曹仙珍

（龍巖市振龍合伙稅務(wù)師事務(wù)所（普通合伙），福建 龍巖 364000）

現(xiàn)階段，隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展和經(jīng)濟全球一體化的不斷深入，各行各業(yè)的市場競爭越來越激烈，在這種復(fù)雜多變的環(huán)境形勢下，部分企業(yè)為了取得更好發(fā)展，有效提升企業(yè)競爭力，開始在企業(yè)內(nèi)部開展稅務(wù)籌劃工作。但稅務(wù)籌劃工作自身存在一定的稅務(wù)風(fēng)險，且在具體實施過程中也會出現(xiàn)風(fēng)險問題，同時，市場環(huán)境中稅務(wù)執(zhí)法工作也在不斷地調(diào)整和優(yōu)化，這就使得企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的環(huán)境越來越復(fù)雜。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃重要性

稅務(wù)籌劃也可以稱之為合理合法節(jié)稅，也就是說，在法律允許的范圍內(nèi)可以對企業(yè)各項經(jīng)營活動實施合理有效的稅務(wù)籌劃，從而實現(xiàn)有效的成本節(jié)約與風(fēng)險控制，以實現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅目標(biāo)和企業(yè)經(jīng)濟利益最大化?？梢?，稅務(wù)籌劃對企業(yè)來講有著極為重要的現(xiàn)實意義。

第一，企業(yè)通過稅務(wù)籌劃可以使企業(yè)現(xiàn)金流量得到有效提高，促進(jìn)企業(yè)可支配收入增加。稅務(wù)籌劃通過運用科學(xué)合理的方法和措施，來有效地減少企業(yè)稅負(fù)，在一定程度上使企業(yè)現(xiàn)金流量增多，進(jìn)而使企業(yè)可支配收入增多，使更多的資金投入到其他方面，從而實現(xiàn)多元化發(fā)展。

第二，稅務(wù)籌劃有利于企業(yè)合理延遲納稅，為企業(yè)獲取更大效益。稅務(wù)籌劃需要對國家稅法、政策等展開研究和分析，進(jìn)而做好相關(guān)籌劃工作，從而達(dá)到企業(yè)延遲納稅的目的，進(jìn)而使企業(yè)得以更好地利用這部分資金進(jìn)行投資，為企業(yè)獲取更大的效益。如近兩年受疫情因素的影響，國家就有出臺了相關(guān)減免費用、延期繳納稅收、針對性補貼的政策，一些中小微企業(yè)通過對這些政策的研究和分析來做好企業(yè)自身的稅務(wù)籌劃工作，從而有效處理好企業(yè)內(nèi)部資金周轉(zhuǎn)問題，有效緩解企業(yè)稅收壓力，以利于企業(yè)渡過危難時期。

第三，稅務(wù)籌劃有助于引導(dǎo)企業(yè)的投資方向，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策提供良好建議。稅務(wù)籌劃通常都在企業(yè)納稅之前就對企業(yè)各項經(jīng)營活動實施有效的規(guī)劃，為企業(yè)今后發(fā)展方向、生產(chǎn)經(jīng)營以及投資活動等提供合理有效的指導(dǎo)意見，以便更好地促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險分析

1.政策風(fēng)險

從企業(yè)的角度來講，在實施稅務(wù)籌劃工作過程中，需嚴(yán)格以國家稅收法律法規(guī)及政策等為依據(jù)來制定科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃方案，再將該方案有效的執(zhí)行和落實，從而實現(xiàn)降低稅負(fù)的目標(biāo)。但我們知道，國家政策并不是一成不變的，且各個地區(qū)所實施的政策也各不相同，所以，企業(yè)稅務(wù)籌劃人員應(yīng)當(dāng)對當(dāng)?shù)囟愂照哌M(jìn)行深刻解讀、研究并作出選擇。也正因如此，企業(yè)稅務(wù)籌劃同樣也會存在一定的政策風(fēng)險。

