吳莉婭 張勁松

(1. 蘇州大學(xué)政治與公共管理學(xué)院， 江蘇蘇州 215123；2. 南京審計(jì)大學(xué)政府審計(jì)學(xué)院， 江蘇南京 211815)

黨的“十九大”提出要堅(jiān)定實(shí)施“科教興國(guó)戰(zhàn)略”“創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略”，要“堅(jiān)決破除一切不合時(shí)宜的思想觀念和體制機(jī)制弊端，突破利益固化的藩籬，吸收人類文明有益成果”，“使市場(chǎng)在資源配置中起決定性作用，更好發(fā)揮政府作用……不斷壯大中國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力和綜合國(guó)力”。[1]反思國(guó)家社科研究的政府管理困境及其深層根源，探索符合國(guó)情的國(guó)家社科研究管理模式和管理對(duì)策，對(duì)優(yōu)化科學(xué)研究環(huán)境、提升全社會(huì)公共利益有積極作用和重要意義。

一、國(guó)家社科研究“政府資助模式”單一經(jīng)費(fèi)管理體制的形成與困境

國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目設(shè)立于1991年，用以促進(jìn)全國(guó)哲學(xué)社會(huì)科學(xué)發(fā)展，為社會(huì)主義建設(shè)提供思路、提供支持，具有非常鮮明而顯著的公共性特征，因此逐漸形成“政府資助模式”單一經(jīng)費(fèi)管理體制，這一體制極大地促進(jìn)了全國(guó)哲學(xué)社會(huì)科學(xué)研究的發(fā)展。隨著21世紀(jì)科研課題制改革的全面鋪開(kāi)，單一經(jīng)費(fèi)管理體制的困境越發(fā)突出，亟待突破，以進(jìn)一步解放科技生產(chǎn)力。

(一)國(guó)家社科研究“政府資助模式”單一經(jīng)費(fèi)管理體制的形成

國(guó)家社科基金由全國(guó)哲學(xué)社會(huì)科學(xué)規(guī)劃領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)的規(guī)劃辦公室(下稱全國(guó)社科規(guī)劃辦)負(fù)責(zé)管理，1993年，《國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理暫行辦法》發(fā)布并施行，是最早的國(guó)家社科經(jīng)費(fèi)管理的規(guī)范文件，明確“國(guó)家社科基金主要來(lái)源于國(guó)家財(cái)政撥付的專項(xiàng)基金，以及國(guó)內(nèi)外社會(huì)團(tuán)體、機(jī)構(gòu)和個(gè)人的捐贈(zèng)”，地方與相關(guān)部門應(yīng)該“廣開(kāi)經(jīng)費(fèi)渠道”，經(jīng)費(fèi)使用范圍僅限于“項(xiàng)目研究直接需要的費(fèi)用”。[2]2001年修訂的《國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目資助經(jīng)費(fèi)管理辦法》(財(cái)教[2001]142號(hào))刪除了“各地、各部門應(yīng)廣開(kāi)經(jīng)費(fèi)渠道”的內(nèi)容。[3]2007年，《國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理辦法》(財(cái)教[2007]30號(hào))發(fā)布，明確基金“來(lái)源于中央財(cái)政撥款”。[4]2016年修訂的《國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目資金管理辦法》(財(cái)教[2016]304號(hào))(下稱《辦法》)堅(jiān)持了國(guó)家社科基金資金來(lái)源的唯一性。[5]自國(guó)家社科基金項(xiàng)目設(shè)立以來(lái)，一直按照行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)管理體制進(jìn)行經(jīng)費(fèi)管理，形成了“政府資助模式”單一經(jīng)費(fèi)管理體制。

(二)國(guó)家社科研究“政府資助模式”單一經(jīng)費(fèi)管理體制的困境

相較于美日英三國(guó)以政府支持為主體的多元化經(jīng)費(fèi)來(lái)源體系、“項(xiàng)目合同制”為主經(jīng)費(fèi)管理模式、崗位薪酬制的科研人員激勵(lì)制度、“政府宏觀監(jiān)督+主管部門日常監(jiān)督+機(jī)構(gòu)內(nèi)部監(jiān)督+審計(jì)部門事后監(jiān)督”的經(jīng)費(fèi)監(jiān)管模式[6]，中國(guó)政府資助的單一經(jīng)費(fèi)來(lái)源、事業(yè)單位收付實(shí)現(xiàn)制財(cái)務(wù)核算、重物輕人的核算傾向、“權(quán)責(zé)不明、形式審查為主”的監(jiān)管模式在一定程度上制約了國(guó)家社科研究水平的提高，也不利于成果應(yīng)用。

