李 玲

一、引言

國(guó)有企業(yè)是中國(guó)特色社會(huì)主義的重要物質(zhì)基礎(chǔ)和政治基礎(chǔ)，是我們黨執(zhí)政興國(guó)的重要支柱和依靠力量，做強(qiáng)做優(yōu)做大國(guó)有企業(yè)，有利于保障人民共同利益。當(dāng)前，國(guó)有企業(yè)所面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)在不斷增大，對(duì)內(nèi)部管理的要求也越來越高。內(nèi)部審計(jì)工作作為企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的重要環(huán)節(jié)，保障著企業(yè)健康規(guī)范發(fā)展。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，是國(guó)有企業(yè)適應(yīng)新形勢(shì)、應(yīng)對(duì)各種挑戰(zhàn)的必要管理措施。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵

內(nèi)部審計(jì)作為單位經(jīng)濟(jì)決策科學(xué)化、內(nèi)部管理規(guī)范化、風(fēng)險(xiǎn)控制常態(tài)化的一項(xiàng)重要制度安排，是審計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是內(nèi)部監(jiān)督體系的重要組成部分。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)根本目的是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和控制，提高經(jīng)濟(jì)效益，服務(wù)于組織的管理者，向股東負(fù)責(zé)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)效益最大化。

隨著改革不斷深化，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮的作用也越來越重要，是強(qiáng)化內(nèi)部控制不可或缺的手段，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中承擔(dān)著“促管理、控風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)監(jiān)督”等職責(zé)，保障國(guó)有資產(chǎn)增值和高效運(yùn)營(yíng)，促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

三、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題

(一)內(nèi)部審計(jì)組織體系不完善

1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不完整。近年來，隨著國(guó)資委的要求及公司治理需求，大型國(guó)有企業(yè)普遍在本級(jí)單位或二級(jí)單位設(shè)立了獨(dú)立的審計(jì)部門，配備一定的專職審計(jì)人員。但部分國(guó)有企業(yè)，由于規(guī)模較大，管理層級(jí)多、管理鏈條長(zhǎng)，所屬子分公司較多，規(guī)模、管理差異等原因，未能建立完整的審計(jì)組織體系，一些企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范與監(jiān)督得不到及時(shí)處理。

2.審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)。目前，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性依然不足，大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并非由最高管理層領(lǐng)導(dǎo)，而是由總會(huì)計(jì)師、分管業(yè)務(wù)部門的副總經(jīng)理等負(fù)責(zé)，內(nèi)審工作往往會(huì)受管理者的主觀意識(shí)影響，不能客觀、公正地開展工作，削弱了內(nèi)部審計(jì)職能。

3.審計(jì)人員素質(zhì)不高。審計(jì)是一項(xiàng)原則性、專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作，涉及面廣，情況復(fù)雜，做好審計(jì)工作，必須要求審計(jì)人員具有較高的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力，不僅要掌握審計(jì)、財(cái)務(wù)知識(shí)，熟悉國(guó)家的方針、政策、法令、制度，以及有關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)，并且要掌握一定的計(jì)算機(jī)技術(shù)、企業(yè)管理、人際交往技巧等。目前，我國(guó)部分國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員還側(cè)重于財(cái)務(wù)方面，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作缺乏全面的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致在審計(jì)工作中不夠深入，看待問題不夠全面，視野不夠開闊。

（二）內(nèi)審規(guī)章制度不健全

目前，我國(guó)制定了《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，以及國(guó)資委出臺(tái)的《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》等，大多為原則性的條款規(guī)定，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作具有一定的指導(dǎo)意義及行為規(guī)范，但缺少審計(jì)實(shí)務(wù)操作細(xì)則。由于各企業(yè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域、管理模式不同，需要各自結(jié)合實(shí)際情況制定系統(tǒng)性的內(nèi)審規(guī)章制度，對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的職能、權(quán)限，內(nèi)審工作內(nèi)容、工作方法做出明確規(guī)定，確保內(nèi)審各項(xiàng)工作有據(jù)可依，有章可循。

（三）內(nèi)部審計(jì)工作的廣度及深度亟待加強(qiáng)