第一，由于國家稅收法律法規(guī)、政策及其涉及的范圍都比較廣，且內(nèi)容過于復(fù)雜，再加上受市場環(huán)境變化的影響，相關(guān)稅收法律法規(guī)及政策也隨之發(fā)生了一定的改變。如依據(jù)財稅〔2015〕119號文件、財稅〔2018〕64號文件和財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的2021年第13號公告，企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除政策就發(fā)生了變化，將制造業(yè)的研發(fā)費用加計扣除從75%提高到了100%。因此，企業(yè)稅務(wù)籌劃是一項長期持續(xù)性的工作，當(dāng)開始推行實施新政策時，其與舊政策間難免會出現(xiàn)一些差異，如果企業(yè)稅務(wù)籌劃人員不能對新政策的變化方向及時掌握，就可能會致使一些新政策與企業(yè)已有稅務(wù)籌劃方案不相適用，這樣一來也會給企業(yè)帶了一定的政策風(fēng)險。

第二，由于國家稅收政策具有多樣性，如果企業(yè)稅務(wù)籌劃人員對于相關(guān)政策不能很好地理解和把握，從而致使其結(jié)果存在一定的偏差，也可能會導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃達(dá)不到預(yù)期的效果。例如：稅務(wù)籌劃人員在沒能全面、充分地了解某項政策的情況下制定了方案，那么該方案就極可能不能很好地適用相關(guān)政策，進(jìn)而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃無法實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。

第三，如在具體制定稅務(wù)籌劃方案過程中，沒能充分結(jié)合企業(yè)自身實際情況和稅收政策的適用情況進(jìn)行研究，從而致使所選擇的稅收政策不適應(yīng)，同樣也會導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)政策風(fēng)險。

2.經(jīng)營風(fēng)險

所謂經(jīng)營風(fēng)險，就是指企業(yè)在實施稅務(wù)籌劃工作中沒能科學(xué)有效地對自身稅務(wù)籌劃進(jìn)行管理，不能有效地把控好稅收政策，從而致使企業(yè)經(jīng)營過程中出現(xiàn)風(fēng)險問題。

在現(xiàn)階段科技快速發(fā)展時期，我國稅收政策有了較大的調(diào)整，經(jīng)濟全面一體化正在不斷深入，企業(yè)想要在這種環(huán)境下取得更好的發(fā)展，就需要展開全面、綜合性的考量，再結(jié)合稅收政策來做好企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作。企業(yè)通過科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃，以使企業(yè)從中取得更多的稅收優(yōu)惠，有效緩解企業(yè)經(jīng)營壓力。所以，這就要求企業(yè)稅務(wù)籌劃人員具備敏銳的觀察能力、一定的稅務(wù)管理工作經(jīng)驗。如財稅〔2018〕54號文件就有說明對于企業(yè)新購進(jìn)的設(shè)備、器具，在500萬元內(nèi)的可以一次性計入當(dāng)期的成本費用，不用再分年度折舊計算所得額扣除，并且一次性扣除的優(yōu)惠在預(yù)繳申報的時候也是可以同時享受的。同時，國家稅務(wù)總局公告2019年第2號也有說明關(guān)于小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額在300萬元以內(nèi)的，也是做了幾個檔減少稅率繳納企業(yè)所得稅。結(jié)合上述的國家優(yōu)惠政策，我們只需要在申報企業(yè)所得稅時，充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，就能使企業(yè)達(dá)到合理節(jié)稅的目的。

就當(dāng)前我國企業(yè)來講，特別是中小型企業(yè)，許多管理人員專業(yè)能力不強，不能敏銳地理解和吃透國家稅收政策，從而致使企業(yè)稅務(wù)籌劃工作無法正常有序地開展，進(jìn)而在極大程度上影響了企業(yè)的發(fā)展。且一旦企業(yè)稅務(wù)籌劃出現(xiàn)錯誤時，就極易致使企業(yè)稅負(fù)增加。

3.稅務(wù)籌劃人員因素風(fēng)險

稅務(wù)籌劃具有較強的專業(yè)性，其要求籌備籌劃從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)具備較高的法律法規(guī)、道德以及風(fēng)險等意識，同時也要求企業(yè)在實施內(nèi)部控制過程中不斷強化對稅務(wù)籌劃工作的控制。

由于稅務(wù)籌劃具有一定的專業(yè)性和復(fù)雜性，所以，相關(guān)人員在具體實施該項工作時，應(yīng)當(dāng)由專業(yè)人士來展開，但就目前來看，許多企業(yè)對于稅務(wù)籌劃方面的認(rèn)識并不多，工作人員的稅收籌劃實操經(jīng)驗不足、專業(yè)度不夠，或受到企業(yè)規(guī)模、發(fā)展等相關(guān)因素的制約，從而致使該項工作沒能由專業(yè)人士來進(jìn)行。而這些人對于國家稅收政策了解并不多，且難以有效地結(jié)合企業(yè)自身實際情況來展開科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃工作，進(jìn)而給企業(yè)帶來一定的風(fēng)險問題，甚至還會對企業(yè)的發(fā)展造成極大的影響。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的應(yīng)對策略

