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，針對(duì)重大事項(xiàng)，審計(jì)部按照“全程關(guān)注、及時(shí)匯報(bào)、加強(qiáng)監(jiān)督、強(qiáng)化溝通”的原則，及時(shí)向集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行專(zhuān)題匯報(bào)。

5.注重整改落實(shí)，實(shí)行銷(xiāo)號(hào)管理，形成審計(jì)閉環(huán)

確保審計(jì)建議有效落實(shí)，是持續(xù)提升項(xiàng)目管理水平的重中之重。加強(qiáng)整改落實(shí)，增強(qiáng)時(shí)效性，日常工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題通過(guò)審計(jì)底稿與建設(shè)單位進(jìn)行溝通，對(duì)于能夠整改的問(wèn)題，及時(shí)進(jìn)行整改；對(duì)于較為突出、復(fù)雜的問(wèn)題，在每季度的工作情況專(zhuān)報(bào)中提出，根據(jù)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)批示，審計(jì)部編制整改通知書(shū)，與工作情況專(zhuān)報(bào)一起下發(fā)至建設(shè)單位，要求建設(shè)單位每月26日前將審計(jì)問(wèn)題整改落實(shí)情況上報(bào)審計(jì)部，審計(jì)部對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)單位的整改情況登記專(zhuān)門(mén)臺(tái)賬并進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，并對(duì)整改落實(shí)不到位的項(xiàng)目負(fù)責(zé)單位提出考核建議，直至整改完成，臺(tái)賬銷(xiāo)號(hào)，這有效促進(jìn)了審計(jì)問(wèn)題的整改落實(shí)，形成審計(jì)閉環(huán)。

三、國(guó)有企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的探索與實(shí)踐效果

（一）經(jīng)濟(jì)效益

相較于傳統(tǒng)的結(jié)算審計(jì)，全過(guò)程跟蹤審計(jì)貫穿于工程項(xiàng)目的各環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾偏，避免問(wèn)題重復(fù)發(fā)生，可能到最后沒(méi)有體現(xiàn)在審減額上，但是反映在工程造價(jià)質(zhì)量上。

近兩年實(shí)施的全過(guò)程跟蹤審計(jì)項(xiàng)目，絕大部分尚未到工程結(jié)算階段，目前已經(jīng)完成的園區(qū)西十筒倉(cāng)和馬城鐵礦個(gè)別項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)中，審減額563.6萬(wàn)元；其中，馬城鐵礦在首次審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)豎井馬頭門(mén)等部位多計(jì)鋼筋工程量等，審減金額83.96萬(wàn)元，在后續(xù)的同類(lèi)項(xiàng)目當(dāng)中，沒(méi)有出現(xiàn)類(lèi)似審減情況。西十筒倉(cāng)目前已結(jié)算審計(jì)部分的審減額是479.64萬(wàn)元。

（二）管理效益

1.通過(guò)事前介入，將“水分”擠干，把問(wèn)題解決在前端，使工程結(jié)算問(wèn)題越來(lái)越少，審減比例呈下降趨勢(shì)；經(jīng)統(tǒng)計(jì)，2017年至2019年，累計(jì)指出問(wèn)題64項(xiàng)，提出審計(jì)意見(jiàn)建議40條，審計(jì)建議100%被采納。

2.規(guī)范了被審計(jì)單位工程管理、健全了相關(guān)制度，例如經(jīng)過(guò)審計(jì)，首建投公司根據(jù)審計(jì)建議，更新修訂完善了《北京首鋼建設(shè)投資有限公司招標(biāo)采購(gòu)管理辦法》等22個(gè)管理制度。

3.幫助被審計(jì)單位及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的問(wèn)題，提高建設(shè)項(xiàng)目投資效益。

4.提高了被審計(jì)單位各級(jí)管理人員工程管理水平和業(yè)務(wù)能力，通過(guò)不斷的溝通，并為被審計(jì)單位提供相關(guān)業(yè)務(wù)咨詢，使被審計(jì)單位各級(jí)管理部門(mén)及人員對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)逐步轉(zhuǎn)變，由被動(dòng)接受轉(zhuǎn)為主動(dòng)迎審。