目前，我國(guó)大中型企業(yè)審計(jì)重點(diǎn)主要還聚焦于本級(jí)單位、二級(jí)單位，審計(jì)覆蓋面不夠，存在審計(jì)監(jiān)督盲區(qū)，未能實(shí)現(xiàn)真正意義上的全覆蓋要求。審計(jì)方式單一，主要為事后審計(jì)監(jiān)督，如離任審計(jì)、違規(guī)審計(jì)等，對(duì)已發(fā)生事實(shí)進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，傾向于查錯(cuò)揭弊，未在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的事前和事中階段及時(shí)預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)提出改進(jìn)措施，為經(jīng)營(yíng)決策提供幫助。審計(jì)內(nèi)容重財(cái)務(wù)管理輕業(yè)務(wù)管理，涉及領(lǐng)域較狹窄，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重要業(yè)務(wù)流程不夠深入，未及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷及執(zhí)行偏差。

（四）審計(jì)成果未能充分利用

審計(jì)成果是審計(jì)人員履行職責(zé)形成的工作結(jié)晶，是審計(jì)工作的價(jià)值所在。由于重視度不夠、審計(jì)整改機(jī)制不完善等原因，導(dǎo)致審計(jì)成果利用不夠充分，價(jià)值未得到最大體現(xiàn)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，存在屢查屢犯、治標(biāo)不治本等現(xiàn)象。審計(jì)建議和意見得不到有效落實(shí)和執(zhí)行。

四、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展建議

（一）優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置，提高審計(jì)獨(dú)立性

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中，獨(dú)立性是其基本特征，要從體制機(jī)制上對(duì)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性作出剛性要求和硬性約束，準(zhǔn)確界定審計(jì)監(jiān)督職責(zé)邊界。在董事會(huì)之下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，或者在總經(jīng)理辦公室下直設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，嚴(yán)格按照審計(jì)委員會(huì)、高管層的要求開展業(yè)務(wù)，并向?qū)徲?jì)委員會(huì)、總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具體負(fù)責(zé)人由董事會(huì)提名或任命，保證良好的獨(dú)立性和權(quán)威性。同時(shí)，要求審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，審計(jì)人員不得參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，不得與被審計(jì)業(yè)務(wù)有親屬關(guān)系及經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系等，以保證審計(jì)人員獨(dú)立、客觀、公正地履行職責(zé)。

（二）加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，鍛造審計(jì)鐵軍

為保證審計(jì)工作廣度與深度，必須全面加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，著力打造政治強(qiáng)、業(yè)務(wù)精、作風(fēng)優(yōu)、紀(jì)律嚴(yán)的審計(jì)鐵軍。從精神面貌、職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)素養(yǎng)等諸多因素入手篩選高素質(zhì)審計(jì)人員，充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍，從而保障審計(jì)隊(duì)伍質(zhì)量。加大審計(jì)培訓(xùn)力度，結(jié)合干部特性，因材施教，開展有針對(duì)性、有計(jì)劃性、階梯形的業(yè)務(wù)教育培訓(xùn)，讓教育培訓(xùn)成為審計(jì)干部能力提升“加油站”，為提高審計(jì)業(yè)務(wù)水平和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（三）健全內(nèi)部審計(jì)制度，規(guī)范審計(jì)行為

隨著國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制和管理體制改革不斷深化，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作也應(yīng)根據(jù)企業(yè)改革和發(fā)展的需要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，將內(nèi)部審計(jì)納入企業(yè)規(guī)范化、制度化的軌道，明確內(nèi)部審計(jì)的職權(quán)、責(zé)任、工作范圍等，使審計(jì)工作的開展有章可循。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化和制度化，會(huì)淡化人際關(guān)系影響，保障內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性與權(quán)威性。制訂完善具體的業(yè)務(wù)規(guī)范及操作指南等，形成科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部審計(jì)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)審人員行為，提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率。

（四）創(chuàng)新審計(jì)方式方法，提升審計(jì)效能

1.創(chuàng)新審計(jì)組織方式。目前，國(guó)有企業(yè)普遍存在審計(jì)干部人數(shù)規(guī)模有限，而審計(jì)領(lǐng)域較廣，各業(yè)務(wù)專業(yè)性較強(qiáng)，審計(jì)任務(wù)重，審計(jì)人員力量與審計(jì)工作任務(wù)矛盾較為突出，僅靠?jī)?nèi)部審計(jì)力量已經(jīng)不利于審計(jì)工作的有效開展。因此，可以建立審計(jì)項(xiàng)目運(yùn)行機(jī)制，在保證審計(jì)獨(dú)立性的前提下，按照審計(jì)任務(wù)安排各專業(yè)人員組合，靈活機(jī)動(dòng)調(diào)配審計(jì)資源，降低審計(jì)成本，增強(qiáng)專業(yè)滲透，提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。

