郜建琴

筆者在農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)和平時(shí)給農(nóng)村會(huì)計(jì)人員答疑解惑中發(fā)現(xiàn)，許多農(nóng)村會(huì)計(jì)對(duì)“應(yīng)收款”“應(yīng)付款”兩個(gè)賬戶，沒有弄通弄懂弄透，記賬時(shí)經(jīng)常是張冠李戴，混淆使用。有的會(huì)計(jì)只設(shè)置“應(yīng)收款”賬戶，增加應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，就把增加的應(yīng)付款項(xiàng)計(jì)入“應(yīng)收款”賬戶的貸方，歸還應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，就把償還的應(yīng)付款項(xiàng)計(jì)入“應(yīng)收款”賬戶的借方。相反有的會(huì)計(jì)只設(shè)置“應(yīng)付款”賬戶，發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，就把應(yīng)收的款項(xiàng)計(jì)入“應(yīng)付款”賬戶的借方，收到款項(xiàng)時(shí)，就把收到的款項(xiàng)計(jì)入“應(yīng)付款”賬戶的貸方。混淆使用的結(jié)果是，讓“應(yīng)收款”“應(yīng)付款”賬戶的期末余額失去了本來的意義，給一些心術(shù)不正的人創(chuàng)造乘機(jī)渾水摸魚、營(yíng)私舞弊的機(jī)會(huì)，這是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度絕不允許的。

一、什么是應(yīng)收款？什么是應(yīng)付款？

應(yīng)收款是會(huì)計(jì)主體的債權(quán)，屬于會(huì)計(jì)主體全部資產(chǎn)的一部分，記載的內(nèi)容是會(huì)計(jì)主體已銷售商品尚未收到的貨款；已提供勞務(wù)及技術(shù)服務(wù)還未收到的勞動(dòng)報(bào)酬；購(gòu)買商品預(yù)付的貨款、定金，發(fā)包工程預(yù)付的工程款；提供服務(wù)、出租房屋機(jī)器設(shè)備收取的押金；會(huì)計(jì)主體幫成員先墊付的各種貨款、個(gè)稅及各種保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用。

為了詳細(xì)記錄反映會(huì)計(jì)主體與每一個(gè)單位和個(gè)人的經(jīng)濟(jì)往來關(guān)系，掌握各單位和個(gè)人的信用情況，會(huì)計(jì)人員要在“應(yīng)收款”總賬賬戶下按不同的單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

應(yīng)付款是會(huì)計(jì)主體的債務(wù)，是會(huì)計(jì)主體全部債務(wù)的一部分，未來需要用資產(chǎn)和勞務(wù)來償還。內(nèi)容是會(huì)計(jì)主體已購(gòu)商品、貨物，但尚未支付的貨款；已購(gòu)買的勞務(wù)或技術(shù)服務(wù)，但尚未支付的勞動(dòng)報(bào)酬；一次性收取的多年承包費(fèi)，按權(quán)責(zé)發(fā)生制記賬原則需要分年計(jì)入的發(fā)包收入；尚未支付的臨時(shí)工工資；幫農(nóng)戶代收代繳的各種費(fèi)用；收益分配提取的投資者的投資回報(bào)，給農(nóng)戶的分紅等。

為詳細(xì)記錄反映會(huì)計(jì)主體所欠每一個(gè)單位和個(gè)人的款項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員要在“應(yīng)付款”總賬賬戶下，按不同的單位和個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬戶，進(jìn)行明細(xì)核算。

無論“應(yīng)收款”明細(xì)賬還是“應(yīng)付款”明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算時(shí)使用的明細(xì)賬賬頁(yè)可以是三欄式也可以是多欄式。

二、“應(yīng)收款”“應(yīng)付款”賬戶的區(qū)別與聯(lián)系

在任何財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中，“應(yīng)收款”“應(yīng)付款”賬戶都是兩個(gè)完全不同的會(huì)計(jì)賬戶，有本質(zhì)的區(qū)別：

1.賬戶性質(zhì)不同

“應(yīng)收款”屬于資產(chǎn)類賬戶，是會(huì)計(jì)主體的債權(quán)；“應(yīng)付款”屬于負(fù)債類賬戶，是會(huì)計(jì)主體的債務(wù)。

2.兩個(gè)賬戶會(huì)計(jì)主體登記的內(nèi)容和記賬方向完全不同

“應(yīng)收款”賬戶的記賬方法是：會(huì)計(jì)主體增加應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)計(jì)入該賬戶借方，會(huì)計(jì)主體收回應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)計(jì)入該賬戶的貸方；

“應(yīng)付款”賬戶的記賬方法是：會(huì)計(jì)主體增加應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)計(jì)入該賬戶的貸方，會(huì)計(jì)主體償還應(yīng)付賬款計(jì)入該賬戶的借方。

3.期末余額所在方向的意思

“應(yīng)收款”賬戶的期末余額在借方，代表會(huì)計(jì)主體應(yīng)收未收回的款項(xiàng)，若期末余額是零，代表會(huì)計(jì)主體應(yīng)收款項(xiàng)全部收回，絕不會(huì)出現(xiàn)貸方余額。

“應(yīng)付款”賬戶的期末余額在貸方，代表會(huì)計(jì)主體應(yīng)付未付的款項(xiàng)，若期末余額是零，代表會(huì)計(jì)主體應(yīng)付款項(xiàng)全部付清，絕不會(huì)出現(xiàn)借方余額。