高紅彬

（山西省煙草公司大同市公司，山西 大同 037006）

在經(jīng)濟水平不斷提高的背景下，煙草行業(yè)在不斷地發(fā)展完善，通過制定新的發(fā)展目標并落實新的部署，已經(jīng)走上了高質(zhì)量發(fā)展的新道路。在不斷深入精益化管理的過程中，企業(yè)核心競爭能力得到進一步提高。伴隨企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展，對內(nèi)部財務(wù)工作有了更高的要求和挑戰(zhàn)。因此，對于煙草行業(yè)精益化全面預(yù)算管理工作的研究具有較高的現(xiàn)實意義，對于如何更好的開展財務(wù)工作以及為企業(yè)創(chuàng)造更高的經(jīng)濟效益同時具有重要意義?？傮w來說，煙草企業(yè)實行全面預(yù)算管理模式對于促進企業(yè)內(nèi)部資源優(yōu)化配置，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標以及提高發(fā)展水平具有重要作用。

一、煙草商業(yè)企業(yè)進行精益化全面預(yù)算管理工作的意義

1.有利于從企業(yè)經(jīng)營管理源頭促使支出合理規(guī)范

鑒于目前煙草行業(yè)所處的發(fā)展狀況，可以說其已經(jīng)進入了較高水平的發(fā)展時期，在這樣的基礎(chǔ)之上，企業(yè)內(nèi)部傳統(tǒng)的模式已經(jīng)不能夠更好地適應(yīng)新時期的發(fā)展要求，想要獲取更加長遠的穩(wěn)定發(fā)展，煙草商業(yè)企業(yè)應(yīng)該從源頭把控，使企業(yè)經(jīng)營管理活動各項預(yù)算合理規(guī)范，不斷提高企業(yè)的核心競爭能力。全面的預(yù)算管理工作應(yīng)該遵循戰(zhàn)略導向原則，圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標和業(yè)務(wù)計劃有序開展，在各項業(yè)務(wù)開始之前就對資金以及成本有了精準的預(yù)算，相較于等項目開始之后再進行成本控制能夠產(chǎn)生更好的效果。比如煙草商業(yè)企業(yè)通過增加項目事前的可行性調(diào)查、編制工程量清單、前置審查等流程，可以最大程度編制合理預(yù)算，控制成本的同時，確保預(yù)算執(zhí)行過程精準高效?？傮w來說，煙草商業(yè)企業(yè)實行全面預(yù)算管理工作有利于充分提高工作效率，降低不必要的浪費，以此實現(xiàn)資源利用率最優(yōu)化的目標。

2.有利于加強企業(yè)各部門間的有效溝通與協(xié)調(diào)

企業(yè)應(yīng)將預(yù)算管理嵌入企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)。財務(wù)部門與業(yè)務(wù)及其他具有管理職能的部門建立有效溝通，能夠很大程度提高部門間的協(xié)作效率和工作水平。具體來說，財務(wù)部門對于其他部門活動的熟悉，有利于預(yù)算編制的工作更加符合企業(yè)實際發(fā)展狀況，而其他各部門參與預(yù)算管理工作，能夠讓工作人員了解到更多的財務(wù)知識以及要求，有利于預(yù)算管理工作的開展；同時，企業(yè)各部門間能互相溝通各自的計劃和需求，并能及時、準確地評估其他部門的計劃和需求對本部門的影響，促進各部門間相互理解，行動一致。通過全員參與預(yù)算管理，企業(yè)內(nèi)部各部門活動得以修正，預(yù)算費用也能實現(xiàn)最優(yōu)化、精益化，從而實現(xiàn)提高企業(yè)經(jīng)濟效益乃至實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的目的。