1.科學(xué)把握稅收政策

而對于企業(yè)稅務(wù)籌劃方案來講，也是需要以不斷變化的稅收法律法規(guī)及政策等為依據(jù)來作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，從而實現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)減少的目的。在這一過程中，國家出臺了許多類型的稅收優(yōu)惠政策，可以說，稅收優(yōu)惠政策在一定程度上起到調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟的作用。政府方面為了更好地促進(jìn)各產(chǎn)業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展，通常會通過稅法相關(guān)內(nèi)容來作出調(diào)整，所以，企業(yè)想要確實做好稅務(wù)籌劃工作，有效控制稅務(wù)風(fēng)險，就需要不斷加強稅收政策的學(xué)習(xí)并加以把握，做到以下幾點。

第一，企業(yè)管理人員應(yīng)當(dāng)對我國稅收政策加以重視起來，并予以一定的關(guān)注，對相關(guān)政策變化展開全面、系統(tǒng)且客觀的研究，再結(jié)合企業(yè)實際情況落實好稅務(wù)籌劃工作。

第二，深入研究和分析稅收優(yōu)惠政策相關(guān)內(nèi)容，積極與稅務(wù)部門及相關(guān)代理機構(gòu)進(jìn)行溝通和交流，正確選擇與企業(yè)自身相適應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策并加以申請。

第三，在具體開展稅務(wù)籌劃工作時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從長遠(yuǎn)發(fā)展眼光展開分析，深入研究和分析市場經(jīng)濟變化及發(fā)展趨勢，再從整體上對稅收政策變化發(fā)展趨勢和方向加以把握，從而使企業(yè)自身更好地運用好稅收優(yōu)惠政策，不斷發(fā)展政府扶持相關(guān)產(chǎn)業(yè)。

第四，真正從企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)、經(jīng)營特點等來提升企業(yè)經(jīng)營活動與國家稅收優(yōu)惠政策的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，進(jìn)而及時有效地對企業(yè)經(jīng)營決策作出調(diào)整和優(yōu)化。

2.編制科學(xué)合理稅務(wù)籌劃方案

（1）注重稅務(wù)籌劃的事前控制

因企業(yè)管理人員及有關(guān)工作人員對于稅務(wù)籌劃的認(rèn)識存在一定的偏差，且會計核算、財務(wù)管理以及涉稅誠信等多方面內(nèi)容均會影響著企業(yè)后續(xù)稅務(wù)籌劃工作的實施。所以，企業(yè)的具體實施稅務(wù)籌劃工作前，應(yīng)當(dāng)做好充分的事前控制工作。如需積極收集企業(yè)經(jīng)營、稅收政策以及市場經(jīng)濟環(huán)境變化等多方面信息，以為企業(yè)編制稅務(wù)籌劃方案提供有力的數(shù)據(jù)支撐。同時，還需確保企業(yè)稅務(wù)和財務(wù)各項信息具有完整性，從而更好地保證稅務(wù)籌劃方案得以合法合規(guī)。另外，企業(yè)管理人員還應(yīng)當(dāng)對稅務(wù)工作加以重視，切實將各項工作落實到實際工作中去，充分有效地將稅務(wù)籌劃應(yīng)有的價值和作用發(fā)揮出來。

（2）注重稅務(wù)籌劃的事中控制

從稅務(wù)籌劃來講，其事中控制主要做好以下幾點內(nèi)容：一是需以國家相關(guān)政策、法律法規(guī)等為依據(jù)來編制科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃方案，以確保其得以與企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)保持統(tǒng)一，進(jìn)而有效地將其運用到實際的財務(wù)管理工作中；二是需與稅務(wù)機關(guān)加強溝通協(xié)調(diào)，以便更好地促進(jìn)雙贏；三是企業(yè)還應(yīng)當(dāng)將現(xiàn)代稅務(wù)代理的優(yōu)勢發(fā)揮出來，從而有效處理傳統(tǒng)稅務(wù)籌劃工作中存在的問題。

