倪筱楠 胡純

新時代新要求，政府、企業(yè)在財會監(jiān)督方面需進行改進以適應經(jīng)濟、政治發(fā)展的需要。在中央將財會監(jiān)督的重要性提高到新高度的背景下，對我國財會監(jiān)督進行研究不僅有利于政府工作的進展，也將有利于企業(yè)的發(fā)展。本文在對財會監(jiān)督的內(nèi)涵進行界定的基礎上，描述了當前我國財會監(jiān)督的現(xiàn)狀，根據(jù)現(xiàn)狀分析了存在的問題，并提出解決對策。

在2020年2月24日十九屆中央紀委四次全會上，習近平總書記指出不僅要完善黨和國家的監(jiān)督體系，還要統(tǒng)籌推進有關紀檢監(jiān)察體制的改革。首次將財會監(jiān)督與其他八大監(jiān)督放在同一高度，并要求實現(xiàn)各監(jiān)督之間的貫通與協(xié)調(diào)。貫徹落實習近平總書記重要講話精神，就是要將財會監(jiān)督深度融入到黨和政府的日常工作中，及社會經(jīng)濟的運行過程中，充分發(fā)揮財會監(jiān)督在經(jīng)濟和行政中監(jiān)督的作用。

一、財會監(jiān)督的界定

財會監(jiān)督是由財政部門主導的，在政治和經(jīng)濟領域中，進行財政事務管理、財務管理和會計核算，對會計主體所進行的各種監(jiān)督的活動。財政事務管理是政府籌集、使用和管理資金的活動。財務管理是對以企業(yè)為主的會計主體在關于未來的經(jīng)濟事項上進行預測、決策等的活動。會計核算是對會計主體過去的經(jīng)濟事項，根據(jù)它們經(jīng)濟活動的相關記錄資料，對會計主體經(jīng)營活動的合法和合理性進行反映和監(jiān)督。

二、我國財會監(jiān)督的現(xiàn)狀

（一）財會監(jiān)督同時應用于經(jīng)濟和政治領域

財會監(jiān)督不僅適用于經(jīng)濟領域，也同樣適用于政政治領域。以往單就財會監(jiān)督而言，更多的是傾向于理解為是與企業(yè)或其他經(jīng)濟組織有關，企業(yè)或其他經(jīng)濟組織地內(nèi)部或外部對財務方面的內(nèi)容進行監(jiān)督與檢查，主要涉及到資金流轉(zhuǎn)、賬務處理等內(nèi)容是否合理，而此時的監(jiān)督主體主要是經(jīng)濟組織的利益相關者，而政府在其中的監(jiān)督主要涉及稅務方面以及維持正常的社會主義市場經(jīng)濟的秩序。但是，新時代的發(fā)展背景下，財會監(jiān)督又有了新的作用與職能。政府層面的財會監(jiān)督不僅是為了更好地進行經(jīng)濟建設、維護社會主義市場經(jīng)濟秩序與穩(wěn)定社會，而且也是為了現(xiàn)代化國家治理體系的建立，進一步地打擊腐敗行為。

（二）相關法律法規(guī)使財會監(jiān)督有法可依

《會計法》、《注冊會計師法》、《企業(yè)財務會計報告條例》等法律條文，都是進行財會監(jiān)督可以依據(jù)的法律法規(guī)。有關具體內(nèi)容，如《會計法》第一章，明確強調(diào)會計人員要依法行使職權，以及會計工作在維護國家財政制度和財務制度、保護社會主義公共財產(chǎn)、加強經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益中的作用。《會計法》還明確指出適用的范圍是國營企業(yè)事業(yè)單位、國家機關、社會團體、軍隊辦理財會事務。由此看來，財會監(jiān)督不僅是在日常生活中需要人們的關注，而且得到國家法律層面的支持，使得財會監(jiān)督有法可依。