3.有利于為企業(yè)管理層提供更加合理的信息支撐

財務(wù)信息是企業(yè)內(nèi)部管理層決策的主要依據(jù)，精益化的全面預(yù)算能夠為管理層提供更準確的信息。精益化預(yù)算管理模式通過深入業(yè)務(wù)及管理的具體環(huán)節(jié)之中，與有關(guān)部門工作人員共同研究投資和費用等多方面內(nèi)容，有效分析投入產(chǎn)出比例，針對非必要發(fā)生的成本可以有效剔除，能夠最大程度上促進企業(yè)耗時、資源以及經(jīng)營成本合理化。加之預(yù)算執(zhí)行的全程追蹤，能夠及時了解到相關(guān)數(shù)據(jù)，更好的反饋給管理層。與反映過去某段時間內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟狀況的會計報告信息相比，全面預(yù)算對于未來的經(jīng)濟發(fā)展方向能夠起到一定預(yù)測作用，通過發(fā)揮預(yù)測功能，為管理層提供決策依據(jù)。企業(yè)通過編制更加精準的全面預(yù)算，將年度計劃和經(jīng)營目標細化分解到各預(yù)算執(zhí)行單位，將預(yù)算作為績效管理的標準，通過預(yù)算與執(zhí)行的對比，分析產(chǎn)生差異的原因并提出改進方案，有利于企業(yè)管理層確定企業(yè)發(fā)展方向，制定及修正目標，同時根據(jù)績效目標的實現(xiàn)程度監(jiān)控企業(yè)經(jīng)營管理狀況。

二、煙草商業(yè)企業(yè)精益化全面預(yù)算管理工作存在的問題

1.預(yù)算指標明細與會計核算明細不相符

預(yù)算管理通過對企業(yè)未來一定期間的經(jīng)營活動及財務(wù)結(jié)果進行全面預(yù)測和籌劃，實現(xiàn)資源的最優(yōu)化配置。但是在企業(yè)真正開展預(yù)算管理活動時，往往會通過會計核算結(jié)果來對預(yù)算活動進行評價。在此環(huán)節(jié)中存在的問題就是，由于預(yù)算活動與核算活動存在著一定程度的差別，具體表現(xiàn)在管理重點以及工作性質(zhì)和工作指標等多方面，如預(yù)算指標分解不夠詳細、具體，導致預(yù)算活動和核算活動相對分離不能有效融合。舉例來說，預(yù)算指標制定較寬泛，與會計科目沒有明顯的對應(yīng)關(guān)系，當業(yè)務(wù)人員進行費用報銷時通常會向會計人員咨詢應(yīng)該在哪個科目入賬，并且對于自己開展的業(yè)務(wù)預(yù)算以及預(yù)算指標并沒有清楚的認知，預(yù)算指標明細與會計核算明細不相符，導致煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部全面預(yù)算管理工作不能進一步精益化。

2.預(yù)算工作相關(guān)人員專業(yè)素質(zhì)不高

在煙草商業(yè)企業(yè)的預(yù)算管理活動中，預(yù)算工作相關(guān)人員普遍存在認識不足、業(yè)務(wù)素質(zhì)不高的問題，由此為預(yù)算管理工作的開展帶來了一定局限性。從財務(wù)部門人員的角度主要表現(xiàn)為：一是預(yù)算工作人員對企業(yè)全面預(yù)算管理的制度、政策了解不深入，把握不到位；二是部分預(yù)算工作人員身兼數(shù)職，顧此失彼，不僅阻礙了預(yù)算管理工作的開展，也讓其他預(yù)算部門工作得不到有效監(jiān)管；三是預(yù)算工作人員與業(yè)務(wù)部門及其他管理部門溝通不到位，導致預(yù)算編制產(chǎn)生偏差。從非財務(wù)部門人員的角度主要表現(xiàn)為：一是對預(yù)算管理工作不重視，認為預(yù)算管理是財務(wù)部門的工作，與其他部門關(guān)系不大；二是基層單位安排沒有財務(wù)基礎(chǔ)知識或沒有財務(wù)工作經(jīng)驗的人員負責預(yù)算管理工作，由于對預(yù)算編制原則、方法、流程的不熟悉導致預(yù)算控制不規(guī)范、不準確，繼而影響了整體預(yù)算管理工作水平。在這樣的背景下，全面預(yù)算管理活動過于形式化，預(yù)算管理理念沒有充分落實，企業(yè)精益化管理的目標難以實現(xiàn)。總體來說，全面預(yù)算管理水平由于受預(yù)算工作人員專業(yè)素養(yǎng)的影響，難以進一步落實并充分發(fā)揮應(yīng)有作用。