一方面，過(guò)程導(dǎo)向，行政事業(yè)單位收付實(shí)現(xiàn)制、“重物輕人”財(cái)務(wù)核算模式不能滿足哲學(xué)社會(huì)科學(xué)研究活動(dòng)需要。收付實(shí)現(xiàn)制要求按照收付款項(xiàng)的實(shí)際收付記賬進(jìn)行核算。國(guó)家社科研究以研究人員學(xué)術(shù)知識(shí)儲(chǔ)備和創(chuàng)造力為主要投入要素，很難量化，與一般的行政事業(yè)活動(dòng)差異較大，按照行政辦公經(jīng)費(fèi)列支存在較大問(wèn)題，難以依規(guī)記賬。一直到2016年修訂的《辦法》頒布以前，社科基金經(jīng)費(fèi)使用范圍僅限于直接費(fèi)用，導(dǎo)致國(guó)家社科研究“結(jié)項(xiàng)難結(jié)賬”“結(jié)項(xiàng)不結(jié)賬”情況突出，科研人員普遍認(rèn)為“報(bào)銷難”“財(cái)務(wù)部門只認(rèn)規(guī)定、只認(rèn)票據(jù)，不管哲學(xué)社會(huì)科學(xué)的研究特點(diǎn)”“管得太死”，研究積極性被挫傷。2001年12月，科技部等四部門發(fā)布《關(guān)于國(guó)家科研計(jì)劃實(shí)施課題制管理的規(guī)定》，科研課題制隨之全面鋪開(kāi)?？蒲姓n題制的經(jīng)費(fèi)管理采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來(lái)決定收入和費(fèi)用歸屬期，進(jìn)行間接費(fèi)用的分?jǐn)?，這與當(dāng)時(shí)國(guó)家社科研究?jī)H能進(jìn)行直接費(fèi)用支出的管理規(guī)定明顯沖突，國(guó)家社科經(jīng)費(fèi)管理改革加速推進(jìn)。2016年修訂的《辦法》明確提出間接費(fèi)用納入資金支出，“間接費(fèi)用是指責(zé)任單位在組織實(shí)施項(xiàng)目過(guò)程中發(fā)生的無(wú)法在直接費(fèi)用中列支的相關(guān)費(fèi)用，主要用于補(bǔ)償責(zé)任單位為項(xiàng)目研究提供的現(xiàn)有儀器設(shè)備及房屋、水、電、氣、暖消耗等間接成本，有關(guān)管理費(fèi)用，以及激勵(lì)科研人員的績(jī)效支出等”，[7]但事業(yè)單位收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算，固定資產(chǎn)不提折舊，很難按照課題制經(jīng)費(fèi)的權(quán)責(zé)發(fā)生制要求來(lái)分?jǐn)傞g接費(fèi)用，使得經(jīng)費(fèi)管理改革效果大打折扣。再加上資金撥付的周期性、程序性，以及嚴(yán)格的使用期限，導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)使用前松后緊或前緊后松，或結(jié)余資金比重偏高，或超支比重偏高，經(jīng)費(fèi)管理難度大、績(jī)效差。

另一方面，科層制、自上而下行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)管制為主，委托代理不能完全發(fā)揮優(yōu)勢(shì)。社科經(jīng)費(fèi)管理涉及全國(guó)社科規(guī)劃辦、項(xiàng)目責(zé)任單位(下稱責(zé)任單位)及相關(guān)部門、責(zé)任單位國(guó)庫(kù)集中支付賬戶指定銀行、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及項(xiàng)目成員等多方主體，存在多重委托代理關(guān)系。自上而下行政事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)使用管制限制了多重委托代理關(guān)系優(yōu)勢(shì)的發(fā)揮。再加上國(guó)家社科經(jīng)費(fèi)管理改革涉及面廣，牽涉部門多，涉及責(zé)任單位的科研、財(cái)務(wù)、人事、設(shè)備、國(guó)際合作、審計(jì)、紀(jì)檢等部門及上級(jí)歸口管理機(jī)構(gòu)，科研項(xiàng)目及經(jīng)費(fèi)管理實(shí)施細(xì)則的出臺(tái)相對(duì)滯后。而政策與制度脫節(jié)、政策與實(shí)施細(xì)則滯后使得經(jīng)費(fèi)的預(yù)算、使用和管理缺乏明確詳細(xì)規(guī)范，影響國(guó)家社科經(jīng)費(fèi)管理績(jī)效。

