楊小明 蒲敏

摘 要：公辦中學(xué)2019年1月1日起執(zhí)行的新政府會計制度，要求財務(wù)會計與預(yù)算會計平行記賬，財務(wù)會計以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，要對固定資產(chǎn)計提折舊，改變原來不計提折舊的記賬模式。新政府會計制度還規(guī)定了固定資產(chǎn)的初始確認以及后續(xù)的計提折舊和處置。本文以重慶市商務(wù)學(xué)校（重慶第九十四中學(xué)）為例，從修訂制度、明確責(zé)任、提高固定資產(chǎn)使用效率、規(guī)范補提折舊工作四個方面提出解決策略，為確保固定資產(chǎn)保值、增值提供參考建議。

關(guān)鍵詞： 新政府會計制度 ? ?中學(xué) ? ?固定資產(chǎn) ? ?管理策略

2019年1月1日全面實施的新政府會計制度，對事業(yè)單位各項財務(wù)工作都作出了新規(guī)定，要求公辦中學(xué)屬事業(yè)單位必須執(zhí)行新的政府會計制度。公辦中學(xué)有較多的固定資產(chǎn)，種類多、數(shù)量也多。學(xué)校有責(zé)任管好、用好固定資產(chǎn)，按規(guī)定準(zhǔn)確核算好固定資產(chǎn)。本文以筆者所在學(xué)校2019年執(zhí)行新政府會計制度的情況為例，將出現(xiàn)的問題和解決問題的策略歸納如下。

一、修制度、出規(guī)則，做到合法合規(guī)、有理有據(jù)

（一）修訂內(nèi)控制度

固定資產(chǎn)的管理需要有專門的管理部門負責(zé)，具體包括固定資產(chǎn)的登記核算、暫時不用的固定資產(chǎn)的保管以及固定資產(chǎn)的清查。2019年1月1日起，固定資產(chǎn)開始重新分類并按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計提折舊。隨著資產(chǎn)管理任務(wù)的加劇，學(xué)校后勤處將資產(chǎn)管理工作獨立出來，并增設(shè)了崗位，以加強對固定資產(chǎn)的管理。制度強調(diào)了經(jīng)辦人員、保管人員和記賬人員等崗位責(zé)任，并按照“不相容職務(wù)相分離”原則，形成各職務(wù)相互制約相互監(jiān)督的模式，定期輪崗，強化責(zé)任意識，旨在使得資產(chǎn)管理更加清晰透明。資產(chǎn)管理要求人員必須具備較高的專業(yè)素質(zhì)，對資產(chǎn)管理人員和財務(wù)人員應(yīng)進行定期培訓(xùn)或請專家指導(dǎo)，提升相關(guān)人員的專業(yè)性。

（二）修訂固定資產(chǎn)管理制度

此次固定資產(chǎn)的管理改革勢必打破原有的“重采購輕管理”的局面，從預(yù)算、采購、登記、保管、折舊、清查、處置這七大環(huán)節(jié)做好固定資產(chǎn)的日常管理。

首先，修訂固定資產(chǎn)采購制度。理順采購程序，先按照學(xué)校年度預(yù)算，由使用部門提出采購申請，分管校長審核，主管校長批準(zhǔn);再由后勤部門組織采購，依照財政部門的規(guī)定確定采購方式，包括招標(biāo)采購、定點采購或者自主采購等;最后由學(xué)校物資保管員驗收入庫，使用部門方能領(lǐng)取安裝或者直接使用。

其次，完善保管登記制度。設(shè)立專門崗位、專職人員對固定資產(chǎn)進行保管登記。保管員要按照新的固定資產(chǎn)分類方法設(shè)立固定資產(chǎn)明細賬簿，對每一項固定資產(chǎn)建立卡片，增加固定資產(chǎn)折舊的信息。完善固定資產(chǎn)領(lǐng)用手續(xù)，領(lǐng)用須申請，經(jīng)分管校長批準(zhǔn)，并由領(lǐng)用部門或個人簽字負責(zé)。

第三，明確固定資產(chǎn)使用保管制度。原則上誰使用、誰保管、誰負責(zé)，使用的部門或者個人要負責(zé)維護、保養(yǎng)、維修、防火、防盜、防電等，使用人必須按照規(guī)范操作使用。當(dāng)固定資產(chǎn)被轉(zhuǎn)移到其他部門或者使用人（管理人）崗位變動，要辦理嚴(yán)格的移交手續(xù)，須經(jīng)分管校長批準(zhǔn)，并報學(xué)校固定資產(chǎn)管理員登記。

第四，完善的固定資產(chǎn)清查制度。學(xué)校成立專門的固定資產(chǎn)清查小組，定期和不定期清查。清查中多部門配合，切忌走形式走過場，將原來的“教師模糊式清查”改為“專人具體清查”，出具更加準(zhǔn)確的資產(chǎn)清查報告。

第五，制定固定資產(chǎn)處置制度。固定資產(chǎn)的處置，財政部門和機關(guān)事務(wù)局有相關(guān)文件要求，制度必須參照文件制定。固定資產(chǎn)遺失、損毀、依法拆除、無法修理或者沒必要修理，應(yīng)及時報上級主管部門依法依規(guī)處置。主管校長、分管校長、黨組織紀(jì)檢人員、固定資產(chǎn)使用人員、登記人員、財務(wù)人員等要參與處置，并依規(guī)簽字。