（3）注重稅務(wù)籌劃的事后控制

在企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中有方案設(shè)計、落實以及評估幾個方面的內(nèi)容，整個籌劃工作具有較強的完整性和系統(tǒng)性，當(dāng)完成籌劃工作以后，企業(yè)還需要對其工作展開績效評估，這樣可以有效地對企業(yè)整體稅務(wù)籌劃方案的實施效果進(jìn)行合理總結(jié)，為后續(xù)的稅務(wù)籌劃方案的制定提供數(shù)據(jù)和經(jīng)驗積累，以便更好地優(yōu)化和提升企業(yè)稅務(wù)籌劃水平。

3.提升稅務(wù)籌劃風(fēng)險防控意識

為了更好地做好企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的防控工作，企業(yè)管理人員還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強稅務(wù)籌劃風(fēng)險防控意識，盡可能在風(fēng)險出現(xiàn)前做好相關(guān)預(yù)防控制措施。所以，企業(yè)管理人員應(yīng)當(dāng)不斷增強自身的法律法規(guī)意識和觀念，再嚴(yán)格以國家法律法規(guī)政策等為依據(jù)，在合法合規(guī)的前提下科學(xué)合理地做好稅務(wù)籌劃的選擇與制定，盡可能實現(xiàn)減少稅負(fù)、延期繳稅等目標(biāo)，從而更好地通過稅務(wù)籌劃來促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)利益和價值的最優(yōu)化。

4.構(gòu)建完善的稅務(wù)籌劃風(fēng)險預(yù)警機制

對于企業(yè)來講，想要進(jìn)一步提升稅務(wù)籌劃風(fēng)險防控效果，那么企業(yè)內(nèi)部就應(yīng)當(dāng)積極構(gòu)建科學(xué)、完善有具有專業(yè)性的稅務(wù)籌劃預(yù)警機制。借助現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)信息和在數(shù)據(jù)技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)各類設(shè)備，積極構(gòu)建稅務(wù)籌劃風(fēng)險防控預(yù)警系統(tǒng)，有效地將現(xiàn)代科技優(yōu)勢充分發(fā)揮出來，再通過這一系統(tǒng)來實現(xiàn)對企業(yè)稅務(wù)籌劃潛在風(fēng)險展開分析，從而更好地為企業(yè)事前、事中以及事后的控制奠定良好的基礎(chǔ)性保障。通過風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)的建設(shè)，可以使各項信息收集、處理以及風(fēng)險防控工作質(zhì)量更有保障，使該系統(tǒng)的作用充分發(fā)揮出來，可以從以下幾個方面來展開。

第一，通過該預(yù)警系統(tǒng)可以收集到更多更全面的信息資料，如經(jīng)濟、稅收等法律法規(guī)及政策等的變化、市場環(huán)境變化以及稅務(wù)部門執(zhí)法情況等。當(dāng)以上信息收集完成以后稅務(wù)籌劃風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)便可以通過大數(shù)據(jù)來實現(xiàn)對潛在風(fēng)險問題展開智能化、系統(tǒng)化地分析并作出合理判斷。

第二，該系統(tǒng)通過對各項信息及數(shù)據(jù)展開分析，可以有效地從中發(fā)掘同相關(guān)風(fēng)險信息，進(jìn)而再作出風(fēng)險預(yù)警警示，這樣一來，企業(yè)管理人員更可以在這些潛在的風(fēng)險問題提前做好預(yù)防控制工作。

第三，通過風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)還可以從全面客觀的角度去認(rèn)識風(fēng)險形成的原因，從而更好地為企業(yè)管理人員制定相關(guān)風(fēng)險管理和防控措施，不斷提升風(fēng)險防控能力。