社會(huì)公眾委托社全國(guó)科規(guī)劃辦發(fā)布課題指南，組織課題申報(bào)、評(píng)審，進(jìn)行立項(xiàng)、結(jié)項(xiàng)等管理。但全國(guó)社科規(guī)劃辦僅對(duì)項(xiàng)目決算表及項(xiàng)目資金開(kāi)支明細(xì)賬進(jìn)行形式和程序?qū)徍?，形式與程序合法合規(guī)并不代表真實(shí)資金流向合法合規(guī)。

全國(guó)社科規(guī)劃辦委托評(píng)審專家進(jìn)行立結(jié)項(xiàng)審查，評(píng)審專家重點(diǎn)關(guān)注課題選題及論證，且不一定是該領(lǐng)域行家，預(yù)算金額的審定有很大盲目性[8]；即使是該領(lǐng)域行家，各省的具體經(jīng)費(fèi)使用規(guī)定及資料費(fèi)、數(shù)據(jù)采集費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、印刷出版費(fèi)等的平均成本差異較大，對(duì)預(yù)算金額的審定也很難合理有效。

全國(guó)社科規(guī)劃辦委托指定銀行進(jìn)行專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)安全管理，銀行僅能保障資金安全到賬及賬戶安全，并不能對(duì)資金使用事項(xiàng)和去向進(jìn)行審核。

全國(guó)社科規(guī)劃辦委托責(zé)任單位對(duì)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行直接管理，但績(jī)效不佳。首先，責(zé)任單位財(cái)務(wù)管理一般以會(huì)計(jì)層面形式要件為主體，對(duì)于資金實(shí)際運(yùn)行狀況難以判定。比如財(cái)務(wù)與審計(jì)部門只能識(shí)別出票據(jù)(比如發(fā)票)的真實(shí)性、勞務(wù)合同的合法有效性，但對(duì)于交易及勞務(wù)真實(shí)性無(wú)法判定，勞務(wù)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)是否部分甚或全部流向項(xiàng)目負(fù)責(zé)人口袋無(wú)法查證。其次，責(zé)任單位與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人易形成利益共同體，使監(jiān)管變成“開(kāi)綠燈”。競(jìng)爭(zhēng)性項(xiàng)目制推行使科研經(jīng)費(fèi)配置“馬太效應(yīng)”較為突出，[9]知名學(xué)者的貢獻(xiàn)被高估并形成累積優(yōu)勢(shì)，獲得偏高回報(bào)，[10]責(zé)任單位的領(lǐng)導(dǎo)、杰青、引進(jìn)人才等更容易成功申請(qǐng)到國(guó)家社科基金項(xiàng)目，也更易規(guī)避監(jiān)管。再次，科研助理制度效果有限。責(zé)任單位科研財(cái)務(wù)助理崗位人員有限、大多為兼職，這些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員熟悉常規(guī)行政事業(yè)財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)，但對(duì)科研項(xiàng)目實(shí)際工作內(nèi)容及工作量不了解，只能給出“通用”課題經(jīng)費(fèi)預(yù)算模板，做形式審查，無(wú)法提供實(shí)質(zhì)性幫助。第四，?？钏秒y以監(jiān)管。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人手上往往不止一個(gè)課題，經(jīng)費(fèi)的混用、挪用情況較為普遍。雖然除外撥資金外，國(guó)家社科經(jīng)費(fèi)預(yù)算調(diào)劑權(quán)限下放，但從項(xiàng)目負(fù)責(zé)人提交申請(qǐng)，到科研管理部門審批通過(guò)，再到財(cái)務(wù)系統(tǒng)更新預(yù)算額度需要一個(gè)相對(duì)較長(zhǎng)周期?？蒲泄芾聿块T通知項(xiàng)目負(fù)責(zé)人審批通過(guò)，課題組成員進(jìn)財(cái)務(wù)系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)仍然無(wú)法進(jìn)行信息輸入，為了降低報(bào)銷的時(shí)間成本，干脆報(bào)到其他有額度的項(xiàng)目上。

