盛紅有，胡 艷

個人所得稅改革對產(chǎn)業(yè)結構的影響研究

盛紅有，胡 艷

（安徽商貿(mào)職業(yè)技術學院 金融科技學院，安徽 蕪湖 241002）

產(chǎn)業(yè)結構調整需要消費的刺激和引導，而個人所得稅改革帶來的減稅效應對消費和投資傾向產(chǎn)生直接影響，需要從需求端和供給端兩個維度研究個人所得稅改革對產(chǎn)業(yè)結構的影響。研究發(fā)現(xiàn)：個人所得稅改革會對產(chǎn)業(yè)結構的調整產(chǎn)生直接和間接的影響。個人所得稅改革帶來的減稅效應能直接帶動居民消費，增加社會總需求，促進產(chǎn)業(yè)結構調整；同時，個人所得稅改革能間接導致政府和社會投資向高新技術產(chǎn)業(yè)傾斜，促進產(chǎn)業(yè)結構調整。因此，應繼續(xù)推進個人所得稅改革，以加強對產(chǎn)業(yè)發(fā)展的引導。

個人所得稅；產(chǎn)業(yè)結構；稅收政策；居民消費

一、引言與文獻綜述

自2019年起，修改后的個人所得稅稅法正式實施。此次個人所得稅改革的目的就是為了便民、惠民、利民，以實現(xiàn)減輕納稅人的負擔。在當前全球疫情不明朗、消費需求萎縮、經(jīng)濟增長動力不足的情況下，2020年7月30日中央政治局會議明確提出，“加快形成以國內大循環(huán)為主體、國內國際雙循環(huán)相互促進的新發(fā)展格局”。其中，國內大循環(huán)需要中國國內的需求和供給兩方面發(fā)揮各自的作用，即社會總需求能夠穩(wěn)步增加和社會總供給能夠生產(chǎn)足質足量的產(chǎn)品滿足社會總需求。前者需要一般消費者擁有消費的意愿和能力，后者則需要中國產(chǎn)業(yè)結構的調整和升級。在這一過程中，旨在增加居民收入的個人所得稅改革和產(chǎn)業(yè)結構調整、升級的重要性與迫切性日益凸顯。2018年，個人所得稅收入占全國稅收收入的比重達到8.9%。①數(shù)據(jù)來源：國家稅務總局而且，隨著經(jīng)濟的增長和國民收入水平的不斷上升，越來越多的人群將進入納稅人的范疇，因此這一比例還會不斷上升。對一般國民來說，個人所得稅的稅負感知度最高。個人所得稅是面向自然人的直接稅種，也是現(xiàn)代稅制的重要組成部分。此外，由于個人所得稅同時兼具籌集財政收入、調節(jié)分配差距、維持社會穩(wěn)定三大財政職能，一國的個人所得稅改革受到社會、國家，乃至全世界的關注。[1]當前，國內外學者們關于個人所得稅改革的研究大體上可以分為以下三類：

第一，部分學者從個人所得稅改革的目的入手，探究改革的目標。一般認為，減稅降費背景下的稅制改革的邏輯是以大稅種減稅為重點，全面減稅，盡可能不出臺增稅的改革措施。[2]第二，部分學者研究個人所得稅改革的措施。胡華（2020）就將三類不公平效應之和最小的個人所得稅制視為最公平稅制。[3]但是，個人所得稅在促進社會公平目標實現(xiàn)中的作用經(jīng)常被夸大。[2]第三，部分學者分析個人所得稅改革的效果。比如這一輪個人所得稅改革的效果，就被認為是起到了預期的減稅效應。[4]萬瑩和熊惠君（2019）研究發(fā)現(xiàn)綜合課稅制顯著地改善了個人所得稅的橫向公平和縱向公平，提升了個人所得稅的收入再分配效應。[5]費茂清等（2020）通過微觀模擬的方式測度分析了2018年個稅改革的公平效應，研究發(fā)現(xiàn)個稅改革弱化了個稅的再分配效應。[6]

盡管學者們關于個人所得稅改革的內容和效果的研究成果非常豐富，但是對個人所得稅的影響尤其是對產(chǎn)業(yè)結構的影響方面的研究缺乏足夠的關注，對個人所得稅影響產(chǎn)業(yè)結構的過程及其內在機理研究較少。因此，本文從個人所得稅改革出發(fā)，研究個人所得稅改革對社會總需求和社會總供給兩方面的影響，進而分析對中國產(chǎn)業(yè)升級的影響。