（三）我國財會監(jiān)督主要涉及三大方面

我國的財會監(jiān)督主要是從政府、會計從業(yè)人員以及注冊會計師事務所的工作來展開。從政府部門角度來看財務監(jiān)督，在于對國有企業(yè)中國有資產(chǎn)、經(jīng)營狀況的監(jiān)管，對經(jīng)濟社會的正常秩序進行維持。從會計從業(yè)人員角度來看財務監(jiān)督，在于會計從業(yè)人員要全面提高專業(yè)能力和職業(yè)道德，做到會計工作中的記賬方法、財務信息的公布等都符合法律法規(guī)，且在工作中做到對公司在財務方面的違法違規(guī)行為起到監(jiān)管、預警的作用，及時發(fā)出信號，避免因財務監(jiān)管不力對企業(yè)和國家財物所造成的損失。從注冊會計師事務所的角度來看財務監(jiān)管，當前注冊會計師及會計師事務所主要從事審計鑒證工作，注冊會計師在財務監(jiān)管方面首先是要求在其專業(yè)能力的判定下出具的審計鑒證結果真實可靠，出具的審計報告和財務報告能夠為經(jīng)濟主體的利益相關者所使用，一份合格的報告書不會對使用者的行為產(chǎn)生重大誤導。

三、我國財會監(jiān)督存在的問題

（一）財會監(jiān)督法律法規(guī)不健全

現(xiàn)有的會計、財務方面的法律法規(guī)雖然可以用于財會監(jiān)督，但是對這些法律規(guī)范進行深究會發(fā)現(xiàn)，落腳點都是有關行為主體的行為規(guī)范。對于新時代政府對財會監(jiān)督所賦予關于政治方面的新要求并沒有在其中進行充分的體現(xiàn)。且現(xiàn)有的相關法律規(guī)范并沒有對財會監(jiān)督中有關主體的失職行為進行具體描述，也并未對失職行為的處罰進行明確的規(guī)定。

（二）會計人員結構不科學導致未充分發(fā)揮財會監(jiān)督作用

會計人員結構不科學，且高層次會計人才缺乏，體現(xiàn)在會計工作人員身上就是專業(yè)知識和技能的不足，這進一步削弱了會計人員的財會監(jiān)督作用。高級會計職業(yè)技術資格人才遠未達到國家的計劃人數(shù)，高中初級別的從業(yè)人數(shù)也并未能達到1：4：5的比例。由此可以看出我國會計從業(yè)人員主要為初級專業(yè)技術資格，其入門要求較低，專業(yè)技術遠未達到較高水平。實際存在的技術水平遠低于所期望達到的技術水平加劇了會計人員財會監(jiān)督作用的缺失。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制不健全從而沒能進行有效的財會監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部控制不僅僅涉及企業(yè)內(nèi)部審計的業(yè)務，還涉及到董事會、總經(jīng)理、財務經(jīng)理以及企業(yè)股份持有者等多方。企業(yè)內(nèi)部控制在于多方之間權利的相互牽制，而這種權利之間牽制的有效性則體現(xiàn)著內(nèi)部控制的健全程度。從當前瑞幸咖啡等一些公司的舞弊行為來看，企業(yè)財會監(jiān)督的失效，一部分的原因是企業(yè)內(nèi)部控制不健全。

（四）政府部門之間的統(tǒng)籌力度不足以實現(xiàn)財會監(jiān)督目標

政府進行財會監(jiān)督涉及到多個部門，不僅僅是財政部門，還包括審計、稅務、等部門，實際情況是各部門之間未能實現(xiàn)有效的統(tǒng)籌，它們之間的統(tǒng)籌力度不足以支撐財會監(jiān)督目標的實現(xiàn)。以政府部門為主體的財會監(jiān)督目標涉及經(jīng)濟和政治，對部門之間統(tǒng)籌協(xié)同度要求較高，且耗費較大的人力物力。但在實際工作過程中，各部門之間在財會監(jiān)督方面的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)度不夠，在進行財會監(jiān)督的過程中收集到的信息流通不暢，這也在一定程度上導致了部分監(jiān)督工作的重復以及相關資源的浪費，不僅浪費人力，同時也造成部分財力的浪費。這些問題的存在也就導致無法確保財會監(jiān)督目標的及時準確實現(xiàn)。