國(guó)家社科研究“政府資助模式”單一經(jīng)費(fèi)管理體制亟需改革，這既是國(guó)家社科研究的公共效益提升的需要，也是政府公信力提升的必然要求。

二、國(guó)家社科研究“政府資助模式”第三方會(huì)計(jì)經(jīng)費(fèi)管理的可能與障礙

國(guó)家社科研究“政府資助模式”改革應(yīng)從兩方面著手，一方面確立結(jié)果導(dǎo)向、以知識(shí)和創(chuàng)造力投入要素為主要考核指標(biāo)的經(jīng)費(fèi)管理體制，另一方面，順應(yīng)全面深入推進(jìn)政府行政體制改革的時(shí)代洪流，引入第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所全面介入國(guó)家社科研究經(jīng)費(fèi)管理(下稱第三方會(huì)計(jì)經(jīng)費(fèi)管理)，取代低績(jī)效的科研助理制度，重新界定全國(guó)社科規(guī)劃辦、歸口管理機(jī)構(gòu)等的權(quán)限范圍和行使方式，通過(guò)政事合作、政企合作、政社合作來(lái)提高國(guó)家社科經(jīng)費(fèi)管理績(jī)效。

(一)引入第三方會(huì)計(jì)經(jīng)費(fèi)管理的可能性

行政體制深化改革和社會(huì)主義市場(chǎng)體制機(jī)制完善消除了制度障礙，而“通過(guò)公私部門合作，非營(yíng)利組織、公民等多主體廣泛參與提供公共服務(wù)的治理模式”“有效適用”，[11]極大地解放了生產(chǎn)力，提高了治理績(jī)效，為第三方會(huì)計(jì)經(jīng)費(fèi)管理的全面介入提供了可能性。

首先，國(guó)家創(chuàng)新體制改革與會(huì)計(jì)改革全面推進(jìn)消除了制度障礙，為第三方會(huì)計(jì)經(jīng)費(fèi)管理提供了前提與支撐。一方面，《中共中央 國(guó)務(wù)院關(guān)于深化科技體制改革加快國(guó)家創(chuàng)新體系建設(shè)的意見(jiàn)》(中發(fā)[2012]6號(hào))、《國(guó)務(wù)院關(guān)于深化中央財(cái)政科技計(jì)劃(專項(xiàng)、基金等)管理改革的方案》(國(guó)發(fā)[2014]64號(hào))等一系列文件先后出臺(tái)，消除了社科經(jīng)費(fèi)管理深化改革的制度障礙。同時(shí)，政府購(gòu)買服務(wù)制度不斷完善，《關(guān)于政府向社會(huì)力量購(gòu)買服務(wù)的指導(dǎo)意見(jiàn)》(國(guó)辦發(fā)[2013]96號(hào))、《政府購(gòu)買服務(wù)管理辦法(暫行)》(財(cái)綜[2014]96號(hào))對(duì)政府購(gòu)買服務(wù)的基本原則、購(gòu)買主體、承接主體、購(gòu)買方式和程序、績(jī)效監(jiān)督等進(jìn)行了界定，明確“會(huì)計(jì)審計(jì)服務(wù)”“財(cái)務(wù)審計(jì)”納入政府購(gòu)買服務(wù)指導(dǎo)目錄，為促進(jìn)第三方會(huì)計(jì)服務(wù)發(fā)展提供了制度保障。另一方面，《關(guān)于加快發(fā)展中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見(jiàn)》(國(guó)辦發(fā)〔2009〕56號(hào))、《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》(國(guó)發(fā)[2014]63號(hào))明確了會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)、內(nèi)容、路徑，指明了改革方向；修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)》(財(cái)會(huì)[2015]6號(hào))、《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》(財(cái)政部第78號(hào)令)等技術(shù)規(guī)范明確預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，起到了統(tǒng)一規(guī)范政府會(huì)計(jì)信息要素構(gòu)成和統(tǒng)計(jì)口徑、提高政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的作用；會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格改革穩(wěn)步推進(jìn)，會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育和職業(yè)道德教育更受重視，會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)明顯提升；會(huì)計(jì)信息化工作大力推進(jìn)，政府財(cái)務(wù)信息披露制度逐漸確立、完善，為第三方會(huì)計(jì)師經(jīng)費(fèi)管理及監(jiān)管提供了技術(shù)和制度保障。

