高麗

摘要：2016年5月1日起，營改增試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)，標志著在所有行業(yè)進行營改增。本文對當前“營改增”對建筑施工企業(yè)在投標工作及合同簽訂、財務管理、稅負三個方面受到的影響進行了分析，并提出做好工程項目的前期測算工作及“業(yè)財融合”，加強企業(yè)財務管理，改進管理模式的應對措施。

關鍵詞：“營改增”;建筑施工企業(yè);影響;對策

一、“營改增”的背景及意義

營業(yè)稅改增值稅，簡稱營改增，是指以前繳納營業(yè)稅的應稅項目改成繳納增值稅。2016年5月1日起，營改增試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)，標志著在所有行業(yè)進行營改增。營業(yè)稅和增值稅都是流轉稅，營改增的最大特點是減少重復征稅，可以促使社會形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負。

二、“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響

（一）“營改增”對投標工作及合同簽訂的影響

“營改增”前由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，工程投標時報價就是收入。而“營改增”后，由于在繳納營業(yè)稅時由于購進材料的進項不能抵扣，直接計入成本。而營改增后，施工企業(yè)購買服務和材料取得增值稅專用發(fā)票，進項稅額可以抵扣不再計入成本。在開展投標工作對項目進行造價預算時，工作人員要測算可以抵扣的進項，以免將稅金計入成本，對投標報價產(chǎn)生直接影響，使企業(yè)在競標中失去競爭優(yōu)勢。

由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，合同簽訂的金額即為收入，印花稅的計稅基礎也是合同簽訂的金額。全面實施“營改增”后，國家不斷出臺增值稅相關新政策，建筑施工企業(yè)增值稅稅率先由11%下調(diào)到10%再到目前的9%。由于增值稅是價外稅，合同金額是以價稅合計還是價稅分離的方式，在稅率的變動時對公司的收入有著重大影響。另外合同金額簽訂的方式不同，也影響印花稅的計稅基礎，若合同金額是價稅合計則計稅基礎是合同金額。若合同金額是價稅分離，印花稅的計稅基礎僅是不含稅的金額。

“營改增”前，營業(yè)稅發(fā)票只有一類，且取得的增值稅發(fā)票無法抵扣，在分包、材料采購時簽合同時不用考慮取得發(fā)票的類型。而增值稅發(fā)票分為專用發(fā)票和普通發(fā)票，且一般計稅項目取得的增值稅專用發(fā)票的進項稅額可以抵扣。那么在簽訂分包、材料采購合同時必須規(guī)定發(fā)票是專票還是普票，以及稅率。因為會直接影響企業(yè)的成本和增值稅稅負率。

（二）“營改增”對財務管理的影響

“營改增”使得建筑施工企業(yè)的財務管理變得復雜，具體來說，增值稅的核算比營業(yè)稅更加復雜，營業(yè)稅核算僅涉及2個會計科目，而增值稅核算科目較多，另外不同項目可能適用不同稅率（9%、3%），而且建筑施工企業(yè)的業(yè)務活動比較復雜，這些都會增加建筑施工企業(yè)增值稅核算的難度。另外營業(yè)稅繳納手續(xù)簡單，每次開票前扣除分包款后直接乘以稅率在項目所在地繳納即可，不用再回機構所在地申報。而跨市提供建筑服務增值稅需要在項目所在地預繳后回機構所在地申報繳稅，稅務機關的關注范圍變廣，涉及公司的所有項目，會計不僅做好預繳稅款臺賬更需要項目會計與總部會計溝通、協(xié)調(diào)共同完成。增值稅能抵扣的進項稅金必須是通過認證的專票，一些中大型的建筑施工企業(yè)可能項目會計與總部會計辦公地不同，且各項目部所有項目取得的專票發(fā)票都只能通過總部會計去勾選認證后才能抵扣，這樣對專票的臺賬、認證提出較高要求。

