曹計

本文以我國注冊會計師審計質(zhì)量控制為分析對象，首先介紹審計質(zhì)量控制概述，接著分析了我國注冊會計師審計質(zhì)量控制所存在的問題，最后論述了我國注冊會計師審計質(zhì)量控制的建議，以便可以進(jìn)一步提高我國注冊會計師審計質(zhì)量。

在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的過程之中，審計所起到的作用變得越來越大。隨著我國證券市場不斷完善，注冊會計師在證券市場上的審計地位不可替代。對于許多大眾投資者來說，他們在進(jìn)行投資之前都會認(rèn)真閱讀注冊會計師所出具的各項報告，避免自己在投資中出現(xiàn)盲目投資現(xiàn)象。審計質(zhì)量控制的最終目的正是想通過分析審計過程，提高審計的質(zhì)量，使審計質(zhì)量切合信息使用者的需要。但是在實踐過程之中，很多注冊會計師所提出來的審計報告質(zhì)量并不高，這也使得很多投資者感到非常失望，甚至有一些注冊會計師所提供的報告使投資者遭受重大損失，這些現(xiàn)象的出現(xiàn)說明，當(dāng)前的審計報告的質(zhì)量并不能有效滿足投資者需要。因此，加強(qiáng)注冊會計師審計質(zhì)量控制具有非常重要的現(xiàn)實意義。

一、審計質(zhì)量控制的概述

（一）審計質(zhì)量

當(dāng)前，學(xué)術(shù)界對于審計質(zhì)量準(zhǔn)求的定義并沒有達(dá)成共識，不同學(xué)者對于審計質(zhì)量有著不同的理解。一些學(xué)者認(rèn)為，審計質(zhì)量主要是指審計師對于客戶財務(wù)及運(yùn)行狀況進(jìn)行審計的質(zhì)量。還有一些學(xué)者認(rèn)為，審計質(zhì)量主要是指在客觀環(huán)境之下，審計師是否可以公正獨立對被審計單位發(fā)布有關(guān)審計意見，能否察覺其是否存在任何違約的行為。對于注冊會計師來說，其能否迅速察覺某種違約行為會受到各種不同因素的影響，例如自身專業(yè)素質(zhì)、審計流程是否完善、審計范圍大小、審計方有無投入足夠資源等等。

（二）審計質(zhì)量控制

審計質(zhì)量控制的重要目標(biāo)就是為了確保審計高質(zhì)量，提供更為準(zhǔn)確的審計信息，滿足投資者的需求。因此，為了提升審計質(zhì)量控制，我們可以從外延和內(nèi)涵兩個角度進(jìn)行考慮。外延主要是指將審計控制融入到宏觀背景、審計主體、審計課題等各項環(huán)境之中。內(nèi)涵主要是指在會計事務(wù)所內(nèi)部制定相應(yīng)控制程序，不斷完善各項政策，因此內(nèi)涵主體主要是會計事務(wù)所。本文認(rèn)為，審計質(zhì)量控制主要是指考慮到經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境中的各項因素，是對審計質(zhì)量的全面綜合性控制，而不僅僅是將關(guān)注點放置在某一個部位。一般而言，審計質(zhì)量控制具有以下幾方面的特點：

第一，由多種因素進(jìn)行控制。在現(xiàn)實生活之中，影響審計質(zhì)量因素有很多，既包含會計事務(wù)所的業(yè)務(wù)能力、市場占有率，也包含被審計單位的內(nèi)部管理和控制能力，同時還包含有審計技術(shù)以及宏觀外部環(huán)境。這些因素都不完全獨立，它們相互影響，相互交織在一起，共同對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響。

第二，全流程控制。審計工作的質(zhì)量很大程度上取決于審計工作投入量的多少，審計工作投入多，那么就能在一定程度上使會計報表的可信度增加。而審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量是審計人員和審計工作過程共同作用的結(jié)果，除了注意審計人員之外，整個審計工作過程也要納入考量范圍內(nèi)。因而，一般而言，一項審計業(yè)務(wù)包含的多個不同階段也要考慮在內(nèi)，例如承接階段、計劃階段、實施階段等，因此我們需要對整個全流程都進(jìn)行分階段控制，注重每個階段的工作質(zhì)量，同時考慮相互間的銜接和內(nèi)在聯(lián)系，這樣才能為提高整體審計質(zhì)量奠定堅實基礎(chǔ)。