其次，市場(chǎng)體制機(jī)制完善、資源配置效率提升促進(jìn)了會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展，降低了第三方會(huì)計(jì)經(jīng)費(fèi)管理交易成本、提高違約成本，形成正向激勵(lì)。中國(guó)經(jīng)濟(jì)崛起引發(fā)對(duì)專業(yè)會(huì)計(jì)人才的強(qiáng)烈市場(chǎng)需求，也促進(jìn)其供應(yīng)，專業(yè)代理人隊(duì)伍逐漸形成。全國(guó)目前具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資質(zhì)的人員超過(guò)25萬(wàn)人，全行業(yè)從業(yè)人員超過(guò)30萬(wàn)人；2016年度全行業(yè)業(yè)務(wù)收入超過(guò)700億元。[12]在會(huì)計(jì)法制化建設(shè)穩(wěn)步推進(jìn)的前提下，中國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)、會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、會(huì)計(jì)行業(yè)自律組織快速發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同，會(huì)計(jì)市場(chǎng)規(guī)范化、國(guó)際化程度不斷提高。會(huì)計(jì)法制化進(jìn)程的深入推進(jìn)和市場(chǎng)機(jī)制體制的健全完善，降低了第三方會(huì)計(jì)經(jīng)費(fèi)管理包括搜尋成本、信息成本、議價(jià)成本、決策成本、監(jiān)督成本等在內(nèi)的交易成本，提高了違約成本，將從整體上提高國(guó)家社科經(jīng)費(fèi)的資源配置效率，并在一定程度上對(duì)契約履行形成正向刺激作用。

再次，國(guó)內(nèi)外第三方會(huì)計(jì)科研經(jīng)費(fèi)管理實(shí)踐豐富，成效顯著，為第三方會(huì)計(jì)經(jīng)費(fèi)管理的全面引入積累了經(jīng)驗(yàn)。第三方會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)管廣泛介入到國(guó)外科研管理中，如美國(guó)橡樹(shù)嶺國(guó)家實(shí)驗(yàn)室(ORNL)的經(jīng)費(fèi)管理[13]等。以2005年成都金牛區(qū)政府“計(jì)件付費(fèi)”為開(kāi)端，中國(guó)政府購(gòu)買會(huì)計(jì)服務(wù)逐步開(kāi)展。全國(guó)社科規(guī)劃辦從2011年開(kāi)始連續(xù)5年組織第三方機(jī)構(gòu)對(duì)項(xiàng)目資金預(yù)算執(zhí)行、使用審批、財(cái)務(wù)審核報(bào)銷、固定資產(chǎn)管理和結(jié)余資金使用等情況進(jìn)行全面獨(dú)立審計(jì)，發(fā)現(xiàn)了一些突出問(wèn)題，包括以虛假發(fā)票報(bào)銷、支出與項(xiàng)目研究無(wú)關(guān)費(fèi)用、課題組成員違規(guī)領(lǐng)取勞務(wù)費(fèi)和專家咨詢費(fèi)、支付立項(xiàng)前費(fèi)用、未經(jīng)審批對(duì)外轉(zhuǎn)撥資金、超預(yù)算支出等。[14]事后環(huán)節(jié)的先行探索為第三方會(huì)計(jì)經(jīng)費(fèi)管理的全面引入奠定了基礎(chǔ)。

(二)引入第三方會(huì)計(jì)經(jīng)費(fèi)管理可能的障礙

在行政體制深化改革和社會(huì)主義市場(chǎng)體制機(jī)制完善過(guò)程中，有限理性、逆向選擇、道德風(fēng)險(xiǎn)等可能會(huì)對(duì)第三方會(huì)計(jì)經(jīng)費(fèi)管理的引入造成障礙，甚至可能導(dǎo)致“市場(chǎng)失靈”。