5.能夠督促建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)資料及時(shí)歸檔，避免最終結(jié)算審計(jì)時(shí)資料不齊情況的發(fā)生。

（三）社會(huì)效益

1.助力廉潔辦奧，如對(duì)大跳臺(tái)本體建設(shè)的資金使用情況、材料設(shè)備采購(gòu)情況進(jìn)行全過(guò)程跟蹤審計(jì)，采用頻率最高的月度審計(jì)；由于日常發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)整改，在由審計(jì)署委托北京市審計(jì)局對(duì)大跳臺(tái)本體進(jìn)行跟蹤審計(jì)時(shí)，未發(fā)現(xiàn)突出問(wèn)題。

2.審計(jì)部獲得全國(guó)內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)單位、審計(jì)質(zhì)量AAA評(píng)級(jí)等榮譽(yù)，其中全過(guò)程跟蹤審計(jì)的方式方法得到了高度認(rèn)可；2019年北京市內(nèi)審協(xié)會(huì)到首鋼集團(tuán)調(diào)研，對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的工作給予了充分的肯定；與北京市屬企業(yè)，如首開(kāi)、首創(chuàng)、建工、京能、北汽等單位多次進(jìn)行交流，集團(tuán)全過(guò)程跟蹤審計(jì)獲得同行的好評(píng)。

3.在北京園區(qū)、京唐公司等相關(guān)單位，近500人次接受了《建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)實(shí)施細(xì)則》宣貫，在宣貫的同時(shí)也起到震懾提醒作用。

4.全過(guò)程跟蹤審計(jì)是審計(jì)人員全方位的接觸建設(shè)項(xiàng)目，要求審計(jì)人員熟悉掌握財(cái)會(huì)、工程經(jīng)濟(jì)、法律等多方面的知識(shí)，通過(guò)全過(guò)程跟蹤審計(jì)項(xiàng)目培養(yǎng)了熟悉項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程、各環(huán)節(jié)的骨干審計(jì)人才，使審計(jì)人員積累了工作經(jīng)驗(yàn)，提高了專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。

5.通過(guò)外部競(jìng)爭(zhēng)引入中介機(jī)構(gòu)，公開(kāi)選用信譽(yù)高的中介機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)人員參與項(xiàng)目，保證項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的質(zhì)量，充實(shí)了審計(jì)部的審計(jì)力量，拓寬了審計(jì)領(lǐng)域。

參加過(guò)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)組成員，普遍覺(jué)得自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)、溝通協(xié)調(diào)能力和應(yīng)變能力都得到提高，“凡事預(yù)則立、不預(yù)則廢”的思想意識(shí)得到增強(qiáng)，由事后審計(jì)的無(wú)能為力，到事前、事中及時(shí)干預(yù)糾偏的滿滿成就感，同時(shí)也感到“書(shū)到用時(shí)方恨少”，自身的學(xué)識(shí)有限，存在本領(lǐng)恐慌；必須不斷增強(qiáng)自身的學(xué)習(xí)能力，自我更新能力，以適應(yīng)崗位需要。建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)在首鋼的探索與實(shí)踐，為工程項(xiàng)目審計(jì)工作開(kāi)辟了新的路徑，也將為首鋼集團(tuán)工程建設(shè)項(xiàng)目的健康發(fā)展保駕護(hù)航，為百年首鋼再創(chuàng)輝煌注入新的審計(jì)活力。

（此項(xiàng)目榮獲第二十一屆首鋼管理創(chuàng)新成果一等獎(jiǎng)。主創(chuàng)人：郭麗燕 寧偉明 劉瑞霞 常顏路高及第 高 強(qiáng) 尚潞君 馬愛(ài)紅 王德志 陶錢(qián)武李子琪 郝紅梅 王芷秋 張麗松 田文升）