第三，層次性。當(dāng)前，我國注冊會計師有不同層次的管理機(jī)構(gòu)，主要包含會計師協(xié)會、財政部門等。財政部門主要進(jìn)行行政管理，制定相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則，而注冊會計師協(xié)會主要是負(fù)責(zé)行業(yè)自律管理規(guī)范的制定，擬定一些地方辦理會計師注冊的規(guī)則準(zhǔn)則，統(tǒng)籌安排注冊會計師的全國統(tǒng)一考試。懲戒違反法律和行業(yè)規(guī)范的協(xié)會會員等多種功能。這些不同層次的機(jī)構(gòu)都有各自不同的作用和功能，發(fā)揮好各個機(jī)構(gòu)的作用，有利于系統(tǒng)地做好整個審計工作，保證審計工作質(zhì)量。

第四，實用性。審計質(zhì)量控制體系本就是針對現(xiàn)實情況需要所構(gòu)建的，因而它要充分滿足現(xiàn)實的需要，要有很強(qiáng)的實用性。審計結(jié)果受到眾多因素的影響，它的最終的結(jié)果并沒有直觀的數(shù)據(jù)展示，因而行業(yè)外一般只能使用現(xiàn)存的審計結(jié)果，并不能迅速地使用到實時更新的審計結(jié)果，但審計質(zhì)量控制的有效利于就能很好的解決這一問題，并能使提高審計質(zhì)量，提高它在整個社會中的利用率，從而合理的配置好現(xiàn)有的資源，滿足投資者對于審計的高質(zhì)量要求。

二、我國注冊會計師審計質(zhì)量控制中存在的問題

（一）外部監(jiān)管問題

第一，多重監(jiān)管矛盾。目前，我國注冊會計師受到了財政部門、注冊會計師協(xié)會等多部門監(jiān)管，表面上通過多種監(jiān)管有助于發(fā)現(xiàn)問題，但是在具體執(zhí)行過程之中卻事與愿違，多重監(jiān)管但職能分工并不明確，或者會因為問題棘手，都不愿意處理，相互間推卸責(zé)任，最終導(dǎo)致無人監(jiān)管的尷尬局面的發(fā)生?，F(xiàn)實生活中經(jīng)常會出現(xiàn)幾個部門就一個事物反復(fù)檢查、有必要調(diào)查的事情一次都沒調(diào)查的情況，這不僅不能解決現(xiàn)實中出現(xiàn)的急需解決的問題，而且會導(dǎo)致資源浪費，多個監(jiān)管部門雖有監(jiān)管之名，卻無監(jiān)管之實。出現(xiàn)的問題沒有人監(jiān)管，沒有人發(fā)現(xiàn)，一直惡化下去，到嚴(yán)重的地步會一發(fā)不可收拾，亡羊補(bǔ)牢都來不及。一旦發(fā)生任何事件，監(jiān)管部門相互推責(zé)，使得各個監(jiān)管部門都失去了監(jiān)管的動力，最終出現(xiàn)惡性循環(huán)的局面。

第二，社會公眾監(jiān)督力量非常薄弱。在市場環(huán)境之下，注冊會計師審計報告與利害關(guān)系人存在著緊密的利益聯(lián)系，因此理應(yīng)受到各參與人的有效監(jiān)管。但是，我國注冊會計師市場是由政府主導(dǎo)，市場是一種由上而下的市場，并不是一種由下而上的市場，社會大眾普遍的注冊會計師審計管理方面的知識薄弱，認(rèn)識很少，他們認(rèn)為，政府對注冊會計師審計管理進(jìn)行管理即可，似乎自身聯(lián)系并不大。如果真要他們自己管理監(jiān)管時，他們?nèi)狈ο嚓P(guān)的知識，也不知道怎么管理。與此同時，社會公眾所獲相關(guān)取審計管理信息的渠道也非常有限，民眾信息不對稱現(xiàn)象更加突出，無法有效的獲得足夠信息。連信息獲取這樣的實現(xiàn)審計監(jiān)管的最基礎(chǔ)性的獲取環(huán)節(jié)，都無法完成，進(jìn)行有效監(jiān)管更是無從談起。

（二）審計市場問題

第一，市場各方對于高質(zhì)量審計需求并不強(qiáng)烈。市場上審計質(zhì)量參差不齊，而且并沒有有效地競爭力刺激審計質(zhì)量的提高。對于很多中小投資者來說，他們對于高質(zhì)量審計需求并不非常關(guān)注。在我國證券市場上，大部分上市公司是以家族企業(yè)方式經(jīng)營，普遍存在著一股獨大的情形，中小股東明顯處于不利地位，再加上由于信息不對稱和能力有限，中小投資者普遍存在著搭便車心理，并不會主動關(guān)心各種審計質(zhì)量。對于一些大股東來說，他們往往會親自參與到企業(yè)經(jīng)營管理之中，對于企業(yè)真實狀況常常了然于胸，聘請外部審計師進(jìn)行審計僅僅只是為了滿足政府部門監(jiān)管需求，并不是真正的想做好監(jiān)督工作，這就是大股東根本沒有動力去提高審計質(zhì)量的重要原因。