首先，第三方會(huì)計(jì)引入可能造成多重委托代理關(guān)系更加復(fù)雜化，逆向選擇與道德風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致國(guó)家社科經(jīng)費(fèi)公共性淡化。在現(xiàn)有多重委托代理關(guān)系基礎(chǔ)上，新的代理人主體引入，可能導(dǎo)致國(guó)家社科經(jīng)費(fèi)管理的委托代理關(guān)系更加復(fù)雜化。第三方會(huì)計(jì)服務(wù)是有償服務(wù)，全國(guó)社科規(guī)劃辦、省市區(qū)社科規(guī)劃辦、責(zé)任單位中的某一主體作為委托人發(fā)布委托，第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為代理人接受委托，全面介入項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的所有內(nèi)容和全部環(huán)節(jié)，但其信息披露責(zé)任針對(duì)直接委托人，信息不對(duì)稱、委托及代理雙方利益不一致，極有可能帶來(lái)逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而導(dǎo)致國(guó)家社科經(jīng)費(fèi)公共性不斷淡化、公共利益受到損害。而且，由全國(guó)社科規(guī)劃辦擔(dān)任委托人似乎最能保證經(jīng)費(fèi)“公共性”，但這會(huì)造成事實(shí)上的權(quán)力集中，違背“放管服”改革初衷；在簡(jiǎn)政放權(quán)的大趨勢(shì)下，由省市區(qū)社科規(guī)劃辦、責(zé)任單位擔(dān)任委托人似乎更恰當(dāng)，但他們有可能因其自身利益訴求而不作為，甚或發(fā)生“尋租”。項(xiàng)目組希望選擇“利己”的會(huì)計(jì)事務(wù)所，會(huì)計(jì)事務(wù)所也希望多接業(yè)務(wù)，雙方都有可能對(duì)省市區(qū)社科規(guī)劃辦(或責(zé)任單位)“尋租”，造成應(yīng)有的市場(chǎng)化的高度動(dòng)態(tài)的“自由契約競(jìng)爭(zhēng)”無(wú)法實(shí)現(xiàn)。在操作過(guò)程中，表現(xiàn)為項(xiàng)目組直接向省市區(qū)社科規(guī)劃辦(或責(zé)任單位)推薦第三方會(huì)計(jì)事務(wù)所，或拋開(kāi)省市區(qū)社科規(guī)劃辦(或責(zé)任單位)與事務(wù)所“單線聯(lián)系”上，造成委托人與被服務(wù)對(duì)象系同一主體或部分系同一主體現(xiàn)象，受托責(zé)任制的監(jiān)督效果大打折扣。多重委托代理關(guān)系增加也會(huì)造成流程延長(zhǎng)及成本增加，可能降低甚或抵消改革帶來(lái)的效率提升。

其次，第三方會(huì)計(jì)服務(wù)質(zhì)量可能因行業(yè)發(fā)展相對(duì)滯后與有限理性而受損，難以達(dá)到國(guó)家社科經(jīng)費(fèi)管理改革預(yù)期。一方面，中國(guó)專業(yè)會(huì)計(jì)代理人缺口較大、競(jìng)爭(zhēng)性不足可能會(huì)影響第三方會(huì)計(jì)服務(wù)質(zhì)量。國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)、法務(wù)會(huì)計(jì)等專業(yè)會(huì)計(jì)起步晚，“全國(guó)8460家會(huì)計(jì)師事務(wù)所為3000多家上市公司、1萬(wàn)多家新三板企業(yè)和420多萬(wàn)家企事業(yè)單位，及眾多中國(guó)企業(yè)境外投資、融資和參與‘一帶一路’建設(shè)提供審計(jì)鑒證、管理咨詢等服務(wù)”[15]，供需矛盾突出，富于經(jīng)驗(yàn)的代理人缺口呈持續(xù)擴(kuò)大態(tài)勢(shì)。本土專業(yè)會(huì)計(jì)企業(yè)相對(duì)弱勢(shì)，普華永道(PWC)、德勤(DTT)、畢馬威(KPMG)、安永(EY)在華業(yè)務(wù)優(yōu)勢(shì)突出，一定程度上導(dǎo)致會(huì)計(jì)服務(wù)環(huán)境具有依附性、壟斷性、非競(jìng)爭(zhēng)性，一些敏感領(lǐng)域的研究可能會(huì)因第一方、第二方、第三方之間的復(fù)雜復(fù)合發(fā)散性影響而受到不良影響。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系及配套機(jī)制還沒(méi)有完全建立，第三方會(huì)計(jì)介入可能面臨數(shù)據(jù)信度難題和共享難題。而且，中注協(xié)的注會(huì)會(huì)員數(shù)僅占全國(guó)注會(huì)人數(shù)的1/4[16]，行業(yè)學(xué)會(huì)、行業(yè)自律組織對(duì)企業(yè)的約束力相對(duì)薄弱。