第六，建立固定資產(chǎn)管理考評制度。將固定資產(chǎn)管理的考核納入教師績效考核，獎優(yōu)罰劣。對固定資產(chǎn)管理責(zé)任不落實，登記不全面、不準(zhǔn)確，以及使用人操作不規(guī)范、人為損壞、因過失造成被盜和遺失損毀等現(xiàn)象，要追究其責(zé)任并要求依規(guī)賠償、維修等。

（三）建立固定資產(chǎn)折舊制度

依據(jù)財政部門相關(guān)文件要求，制定學(xué)校的固定資產(chǎn)折舊制度，如實反映出固定資產(chǎn)的實際價值?？茖W(xué)地確定固定資產(chǎn)的使用年限和預(yù)計殘值，選用恰當(dāng)?shù)恼叟f計算方法，準(zhǔn)確計算每年的折舊額，由財務(wù)部門和固定資產(chǎn)登記人員如實核算和登記。

二、清數(shù)量、明責(zé)任，摸清家底，做到賬實相符

從2019年起開始施行的新政府會計制度，重新清查全校所有的固定資產(chǎn)。2019年初筆者所在學(xué)校開始了為期兩個月的資產(chǎn)清查，資產(chǎn)管理員在各個部門的配合下開始對固定資產(chǎn)按照原始賬簿進行全面清點。

首先，重新開設(shè)固定資產(chǎn)賬簿，在總賬設(shè)立“固定資產(chǎn)”“固定資產(chǎn)折舊”“固定資產(chǎn)清理”三個總賬，按照新的分類方法設(shè)立明細賬。

其次，重新制作固定資產(chǎn)卡片，卡片加入折舊的信息，卡片至少要明確固定資產(chǎn)的名稱、型號、購入時間（安裝使用時間）、預(yù)計使用年限、預(yù)計殘值、折舊額登記、存放地點、使用部門、責(zé)任人等等。固定資產(chǎn)登記員要將卡片和三包卡、購買發(fā)票復(fù)印件、采購合同復(fù)印件一起裝訂存放。卡片應(yīng)該一式兩份，固定資產(chǎn)使用人要留一份，或者直接貼在固定資產(chǎn)上。

再次，啟用新賬前要進行一次全面的固定資產(chǎn)清理。第一，準(zhǔn)確確認固定資產(chǎn)，區(qū)別低值易耗品、固定資產(chǎn)耗材;第二，及時將已完工在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn);第三，實地清點，落實責(zé)任，誰使用，誰保管，誰負責(zé);第四，如實登記，認真對比，準(zhǔn)確編制固定資產(chǎn)清理報告;第五，將賬實不符的情況及時報告學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)，盡快處理，該追回要追回，該修理要修理，該賠償要賠償;第六，及時進行賬務(wù)處理，按要求進行核算，嚴(yán)格做到賬實相符。

三、分類別、細管理，及時排除安全隱患，提高固定資產(chǎn)使用效率

新政府會計制度要求從2019年開始對固定資產(chǎn)類別要進行重新劃分為新的六大類別，學(xué)校有別于其他政府部門，主要職責(zé)是教育教學(xué)，用于教育教學(xué)的設(shè)備設(shè)施數(shù)量多、種類多，這就需要再進一步分類管理和核算。先將2019年1月1日以前的固定資產(chǎn)進行重新分類，在分類的過程中，管理人員仔細核查資產(chǎn)的使用年限，對于一些已經(jīng)達到使用年限仍在使用但存在安全隱患的資產(chǎn)類別進行單獨列示，尤其是房屋建筑類和家具類，對這一部分進行申請報廢處理，同時提出采購預(yù)算，在清理的過程中也完成了一次深入的安全隱患排查。再對于當(dāng)期變動的固定資產(chǎn)進行準(zhǔn)確分類。為了促進這一項工作的順利展開，所有新增或減少的固定資產(chǎn)先由經(jīng)辦人員交管理人員進行分類，財務(wù)人員根據(jù)分類進行入賬，每期結(jié)束后，財務(wù)人員從賬目中導(dǎo)出固定資產(chǎn)序時賬與資產(chǎn)管理人員進行賬賬核對，核對無誤后再對該批固定資產(chǎn)進行計提或沖減折舊。通過財務(wù)人員和資產(chǎn)管理人員的密切配合，能夠準(zhǔn)確地記載資產(chǎn)的增減變動，對于資產(chǎn)更加準(zhǔn)確地進行記錄與核算，為提高資產(chǎn)的使用效率做好基礎(chǔ)。

四、理卡片、調(diào)折舊，為學(xué)校決策采購、報廢固定資產(chǎn)提供準(zhǔn)確翔實建議

調(diào)整固定資產(chǎn)原始卡片后，補提折舊工作也不容忽視，因其涉及的類別多金額大。準(zhǔn)確地補提折舊才能計算出本單位固定資產(chǎn)的凈值，杜絕虛增資產(chǎn)現(xiàn)象。折舊的計提對于資產(chǎn)采購預(yù)算和資產(chǎn)報廢處置將提供有效的數(shù)據(jù)支撐。以筆者所在學(xué)校網(wǎng)絡(luò)中心電腦為例，假如一批電腦的折舊年限為5年，到第4年時，資產(chǎn)管理人員就可以把更新電腦設(shè)備作為下一年的采購項目列入單位預(yù)算建議中。第5年這一批電腦在更新時就需要進行申請報廢，這樣一來可以規(guī)范報廢流程、杜絕隨意操作，確保資產(chǎn)不流失。對固定資產(chǎn)處置的變價收入、報廢殘值收入等要嚴(yán)格按照非稅收入管理規(guī)定上繳財政。

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（作者單位：重慶市商務(wù)學(xué)校）