二、個人所得稅改革的減稅效應和中國產(chǎn)業(yè)結構的現(xiàn)狀

（一）個人所得稅改革的減稅效應

中國自2019年正式實施修改后的個人所得稅稅法，盡管至今只有短短一年多的時間，但其成效已相當矚目。2019年個人所得稅改革新增減稅4604億元，累計人均減稅1842元。有數(shù)據(jù)顯示將帶來3300億元左右的新增消費，拉動居民消費增長將近1個百分點。而在新冠疫情下，2020年上半年個人所得稅兩步稅改因素疊加累計新增減稅3077億元，人均累計減稅1340.5元。①數(shù)據(jù)來源：國家稅務總局http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810219/n810780/c5149799/content.html個人所得稅改革所帶來的“紅包”直接增加了居民收入，能夠刺激社會消費的增長。總量上，2020年的減稅效果強于2019年。這說明，持續(xù)推進個人所得稅改革，堅持減稅降費，能夠帶來直接的居民收入增長，而且增長幅度還會不斷提高。這無疑能進一步提高居民的消費意愿和能力，刺激社會需求的增加。2019年最終消費支出對國內生產(chǎn)總值增長的貢獻率為57.8%，占到GDP增長的半壁江山。②數(shù)據(jù)來源：2019年國民經(jīng)濟和社會發(fā)展統(tǒng)計公報http://www.stats.gov.cn/tjsj/zxfb/202002/t20200228_1728913.html

//www.stats.gov.cn/tjsj/zxfb/202002/t20200228_1728913.html

與此同時，減稅降費會導致政府財政收入的減少。因為減稅降費的部分如果沒有個人所得稅改革，則將成為政府財政收入的來源。盡管政府部門已經(jīng)提出“政府要過緊日子”，削減不必要的政府開支，但新冠疫情帶來全球經(jīng)濟疲軟，迫使政府加強對經(jīng)濟的引導作用，積極發(fā)揮財政政策和貨幣政策，增加政府投資以刺激經(jīng)濟。這造成政府投資的成本上升，財政負擔加重。

（二）中國產(chǎn)業(yè)結構的現(xiàn)狀

根據(jù)發(fā)達國家發(fā)展經(jīng)驗，第二產(chǎn)業(yè)工業(yè)部門增加值和就業(yè)人數(shù)在國民生產(chǎn)總值和全部勞動力中的比重開始下降，其中，傳統(tǒng)工業(yè)的下降趨勢最為明顯。各國第三產(chǎn)業(yè)的增加值和就業(yè)人數(shù)占國民生產(chǎn)總值和全部勞動力的比重都呈上升趨勢，所占比重都超過了60%。在工業(yè)化階段，工業(yè)一直是世界各國國民經(jīng)濟發(fā)展的主導部門。發(fā)達國家在完成工業(yè)化之后逐步向“后工業(yè)化”階段過渡，高技術產(chǎn)業(yè)和服務業(yè)日益成為國民經(jīng)濟發(fā)展的主導部門。

表1 2011—2019年中國三大產(chǎn)業(yè)占經(jīng)濟的比重 單位：%

數(shù)據(jù)來源：國家統(tǒng)計局和歷年統(tǒng)計公報

自2011年以來，中國一直在大力推進產(chǎn)業(yè)結構調整，努力協(xié)調好第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)占經(jīng)濟的比重。其中，第一和第二產(chǎn)業(yè)占經(jīng)濟的比重穩(wěn)步下降，第三產(chǎn)業(yè)占經(jīng)濟比重逐步上升。第一產(chǎn)業(yè)占經(jīng)濟的比重從2011年的9.2%穩(wěn)步下降到2019年的7.1%，第二產(chǎn)業(yè)占經(jīng)濟的比重由2011年的46.5%下降到2019年的39%。而第三產(chǎn)業(yè)占經(jīng)濟的比重則從2011年的44.3%上升到2019年的53.9%，已經(jīng)占到國內經(jīng)濟的一半以上。這些都說明中國產(chǎn)業(yè)結構調整一直都在穩(wěn)步推進。當然，與發(fā)達國家的相比，仍有一定差距。因此，大力推進產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化升級顯得尤為迫切。

三、個人所得稅改革對產(chǎn)業(yè)結構的影響

（一）個人所得稅改革對社會總供求關系的影響

個人所得稅改革是中國稅制改革的重要一環(huán)，也是國內經(jīng)濟內循環(huán)的重要著力點。個人所得稅改革與其他所得稅改革不同，其直接與一般國民或消費者息息相關，直接到影響一般消費者的收入水平。當前，中國的個人所得稅改革帶來的減稅效應主要是減輕一般國民的稅收負擔，直接使得一般消費者的收入水平上升。消費者的收入水平上升會刺激消費，進而使得社會總需求上升。在滿足基本生活的基礎上，這種額外增加的消費一般傾向于技術密集型和服務密集型的產(chǎn)品和服務。2018年稅改對低收入群體幾乎沒有影響，但是中等收入家庭個人所得稅降低了89 %。根據(jù)Hausman （2016）的分析研究，美國退伍軍人在奧巴馬時期的稅收改革6個月內將補償款的60%—75%用于汽車等耐用品消費。[7]這說明，個人所得稅改革會帶來居民收入增加，使得社會總需求增加，其中，增加的需求主要是技術密集型和服務密集型的產(chǎn)品和服務。