（五）我國財會監(jiān)督未能充分使用信息化技術

中國目前政府和企業(yè)在財會監(jiān)督方面所使用的信息技術監(jiān)督手段明顯存在不足。政府和企業(yè)之所以需要獲得會計信息，是因為如果會計信息的準確性、可靠性等能夠得到保證，政府或企業(yè)能夠獲得極大的效益。而當前信息技術使用狀況是并未能提供這種保證性。在21世紀，世界的信息化技術高速發(fā)展，但是，信息化技術的應用遠未達到人們想象中的程度，我國在財會監(jiān)督中信息化技術的使用也是遠未達到理想的狀態(tài)。

四、解決我國財會監(jiān)督存在問題的對策

（一）健全財會監(jiān)督法律法規(guī)以適應政治體制的需要

健全財會監(jiān)督法律法規(guī)以改變原先的落腳點，應著重強調(diào)會參與到財會監(jiān)督中來的部門，它們的職責、工作的依據(jù)以及它們在財會監(jiān)督中遇到不同情況所應采取的措施，這些方面的明確有助于政府適應新時代現(xiàn)代化國家治理的需要。同時建立健全財會監(jiān)督相關的法律法規(guī)，對腐敗行徑的追查提供更加具體細化的法律可行性依據(jù)，在反腐敗斗爭中更加快準狠地打擊違法犯罪行為。

（二）提高會計專業(yè)技能以增強財會監(jiān)督能力

提高會計的專業(yè)技術能力，是對會計從業(yè)人員職業(yè)能力的提升。提高會計的專業(yè)技術能力除了現(xiàn)行的財政部規(guī)定的繼續(xù)教育，還可以通過企業(yè)專業(yè)知識培訓、員工之間的工作經(jīng)驗的交流等方式實現(xiàn)。會計能夠在日常工作中，運用自身的專業(yè)知識識別出企業(yè)或者事業(yè)單位在財會方面存在的不合理不合法的行為，及時的解決這些問題。及時阻止違反法律規(guī)范的財會事件的發(fā)生，也正是會計人員財會監(jiān)督能力提高的一種體現(xiàn)。

（三）憑借完善企業(yè)內(nèi)控制度以實現(xiàn)有效的財會監(jiān)督

企業(yè)從三個方面來完善內(nèi)部控制制度，可以進一步對企業(yè)實施有效的財會監(jiān)督。一是增強企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性。增強內(nèi)部審計的獨立性，在于通過制度層面上的改進使得審計人員有敢于說真話的保障，進而有助于企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)在財會方面存在的不合法律法規(guī)問題。二是提高會計人員在工作中的地位，這樣做的目的是通過降低會計受制于人的機率從而減少會計受指使做假賬的行為。三是發(fā)揮監(jiān)事會內(nèi)部監(jiān)督和獨立董事外部監(jiān)督的作用，董事會充分履行決策機構的職能以規(guī)范企業(yè)決策經(jīng)營行為。

（四）政府通過加強各部門間的統(tǒng)籌實現(xiàn)財會監(jiān)督目標

政府加強各部門之間的統(tǒng)籌，在于使得各部門之間的行為形成合力，達到一加一大于二的效果，從而推進財會監(jiān)督目標的實現(xiàn)。不僅要明確各部門在財會監(jiān)督中的職責，還應根據(jù)各部門的工作特點進行分工，突出工作重點，并在此基礎上進行協(xié)作。政府部門在開展聯(lián)合檢查時，這樣能夠避免檢查中的多頭交叉，以及重復檢查，這樣既能夠節(jié)省財會監(jiān)管資源，又能夠提高財會監(jiān)管工作效率。加強政府各部門之間的統(tǒng)籌進而為實現(xiàn)財會監(jiān)督目標提供保障。

（五）強化信息化技術來提高我國財會監(jiān)督效率

強化信息化技術來提高我國在財會監(jiān)督中信息化技術的使用率，從而提高財會監(jiān)督的效率。具體方法是進行財會監(jiān)督信息管理系統(tǒng)的建立，將相關信息上傳到云端，通過賦予使用者使用權限讓需要相關財會信息的人能夠及時獲得信息，同時充分運用現(xiàn)代信息技術，解決財政財務會計信息可靠、可得、可監(jiān)督，監(jiān)督信息可反饋等問題。

（作者單位：沈陽大學）