除了核算工作外，如何正確理解和運用增值稅的財稅政策也對企業(yè)造成重大影響，例如：“財稅[2017]58號第二條將《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第四十五條第（二）項修改為‘納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天”。這樣收到預收款時建筑施工企業(yè)的納稅義務沒有發(fā)生，工作人員可以根據(jù)項目發(fā)生地與企業(yè)是否在同一地級行政區(qū)內(nèi)跨縣（市、區(qū)），以及公司進項發(fā)票的情況來判斷是開具不征稅發(fā)票還是正常發(fā)票。例如：企業(yè)在同一行政區(qū)提供建筑施工服務（一般計稅項目），當收到預收款時，企業(yè)有留抵進項且當期進項較多，此時可以選擇開具正常發(fā)票，不用去稅局預繳稅款。財稅[2017]58號第一條：建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎、主體結構提供工程服務，建設單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預制構件的，適用簡易計稅方法計稅。按政策納稅提供的建筑施工服務符合條件時，只能是按簡易計稅方法來核算，這與一般甲供材的項目，企業(yè)可以根據(jù)發(fā)票取得的情況來選擇簡易計稅或一般計稅有不同之處。

（三）“營改增”對稅負的影響

“營改增”之后建筑施工行業(yè)的稅率由營業(yè)稅的3%上升為增值稅9%（“營改增”在稅負方面對簡易計稅沒有影響），增值稅是以票管稅，取得專票的進項稅額才能在銷項稅額中抵扣，①施工企業(yè)在經(jīng)營過程可能存在無法取得發(fā)票的情形，例如：施工企業(yè)一些項目由于地理位置因素，購買的水泥、大沙、石子等建筑材料一般會就近從一些散戶處購買，而這些供應商無法開具增值稅專用發(fā)票;②可能會取得稅率較低的專項發(fā)票，建筑施工企業(yè)的勞務分包，一般都會以清包工的的方式分包，勞務公司只能提供3%稅率的專票，可抵扣稅金少;另外建筑施工企業(yè)需要采購大量的混凝土，商品混凝土行業(yè)因受行業(yè)特點的限制，只能給建筑施工企業(yè)提供 3% 的增值稅可供抵扣;③因為員工對取得專票發(fā)票的意識不強，在日常經(jīng)營中未取得沒有取得合規(guī)專票。這樣會導致企業(yè)稅負率上升。

三、建筑施工企業(yè)適應“營改增”的對策

（一）做好工程項目的前期測算工作及“業(yè)財融合”

營改增后建筑施工企業(yè)要保證增值稅總額測算的全面性和準確性，一方面需要與物資部門溝通相關供應商的情況，另一方面對不同類型工程項目進行稅款總額測算，不斷積累經(jīng)驗并建立數(shù)據(jù)庫;另外加強“業(yè)財融合”，財務人員在項目立項時開始參與相關工作，首先將稅務策劃作為項目策劃的組成部分，財務部牽頭，業(yè)務部門配合。具體分工①風險與成本管理部：負責項目成本分析策劃，分項成本要羅列清晰、完整;負責對分包成本涉及的進項稅進行分析策劃。②物資設備部：負責對材料成本、機械費涉及的進項稅進行分析策劃。③財務部：負責對間接費用涉及的進項稅進行分析策劃。依據(jù)風險與成本管理部、物資設備部策劃的分包成本、材料費及機械費產(chǎn)生的進項稅編制項目增值稅稅負測算表;為投標人員的測算工作提供數(shù)據(jù)支持，制定出合理的投標價格

財務部要參與合同評審，在合同評審時要關注對稅金及發(fā)票約定的要求：①承包類合同金額需要價稅分離，明確稅率。發(fā)票開具內(nèi)容與業(yè)務類別、稅率復核稅法規(guī)定，發(fā)票開具時間與收款時間相匹配。②分包、采購等支出合同金額要求價稅分離，明確稅率，是否開具增值稅專用發(fā)票，稅目稅率是否正確;發(fā)票開具時間是否在付款之前（預付款除外）;約定因國家稅率調(diào)整的，未開票部分結算價執(zhí)行調(diào)整后。