另一方面，有限理性、逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)可能降低第三方會(huì)計(jì)服務(wù)質(zhì)量。(1)第三方會(huì)計(jì)可能因沒(méi)有采取足夠的預(yù)防措施或者沒(méi)有足夠?qū)徤鳎瑢?dǎo)致委托者受損。目前確定第三方會(huì)計(jì)“合理審慎”的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)還沒(méi)有完全建立，這一職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)涉及適當(dāng)經(jīng)費(fèi)管理程序的選擇、相關(guān)職業(yè)判斷項(xiàng)目選擇、經(jīng)費(fèi)管理對(duì)象和范圍選擇等方面，在很大可能上會(huì)增加交易成本。增加成本也未必能夠提高第三方會(huì)計(jì)經(jīng)費(fèi)管理質(zhì)量與效率，發(fā)現(xiàn)精心策劃的欺詐行為、消除錯(cuò)誤判斷。(2)逆向選擇以及“低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)”極大可能會(huì)產(chǎn)生“劣幣驅(qū)逐良幣”效應(yīng)。全球范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“訴訟爆炸”窘境、國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的頻繁建撤似乎佐證了這一點(diǎn)。以1996年四川德陽(yáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)資案為開(kāi)端，中國(guó)會(huì)計(jì)訴訟案呈增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。根據(jù)《中國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)貿(mào)易發(fā)展報(bào)告(2014)》，僅2013年一年，全國(guó)共批所290家、撤所209家，批分所105家、撤分所78家。[17](3)潛在的道德風(fēng)險(xiǎn)會(huì)降低第三方會(huì)計(jì)的專業(yè)性。作為社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能更關(guān)心如何“事半功倍”“做口碑”贏得更多類似訂單，并可能認(rèn)為委托者并不樂(lè)見(jiàn)其“說(shuō)真話辦實(shí)事”，因?yàn)閲?yán)格執(zhí)業(yè)很有可能造成委托者績(jī)效評(píng)分低下，進(jìn)而影響到其評(píng)級(jí)及進(jìn)一步的經(jīng)費(fèi)資源獲得。

再次，第三方會(huì)計(jì)引入可能導(dǎo)致國(guó)家社科經(jīng)費(fèi)管理外部風(fēng)險(xiǎn)性增加，部分抵消國(guó)家社科經(jīng)費(fèi)管理改革取得的成效?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+會(huì)計(jì)”大勢(shì)所趨，作為代理人，會(huì)計(jì)事務(wù)所必須深層次地與委托人構(gòu)建協(xié)同辦公管理系統(tǒng)，提供信息化咨詢服務(wù)、信息化審計(jì)服務(wù)(“智能審計(jì)”服務(wù))，接受行業(yè)信息管理系統(tǒng)的檢查與監(jiān)督。大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、云平臺(tái)等應(yīng)用技術(shù)是管理會(huì)計(jì)生存的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)軟件及信息平臺(tái)更是必不可少，這些軟件及信息平臺(tái)安全的風(fēng)險(xiǎn)性疊加到代理人工作中，風(fēng)險(xiǎn)性既可能來(lái)自外界攻擊造成的癱瘓，也可能來(lái)自自身bug導(dǎo)致的崩潰；同時(shí)，財(cái)務(wù)信息處理不僅涵蓋傳統(tǒng)紙質(zhì)原始單據(jù)的保存、傳統(tǒng)印鑒保管，還包括原始電子單據(jù)的儲(chǔ)存、數(shù)字印鑒的保管，分工細(xì)化與專業(yè)化使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信息儲(chǔ)存亦可能依托其他第三方服務(wù)器托管企業(yè)，服務(wù)器被攻擊、數(shù)據(jù)被篡改的風(fēng)險(xiǎn)加大。另外，激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下，企業(yè)存活周期短暫也增加了第三方會(huì)計(jì)經(jīng)費(fèi)管理的風(fēng)險(xiǎn)性。根據(jù)2014年和2016年的《中國(guó)會(huì)計(jì)貿(mào)易發(fā)展報(bào)告》相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算，截至2016年12月31日，至少3%的會(huì)計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)業(yè)不足3年、至少8%的會(huì)計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)業(yè)不足6年[18][19]，而國(guó)家社科基金項(xiàng)目的完成時(shí)限為2-5年，會(huì)計(jì)師事務(wù)所建撤頻繁、短暫的企業(yè)生命周期可能導(dǎo)致第三方會(huì)計(jì)經(jīng)費(fèi)管理服務(wù)被迫中斷。