個人所得稅改革是減輕一般國民的稅收負擔，會導致政府財政收入下降，進而影響政府的財政支出。在政府的財政支出中，政府投資是重要的組成部分。財政支出下降會直接導致政府投資下降，進而導致社會總供給下降。若要維持原有的投資水平，政府就不得不發(fā)行國債等進行融資，這又會吸收原本的社會投資資本，導致社會投資成本上升，社會投資下降，出現(xiàn)“擠出效應”，進而會造成社會總供給下降。同時，政府的投資成本上升，政府在投資傾向上就會偏向于能夠帶來更大社會和經(jīng)濟效應的高新技術等方面的產(chǎn)業(yè)。因此，社會總需求的上升和社會總供給的下降會導致社會總供求關系出現(xiàn)不平衡，具體見圖1。

圖1 個人所得稅改革影響社會總供求的機制傳導

根據(jù)前文的分析，個人所得稅改革會影響到社會的總供給與總需求。在圖2中，橫坐標表示社會總產(chǎn)出，縱坐標表示一般價格水平。初始階段，社會總供給曲線S與社會總需求曲線D相交于E點。此時，一般價格水平表示為P1，社會總產(chǎn)出為Y*。個人所得稅改革尤其是降低個人所得稅稅率會導致國民收入特別是一般消費者的收入大幅度提升。這會影響到一般消費者的消費行為。因為收入的上升會增加一般消費者的消費支出。這種額外的消費支出會導致社會總需求上升，表現(xiàn)在圖形上為需求曲線D向右平行到D′。

圖2 個人所得稅改革影響社會總供求

與此同時，由于政府收入下降和投資成本上升，政府投資水平會下降。這又會使得社會總供給出現(xiàn)萎縮進而下降，表現(xiàn)在圖形上為社會總供給曲線S向左平行到S′。考慮到新的社會總供給和新的社會總需求達到平衡時，若個人所得稅改革后的社會總產(chǎn)出比改革前的社會總產(chǎn)要低，就會重新調整個人所得稅。正常情況下，個人所得稅改革后的社會總產(chǎn)出應該比改革前的社會總產(chǎn)出要高。出于易于對比的考慮，本文假設為社會總產(chǎn)出和改革之前相同。此時，新的社會總供給S′和新的社會總需求D′相交于點E′，一般物價水平由P1上升到P2。這表明個人所得稅改革會導致一般物價水平的上升。

（二）個人所得稅改革影響產(chǎn)業(yè)結構的模型推導

假設經(jīng)濟體系中只有第二和第三產(chǎn)業(yè)，第二產(chǎn)業(yè)的部分產(chǎn)出值會投入到第三產(chǎn)業(yè)中去。將個人所得稅改革導致的通貨膨脹這一變量引入模型中，數(shù)理模擬個人所得稅改革對產(chǎn)業(yè)結構的傳導機制與作用機理，從個人所得稅改革視角為產(chǎn)業(yè)結構的調整與優(yōu)化提供經(jīng)濟理論支撐。

一般情況下，政府的財政支出主要來源于稅收。政府的財政支出有一部分是政府投資行為。出于簡便的關系，假設政府財政支出和財政收入相同。在模型中，假設第二產(chǎn)業(yè)的主要生產(chǎn)要素投入是勞動（L）、資本（K）和財政支出（G），其生產(chǎn)函數(shù)為

第三產(chǎn)業(yè)主要是服務業(yè)，特別是生產(chǎn)性服務業(yè)，幾乎全部是服務于第二產(chǎn)業(yè)的。從產(chǎn)業(yè)鏈的角度上來說，總體上可以將服務業(yè)視為第二產(chǎn)業(yè)的上游產(chǎn)業(yè)。所以，在模型中，認為一般物價水平表示的是第二產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)出價格水平。假設第三產(chǎn)業(yè)的主要生產(chǎn)要素投入是勞動和第二產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)出，其生產(chǎn)函數(shù)為

對資本增長率公式（3）關于時間t求導，可得：

對公式（1）關于時間t求導，第二產(chǎn)業(yè)產(chǎn)出增長率為：

再對公式（2）關于時間t求導，可得第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)出增長率：

再令第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)出增長率與第二產(chǎn)業(yè)產(chǎn)出增長率相比，則得到：