3.預(yù)算管理過程頭重腳輕，預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督力度不足

煙草商業(yè)企業(yè)在進行預(yù)算管理工作的實際狀況中，通常存在著只重視事前的編制環(huán)節(jié)，而相對忽視過程管控以及事后的分析工作。主要因為企業(yè)傳統(tǒng)財務(wù)管理模式下單純注重會計記賬報賬工作，不夠重視預(yù)算管理環(huán)節(jié)所帶來的影響。雖然大多數(shù)企業(yè)根據(jù)有關(guān)要求對預(yù)算編制方案進行了充分落實，在企業(yè)提供的預(yù)算報表中能夠了解到銷量以及收入和采購計劃等多方面的預(yù)算指標，但后期落實卻不盡如人意。企業(yè)認為花費了大量的人力物力進行了預(yù)算編制工作，只要按預(yù)算執(zhí)行即可。但事實恰恰相反，企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)通常存在著多種因素導致預(yù)算執(zhí)行率過低或過高。預(yù)算管理人員往往忽視項目過程控制，監(jiān)管力度不足，導致項目前期不執(zhí)行，后期來不及執(zhí)行等現(xiàn)象的產(chǎn)生，預(yù)算執(zhí)行具有較大的隨意性。預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督匱乏導致當問題發(fā)生時，工作人員不能及時發(fā)現(xiàn)問題并快速準確的解決問題。歸根結(jié)底，煙草商業(yè)企業(yè)開展的預(yù)算管理活動總體呈現(xiàn)出頭重腳輕的現(xiàn)象，致使企業(yè)前期工作中耗費了大量的精力，卻沒有得到應(yīng)有的效果。最后，缺少有效的分析體系，讓已經(jīng)完成的工作經(jīng)驗不能及時總結(jié)，給后期工作帶來了更多的盲目性。

4.資金預(yù)算管理環(huán)節(jié)缺乏合理性，意識不足

在煙草商業(yè)企業(yè)進行的預(yù)算管理工作中，由于資金預(yù)算環(huán)節(jié)并沒有獨立編制，往往采取與費用等指標相同的預(yù)算指標來進行，導致資金預(yù)算指標的編制缺乏合理性。除此之外，企業(yè)各部門對于每個月所需使用資金并沒有明確的數(shù)額，通常是進行預(yù)算估計得到一個數(shù)額，導致各部門的真正需求不能夠被充分認識，在月底結(jié)賬時經(jīng)常發(fā)生結(jié)余或者資金不足的情況。對于資金管理環(huán)節(jié)的效益考慮不足，不僅導致資金預(yù)算指標不能夠發(fā)揮應(yīng)有作用，也進一步影響了精益化預(yù)算管理的發(fā)展。

三、煙草商業(yè)企業(yè)進行精益化全面預(yù)算管理工作的優(yōu)化建議

1.進一步強化預(yù)算精益程度

首先來說煙草商業(yè)企業(yè)實行精益化預(yù)算管理工作所希望達到的最終目標就是實現(xiàn)資源優(yōu)化配置，從而達到適應(yīng)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的目標。為了獲取更好的預(yù)算管理效果，企業(yè)以及相關(guān)管理人員應(yīng)該充分認識到預(yù)算指標具體與準確的重要性。進一步細化預(yù)算編制的項目指標，盡量與會計科目對應(yīng)，使預(yù)算與核算掛鉤，增加對基層單位的年度項目預(yù)算執(zhí)行率評價指標，在提升考核準確性的同時真正發(fā)揮預(yù)算“硬約束”作用。對于符合重要性的預(yù)算內(nèi)容應(yīng)該積極推進倒逼機制來加強預(yù)算的精益程度。舉例來說，基層單位開展工程或維修項目由于所涉及到的金額較大，多采取公開招標的方式，并且在開展招標工作前采用編制招標控制價或工程量清單等方式對項目及所采購的物品價格編制預(yù)算。項目完成后，獨立或委托中介機構(gòu)進行項目結(jié)算審計，并按照結(jié)算審計金額支付價款，以此避免不必要因素所帶來的成本增加。如果出現(xiàn)預(yù)算編制隨意或超預(yù)算嚴重的現(xiàn)象，影響基層單位的考核成績，繼而影響工資、薪酬，倒逼預(yù)算精益管理。