（二）加強企業(yè)財務管理

營改增對建筑施工企業(yè)財務管理提出了更高的要求，為了適應稅制改革和核算要求，企業(yè)可以一下幾個方面著手：⑴進一步完善財務制度，同時要將財務管理制度化、規(guī)范化。把財務工作作為日常管理共工作，將稅務分工及工作進行細致的劃分。例如：①以總體稅負率控制月度稅負率。項目申請開票時應以當月所能取得的進項稅為基礎，原則上單個項目當月開票產(chǎn)生的銷項稅不高于當月所能歸集的進項稅×（1+稅負率）。②當項目增值稅稅負率連續(xù)兩個月高于項目策劃的稅負率時，不得再次申請開具發(fā)票，直至該項目正常應歸集的進項稅額全部認證完畢且稅負率可控時再申請。③月末財務部應及時計算項目當月應交增值稅，并與項目增值稅稅負測算表對比，避免多交增值稅;⑵加強財會人員的培訓，提高其專業(yè)素養(yǎng)，培養(yǎng)一支專業(yè)化財稅隊伍，以適應“營改增”后增值業(yè)務的會計核算、發(fā)票的獲取、匯總、認證以及稅金的預繳等方面的工作。⑶新稅務制度學習常態(tài)化，引導財會人員不斷學習最新稅制，對新稅制的學習不能僅僅停留在理解層面，還應該掌握對正在進行項目或即將開展項目的影響，以及我們能采取的有效措施。例如：在降稅率時，財務人員要對收入做截止測試，對于在降稅率前公司納稅義務已經(jīng)發(fā)生但業(yè)主不要求開具發(fā)票，且業(yè)主之后對該部分需要原稅率發(fā)票。工作人員可以在原稅率所屬期內(nèi)，先行申報未開票收入，這樣不僅能在降稅率后業(yè)主需要時企業(yè)認可為業(yè)主提供原稅率發(fā)票，還能避免一些稅務風險;另外還需要對成本做截止測試，降稅率前已發(fā)生的成本是否已足額取得發(fā)票，若因資金或其他原因未足額取得發(fā)票，該部分發(fā)票稅率，需要與對方協(xié)商達成書面協(xié)議，避免形成稅款的損失。

（三）改進管理模式

公司加強對材料供應商的管理，盡可能選擇能開具一般納稅人增值稅專用發(fā)票的供應商，對于購買的水泥、大沙、石子，難以取得發(fā)票，盡可能選擇正規(guī)的規(guī)模大的供應商處合作，取得可以抵扣的增值稅專用發(fā)票;混泥土特殊由于其行業(yè)性質(zhì)影響，若企業(yè)一定要求13%的增值稅專用發(fā)票，供應商不會承擔多出部分的稅金，這樣反而會占用企業(yè)資金，企業(yè)取得3%專票即可（勞務分包發(fā)票同理）。另外公司要加強對其他大宗材料供應商的管理，選擇能開具一般納稅人增值稅專用發(fā)票的供應商，建立長期合作，減低企業(yè)稅負率。公司不但要組織對財務人員進行稅務知識培訓，還要提高公司其他員工的稅務意識。另外財務部在無發(fā)票時不得支付資金，在支付資金前業(yè)務部門應及時取得相應可抵扣的增值稅發(fā)票。

“營改增”政策對建筑施工企業(yè)產(chǎn)生了較大影響，但其目的是為了減輕企業(yè)稅負，企業(yè)要采取積極有效的措施結合稅改制度做出行應調(diào)整，將增值稅要求融入投標報價、合同簽訂、財務管理、稅務管理等各環(huán)節(jié)，做好稅務籌劃，進而降低企業(yè)稅負、風險的發(fā)生。

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（作者單位：中國有色金屬工業(yè)第六冶金建設有限公司）