個人所得稅改革會直接使得第三產(chǎn)業(yè)增長率增快。同時，個人所得稅改革所帶來的稅制改革效應使得通貨膨脹率不斷上升，間接影響到第三產(chǎn)業(yè)增長率。這說明，無論是從直接影響的角度，還是間接影響的角度，個人所得稅改革都能使更多的資源配置到第三產(chǎn)業(yè)，進而優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構。

四、結論與政策建議

基于上述個人所得稅改革的研究分析，本文對中國個人所得稅改革提出以下建議：

第一，繼續(xù)大力推進個人所得稅改革以增加居民消費意愿。個人所得稅改革一般情況下都是針對現(xiàn)有納稅人群的稅收政策調整。能夠達到納稅人標準的人群主要以中上工薪階層為主。[8]這些“中產(chǎn)階級”的基本日常生活能夠得到保障，但更高層級的消費欲望（主要以更高品質的產(chǎn)品和服務為主）沒能得到滿足。如果繼續(xù)推進個人所得稅改革，就能夠進一步釋放其消費欲望和潛力，刺激產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)和提供更高品質的產(chǎn)品和服務，以實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級。

第二，加強政府投資對經(jīng)濟和產(chǎn)業(yè)結構的引導作用。作為一國投資的重要組成部分，政府投資對經(jīng)濟的影響舉足輕重。尤其是在當前全球經(jīng)濟疲軟的情況下，政府投資的領域和方向受到各方關注。政府在進行投資時應重點關注知識密集型和資本密集型的產(chǎn)業(yè)，積極引導社會投資，以實現(xiàn)調整產(chǎn)業(yè)結構和持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的目標。

第三，合理設計減稅幅度，在刺激居民消費和政府財政負擔之間取得平衡。中國的個人所得稅改革能夠增加居民收入，與此同時，也會帶來政府財政收入的減少，勢必會加重政府的債務問題。而政府財政支出的成本上升會使得政府的投資傾向趨于保守，進而對市場預期產(chǎn)生消極影響，不利于產(chǎn)業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。

[1]岳樹民，劉新宇.我國個人所得稅的功能定位與改革[J].國際稅收，2018（7）：6-10.

[2]楊志勇.面向高水平社會主義市場經(jīng)濟體制的中國稅制改革[J].改革，2020（7）：67-81.

[3]胡華.探尋最公平的中國個人所得稅制[J].南開經(jīng)濟研究，2020（3）：24-40.

[4]楊沫.新一輪個稅改革的減稅與收入再分配效應[J].經(jīng)濟學動態(tài)，2019（7）：37-49.

[5]萬瑩，熊惠君.2018年我國個人所得稅改革的收入再分配效應[J].稅務研究，2019（6）：52-56.

[6]費茂清，楊昭，周克清.公平視角下我國新一輪個人所得稅改革評價[J].財經(jīng)科學，2020（7）：66-78.

[7] Hausman J. K. Fiscal Policy and Economic Recovery: The Case of the 1939 Veterans’ Bonus[J].American Economic Review，2016，106（4）：1100-1143.

[8]萬相昱.中國現(xiàn)行個人所得稅制度完善改進的微觀模擬研究[J].數(shù)量經(jīng)濟技術經(jīng)濟研究，2018（8）：91-107.

Research on the Impact of Individual Income Tax Reform on Industrial Structure

SHENG Hong-you, HU Yan

Industrial restructuring needs stimulation and guidance by consumption, and the tax reduction effect brought about by personal income tax reform has a direct impact on consumption and investment trends. The research on the impact of personal income tax reform on industrial structure from the demand side and supply side shows that personal income tax reform has both direct and indirect impact on industrial restructuring. The tax reduction effect brought about by personal income tax reform can directly stimulate residents’ consumption, increase the total demand of society and promote industrial restructuring. At the same time, the personal income tax reform can indirectly cause more investment in the high-tech industry from the government and society, which also helps promote industrial restructuring. Therefore, it is necessary to push forward personal income tax reform to better guide the industrial development.

personal income tax; industrial structure; tax policy; household consumption

F321.42；F832.2

A

1671-9255（2020）04-0037-05

2020-07-10

安徽省高校人文社科重大研究項目（SK2018ZD056）；安徽商貿(mào)職業(yè)技術學院科研項目（2020ZDF03）

盛紅有（1992- ），男，安徽蕪湖人，安徽商貿(mào)職業(yè)技術學院金融科技學院助教，碩士。

10.13685/j.cnki.abc. 000523