2.提高預(yù)算管理工作人員專業(yè)水平

企業(yè)內(nèi)所進行的各項活動都離不開人這一重要因素，尤其預(yù)算管理環(huán)節(jié)。因此，企業(yè)相關(guān)管理人員以及人力資源部門應(yīng)該充分注重對于財務(wù)工作人員的素質(zhì)培養(yǎng)，具體可以通過以下幾個方面來進行。首先，加強財務(wù)部門預(yù)算管理人員的制度及政策學習，提升其對方針政策的敏銳度及把控性；針對企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算人員身兼多職以及工作崗位變更頻繁的問題，部門負責人應(yīng)當及時開展定人定崗工作，確保專職人員能夠全心全意服務(wù)于預(yù)算管理工作；對預(yù)算工作人員應(yīng)定期舉辦培訓會以及專業(yè)知識交流會進行專業(yè)知識普及，不斷提高工作人員的專業(yè)水平，確保他們能夠用最科學的方式開展預(yù)算管理工作。其次，預(yù)算的執(zhí)行部門也應(yīng)該和預(yù)算管理部門進行及時并且有效的溝通，對于所報項目預(yù)算以及企業(yè)各部門的指標明細進行及時的溝通分析。只有建立了良好的內(nèi)部溝通環(huán)境，財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門甚至各部門間的工作人員工作效率都能夠得到大幅提升，進而確保預(yù)算批復以及執(zhí)行過程的流暢，提高預(yù)算和核算環(huán)節(jié)的匹配度和工作效率。最后，對于基層上報預(yù)算人員的專業(yè)素質(zhì)也應(yīng)該給予重視，應(yīng)當注重對上報預(yù)算人員進行財務(wù)知識以及預(yù)算編制原則、方法、流程的培訓工作，充分提高基層單位預(yù)算管理人員水平，提高預(yù)算編制、執(zhí)行效率。不斷完善、組建一支專業(yè)化的預(yù)算管理工作團隊，才能充分推動精益化預(yù)算管理工作開展。

3.對預(yù)算管理全程進行有效監(jiān)管

企業(yè)在開展精益化全面預(yù)算管理工作時，應(yīng)該對工作整個環(huán)節(jié)進行全面的有效監(jiān)督。首先，在企業(yè)中應(yīng)該推行哪個部門使用資源，哪個部門進行控制的理念。這樣的方式有利于充分發(fā)揮責任主體和對應(yīng)的管理部門的監(jiān)督作用，充分落實管理責任，對于更好地進行預(yù)算編制以及審核和執(zhí)行等工作具有重要意義，能夠最大程度避免預(yù)算執(zhí)行過程中各部門推卸監(jiān)督職責的問題發(fā)生。其次，對于預(yù)算的橫向比較也應(yīng)該進一步提高，對于資源浪費的關(guān)鍵點進行查找之后提出具體的優(yōu)化建議。舉例來說，針對企業(yè)內(nèi)部的車輛燃料費，可以令各單位內(nèi)部針對不同車輛的耗油量進行統(tǒng)計分析，結(jié)合對標管理工作，橫向選擇同級其他單位作為比較，還可以選取同行業(yè)外部單位標桿作為參照，找出其中存在的異同點，進而挖掘可以改善的空間。最后，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當建立以月為單位的預(yù)算制度，通過月度預(yù)測以及對具體執(zhí)行效果的監(jiān)督，有效并且及時的發(fā)現(xiàn)偏離預(yù)算目標的癥結(jié)所在，快速采取解決問題的措施，避免因預(yù)算目標偏離而影響了最終預(yù)算執(zhí)行效果。