2.創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法。新形勢(shì)下，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)方法已不能完全滿足審計(jì)職業(yè)化建設(shè)需要，內(nèi)部審計(jì)也要變革審計(jì)理念、方法，推動(dòng)信息化審計(jì)技術(shù)，積極運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析，轉(zhuǎn)換成可靠的、深層次的信息，使審計(jì)工作向更科學(xué)、更合理、更貼近實(shí)際的方向邁進(jìn)。

（五）拓寬審計(jì)范圍，加大審計(jì)力度

1.加大內(nèi)控審計(jì)范圍，促進(jìn)內(nèi)控有效實(shí)施。結(jié)合公司發(fā)展戰(zhàn)略，制定審計(jì)全覆蓋要求，對(duì)所屬企業(yè)全面開展內(nèi)部控制審計(jì)，著重從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)性和合規(guī)性方面出發(fā)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，分析缺陷形成原因，提出改進(jìn)內(nèi)部控制建議，幫助企業(yè)完善內(nèi)部管理、控制運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益。

2.開展效益審計(jì)，增強(qiáng)企業(yè)活力。開展項(xiàng)目效益管理審計(jì)，將內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域從查錯(cuò)舞弊擴(kuò)展到改進(jìn)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益方面來，從事后糾錯(cuò)擴(kuò)展到事中監(jiān)督，對(duì)管理行為實(shí)施全過程監(jiān)控，向決策者提供準(zhǔn)確的依據(jù)和建議，及時(shí)對(duì)決策行為進(jìn)行修正和完善，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)資源利用最大化。

3.深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，提升干部履職能力。扎實(shí)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，客觀評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任意識(shí)、規(guī)范意識(shí)，也為組織、人事部門準(zhǔn)確、科學(xué)地考核和評(píng)價(jià)干部提供依據(jù)，有效發(fā)揮“審幫促”作用，督促被審計(jì)單位及負(fù)責(zé)人健全和完善相應(yīng)的工作配套機(jī)制，促進(jìn)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)范運(yùn)行。

（六）狠抓審計(jì)問題整改，強(qiáng)化審計(jì)成果運(yùn)用

1.制定整改管理制度，健全整改工作機(jī)制。對(duì)審計(jì)整改方案、審計(jì)整改期限、審計(jì)整改措施、整改追責(zé)等方面提出具體的要求，并從制度上將整改工作評(píng)價(jià)與績(jī)效考核、行政處罰緊密聯(lián)系在一起，督促各級(jí)管理者把整改落到實(shí)處，堅(jiān)決杜絕屢查屢犯的陋習(xí)，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改工作從制度上給予保障。

2.建立整改臺(tái)賬，實(shí)行銷號(hào)管理。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，建立“掛銷號(hào)”機(jī)制，建立臺(tái)賬，記錄整改情況。要求被審計(jì)單位定期報(bào)告整改情況，直到整改完成。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的具有普遍性的管理問題，及時(shí)組織、督促其下屬企業(yè)查找、整改，堵塞管理漏洞，提升管理水平。

3.建立整改專題會(huì)議進(jìn)行指導(dǎo)。對(duì)于審計(jì)問題性質(zhì)嚴(yán)重的，定期召開相關(guān)專題會(huì)議，解決整改中遇到的問題，指導(dǎo)被審計(jì)單位落實(shí)整改工作，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步改善經(jīng)營(yíng)管理，提高綜合治理實(shí)力。

五、結(jié)語

總之，隨著國(guó)有企業(yè)的深度改革，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)順應(yīng)形勢(shì)進(jìn)行轉(zhuǎn)變，從內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督逐漸向監(jiān)督與服務(wù)并重的方向邁進(jìn)，保障國(guó)有資產(chǎn)安全，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，促進(jìn)國(guó)有資本保值增值。