5.加強與稅務(wù)部門的溝通

企業(yè)在實施稅務(wù)籌劃過程中，最為主要就是保證企業(yè)內(nèi)部資金得以實現(xiàn)最優(yōu)化配置，以達(dá)到節(jié)稅的目的。而企業(yè)想要實現(xiàn)節(jié)稅的最為有效的途徑就需要得到稅務(wù)部門的批準(zhǔn)，隨后方可嚴(yán)格按照相關(guān)稅法要求來進(jìn)一步推進(jìn)稅務(wù)籌劃工作的執(zhí)行與落實，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益提升。而在這一過程中，如果企業(yè)沒能有效地了解和掌握相關(guān)稅法政策，沒能充分結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展現(xiàn)狀來展開規(guī)劃設(shè)計，沒能科學(xué)有效地對當(dāng)前市場發(fā)展開研究，就會致使企業(yè)稅務(wù)籌劃方案無法結(jié)合企業(yè)財務(wù)實際發(fā)展情況來作出科學(xué)合理的預(yù)判，從而導(dǎo)致在具體實踐過程中出現(xiàn)概念界定混亂的情況，并最終致使企業(yè)稅務(wù)籌劃無法實現(xiàn)預(yù)期的效果。

6.注重對稅務(wù)籌劃人員的培養(yǎng)

從稅務(wù)籌劃的角度來看，要求其從業(yè)人員不僅要具備一定的稅法知識，而且還要求有一定的經(jīng)營管理能力。企業(yè)想要真正做好稅務(wù)籌劃工作，以實現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)，就需要企業(yè)從稅務(wù)籌劃人員著手進(jìn)行培養(yǎng)，加強學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，制定相關(guān)激勵機制、管理制度等，以使稅務(wù)籌劃人員更加積極主動地投入到工作中，努力構(gòu)建一支專業(yè)素質(zhì)較高的稅務(wù)籌劃團隊。具體可以從以下幾個方面來實現(xiàn)。

第一，企業(yè)需從人員地學(xué)習(xí)培訓(xùn)工作著手，不斷加強稅務(wù)籌劃人員在專業(yè)知識、技術(shù)等能力，還可以聘請相關(guān)領(lǐng)域的專家學(xué)者等來加強對企業(yè)相關(guān)稅務(wù)人員的指導(dǎo)和學(xué)習(xí)，不斷更新和提升稅務(wù)籌劃知識與能力。同時，企業(yè)還可以組織企業(yè)稅務(wù)籌劃人員分配到相關(guān)高校、培訓(xùn)機構(gòu)等進(jìn)行學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，做好稅務(wù)籌劃人才的儲備工作。

第二，在企業(yè)內(nèi)部還應(yīng)當(dāng)積極制定科學(xué)完善的激勵制度，進(jìn)而有效地激發(fā)稅務(wù)籌劃人員更加積極主動地做好相關(guān)工作，從而更好地對其工作過程中潛在的風(fēng)險問題進(jìn)行識別和判斷，同時也應(yīng)當(dāng)將一定的風(fēng)險責(zé)任落實到稅務(wù)籌劃人員身上，充分發(fā)揮激勵制度應(yīng)有的作用。另外，在企業(yè)內(nèi)部還應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的獎勵機制，科學(xué)合理且高效地實施稅務(wù)籌劃工作，有利于企業(yè)經(jīng)濟效益的提升。所以，企業(yè)可以適當(dāng)?shù)貙υ诙愂栈I劃工作中表現(xiàn)優(yōu)秀的人員給予一定的獎勵，使其更好地服務(wù)于企業(yè)。此外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)為稅務(wù)籌劃人員提供良好的晉升和發(fā)展空間，對于能力較強、表現(xiàn)突出的人員進(jìn)行提拔晉升，以利于稅收籌劃工作得到有效的落實，進(jìn)一步提升稅務(wù)籌劃方案的科學(xué)有效性。

四、結(jié)語

總而言之，在企業(yè)經(jīng)營管理工作中實施科學(xué)合理且具有可操作性的稅務(wù)籌劃，可以在一定程度上提升企業(yè)的整體管理水平、財務(wù)管理能力；同時，還可以大幅度地節(jié)約企業(yè)成本，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化。就目前來講，國內(nèi)企業(yè)因受到管理理念、水平以及人員素質(zhì)等多方面因素的影響，而致使企業(yè)稅務(wù)籌劃的實施存在一定的風(fēng)險問題，如果在這一過程中企業(yè)不能科學(xué)有效地開展好稅務(wù)籌劃工作，必定會給企業(yè)造成較大的損失。因此，企業(yè)管理人員應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識到稅務(wù)籌劃的重要性及其可能存在的風(fēng)險問題，樹立正確的稅務(wù)籌劃風(fēng)險意識，盡可能制定科學(xué)合理合法的稅務(wù)籌劃方案，以使企業(yè)得以達(dá)到節(jié)稅目標(biāo)。