第二，注冊會計師不獨立性。在我國企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)存在著非常嚴(yán)重的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，內(nèi)部控制人自行決定注冊會計師以及相應(yīng)費用，嚴(yán)重威脅到注冊會計師獨立性。這就會出現(xiàn)，即使個人有提高審計質(zhì)量的想法，也會由于個人受制于企業(yè)或機(jī)構(gòu)，行為自主性和獨立性就會受到一定影響，因而，審計質(zhì)量的提高一直沒有實踐的機(jī)會。

（三）會計師事務(wù)所問題

當(dāng)前，我國許多著作會計師事務(wù)所內(nèi)部管理非常薄弱，質(zhì)量控制存在非常多的缺陷。當(dāng)前，一些會計事務(wù)所風(fēng)險導(dǎo)向流于形式，沒有按照一定的審計程序和流程進(jìn)行，所獲取審計證據(jù)也不夠充分，個別審計所甚至出現(xiàn)了虛假審計報告。除此之外，注冊會計事務(wù)所內(nèi)部管理也非常薄弱，在質(zhì)量控制、內(nèi)部治理等方面制度建設(shè)非常缺乏，存在著自身會計核算不規(guī)范等一系列問題，少數(shù)事務(wù)所還存在著惡性競爭的行為。

三、我國注冊會計師審計質(zhì)量控制的建議

為了可以做好注冊會計師審計質(zhì)量控制，我們可以采用以下幾方面措施。

（一）完善外部監(jiān)管環(huán)境

第一，做好政府監(jiān)管職責(zé)劃分。為了可以加強(qiáng)我國注冊會計師審計質(zhì)量，我們首先需要加強(qiáng)政府各個部門職能劃分，本文設(shè)想財政部門主要是對那些并不具備證券期貨資格的事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)管，注冊會計師協(xié)會主要是做好行業(yè)自律工作，負(fù)責(zé)會計師培育和管理，同時也負(fù)責(zé)審計準(zhǔn)則制定。除此之外，在監(jiān)管思路方面也需要加強(qiáng)全程監(jiān)管模式，可以建立起事前事中以及事后的監(jiān)管模式。

第二，鼓勵公眾監(jiān)管。由于我國擁有數(shù)十萬的注冊會計師，如果只有政府部門進(jìn)行監(jiān)管很可能力量不夠，因此我們需要鼓勵廣大公眾都參與到監(jiān)管的過程之中。為此，我們可以以首先建立起完善的信息披露制度，可以由注冊會計師協(xié)會來負(fù)責(zé)實施，使公眾可以在注冊會計師的官網(wǎng)上下載數(shù)據(jù)，解決民眾信息來源不順暢的問題，調(diào)動民眾參與監(jiān)管的意識。

（二）優(yōu)化審計市場

第一，提高對于高質(zhì)量審計報告要求。為了增強(qiáng)注冊會計師審計質(zhì)量，我們可以充分發(fā)揮機(jī)構(gòu)投資者作用，因為機(jī)構(gòu)投資者擁有專門研究隊伍，他們對于每一筆投資都會進(jìn)行嚴(yán)密把控，對于審計報告會進(jìn)行嚴(yán)格檢查，因此他們對于審計報告的質(zhì)量具有較高的要求，可以督導(dǎo)注冊會計師提高審計報告的質(zhì)量。

第二，做到所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離。為了可以提高注冊會計師的審計質(zhì)量，我們需要對上市公司所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)進(jìn)行分離，大股東往往只有所有權(quán)沒有經(jīng)營權(quán)，這樣才能夠真正調(diào)動他們對于高質(zhì)量審計的需求。

（三）改善會計師事務(wù)所的內(nèi)部環(huán)境

為了可以提高注冊會計師審計質(zhì)量，我們還需要不斷完善注冊會計師內(nèi)部控制環(huán)境。為此，注冊會計師需要進(jìn)一步加強(qiáng)風(fēng)險導(dǎo)向，不斷完善自身審計程序，同時對于所獲取的各項審計證據(jù)也需要進(jìn)行再論證，杜絕出現(xiàn)虛假報告的情形。與此同時，注冊會計師事務(wù)所還需要不斷完善自身內(nèi)部控制，對于自身會計核算規(guī)范進(jìn)行細(xì)化，不斷規(guī)范收費標(biāo)準(zhǔn)，禁止惡性競爭行為出現(xiàn)。

四、結(jié)語

綜上所述，為了可以做好注冊會計師審計質(zhì)量的控制，我們需要進(jìn)一步完善外部監(jiān)管環(huán)境，同時需要不斷優(yōu)化審計場所，改善會計師事務(wù)所的內(nèi)部環(huán)境，以便可以更好提高注冊會計師審計質(zhì)量的控制。

（作者單位：江西財經(jīng)職業(yè)學(xué)院）