4.促進預(yù)算定額標準體系精準化

全面預(yù)算管理是要求預(yù)算管理工作進一步細化、全面、準確，在促進預(yù)算定額標準體系精準化時應(yīng)當充分考慮以下三個因素。首先，預(yù)算指標明細分類更科學。對于預(yù)算定額標準體系的細化工作，企業(yè)可以參照以下舉例來進行：在辦公費用的劃分中，可以依據(jù)辦公用品耗材以及印刷、郵寄費用等進行分類，對于辦公用品的定額可以根據(jù)不同部門的業(yè)務(wù)量來進行不同程度的劃分，確保預(yù)算定額的標準能夠?qū)崿F(xiàn)最大程度的科學化和精準化。第二，對于預(yù)算定額的引導作用應(yīng)當給予充分的重視，在定額指標的分析過程中，應(yīng)當考慮到業(yè)務(wù)部門的銷售收入以及職工人數(shù)等相關(guān)數(shù)據(jù)，以制定更加嚴格細致的預(yù)算定額標準。第三，預(yù)算定額標準與降本增效的有效結(jié)合，能夠確保預(yù)算管理工作不僅僅停留在指標制定環(huán)節(jié)，而是真正把精準化的預(yù)算標準落實落地并有效運用。定額標準的精益化除了可以大大提高企業(yè)內(nèi)部資源利用率之外，還可以有效精簡預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，確保預(yù)算指標更加精準可執(zhí)行。

5.提高資金利用效率，加強資金精益化預(yù)算管理

基于月度預(yù)算指標的設(shè)置更多比照已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)，而未來的資金需求則更加偏向于沒有展開落實的項目，因此逐步培養(yǎng)精益管理下全面預(yù)算與成本控制的新理念，改進全面預(yù)算管理編制技巧和評估技法，通過企業(yè)內(nèi)部資金需求與月度預(yù)算指標的有效結(jié)合，進一步提高企業(yè)內(nèi)部資金利用效率。相關(guān)人員應(yīng)該對日常資金的使用規(guī)律進行深入研究，掌握資金需求和支出的規(guī)律性，從定性到定量，細化項目控制，兼顧總量控制。對于資金的申請撥付，尤其是大額資金撥付應(yīng)該嚴格遵守規(guī)章制度。項目開展所需要的資金應(yīng)該在項目開始前進行申請工作，最大程度確保資金周轉(zhuǎn)以及安排協(xié)調(diào)，避免臨時申請資金，導致資金撥付不及時影響項目進程。對于資金收入安排，應(yīng)規(guī)劃好資金的協(xié)議存款利率及在企業(yè)的存留期限，實現(xiàn)收益最大化。一來有利于確定資金合理的循環(huán)周期，確保資金安全。二來可以最大程度提高資金利用效率，促進企業(yè)長足穩(wěn)定發(fā)展。

四、結(jié)語

煙草商業(yè)企業(yè)在外部市場環(huán)境不斷變化的背景之下，需要不斷提高自身的發(fā)展水平，以適應(yīng)越來越激烈的市場競爭壞境，而對于內(nèi)部已有的預(yù)算管理工作來說，進一步提升預(yù)算管理工作的精益化水平，是煙草商業(yè)企業(yè)目前必須要進行的工作。鑒于目前煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部存在著預(yù)算管理工作人員專業(yè)水平不高、資金預(yù)算管理缺乏科學性等問題，煙草商業(yè)企業(yè)應(yīng)該積極采取相關(guān)優(yōu)化措施，通過提高內(nèi)部各部門間的溝通協(xié)作以及提高工作人員專業(yè)水平并最大程度確保自己預(yù)算管理合理化來實現(xiàn)精益化預(yù)算管理。總體來說，煙草商業(yè)企業(yè)進行精益化預(yù)算管理工作能夠最大程度實現(xiàn)企業(yè)資源優(yōu)化配置的目標，促進經(jīng)濟效益穩(wěn)步提升，有效推動行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。