三、國(guó)家社科研究“政府資助模式”經(jīng)費(fèi)管理引入第三方會(huì)計(jì)的途徑

國(guó)家社科研究具有鮮明而顯著的公共利益導(dǎo)向，全國(guó)、省市區(qū)社科規(guī)劃辦應(yīng)加快政府機(jī)構(gòu)改革，將“放管服”落到實(shí)處，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)監(jiān)管向“監(jiān)督+引導(dǎo)”與“管理+服務(wù)”并重轉(zhuǎn)變，堅(jiān)定“出成果、出人才”的目標(biāo)，“促進(jìn)哲學(xué)社會(huì)科學(xué)學(xué)科發(fā)展、人才培養(yǎng)和隊(duì)伍建設(shè)”，將工作重心轉(zhuǎn)向項(xiàng)目規(guī)劃、成果質(zhì)量考核和應(yīng)用轉(zhuǎn)化，優(yōu)化學(xué)術(shù)環(huán)境，促進(jìn)哲學(xué)社會(huì)科學(xué)的繁榮，保留國(guó)家社科經(jīng)費(fèi)的審核、撥付、監(jiān)管職能，而將具體的經(jīng)費(fèi)管理交給第三方機(jī)構(gòu)。第三方會(huì)計(jì)全面介入國(guó)家社科經(jīng)費(fèi)管理是一種政府購(gòu)買針對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理的管理會(huì)計(jì)服務(wù)，涉及政府購(gòu)買會(huì)計(jì)服務(wù)、管理會(huì)計(jì)發(fā)展兩個(gè)層面，因此，第三方會(huì)計(jì)經(jīng)費(fèi)管理的實(shí)現(xiàn)需要加強(qiáng)政企合作、政社合作，需要財(cái)政部、教育部、科技部、全國(guó)及各地社科規(guī)劃辦、中注協(xié)及地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等通力合作，盡快完成第三方會(huì)計(jì)服務(wù)監(jiān)管的頂層制度設(shè)計(jì)、建立健全可推廣的競(jìng)爭(zhēng)性-獨(dú)立性-制度化的購(gòu)買注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)模式。

(一)完善第三方服務(wù)經(jīng)費(fèi)管理頂層制度設(shè)計(jì)

完善第三方會(huì)計(jì)經(jīng)費(fèi)管理的頂層制度設(shè)計(jì)，首先需要完善政府購(gòu)買服務(wù)的頂層制度設(shè)計(jì)。盡快完善《政府采購(gòu)法》中政府職能轉(zhuǎn)移而購(gòu)買服務(wù)的內(nèi)容，完善《招投標(biāo)法》統(tǒng)一招投標(biāo)方式、程序、信息發(fā)布和評(píng)估規(guī)則。完善《關(guān)于政府向社會(huì)力量購(gòu)買服務(wù)的指導(dǎo)意見(jiàn)》(國(guó)辦發(fā)[2013]96號(hào))、《政府購(gòu)買服務(wù)管理辦法(暫行)》(財(cái)綜[2014]96號(hào))等實(shí)施細(xì)則，規(guī)范政府購(gòu)買注會(huì)服務(wù)的概念、具體范圍、服務(wù)內(nèi)容、績(jī)效考核、監(jiān)督管理等內(nèi)容，并盡快實(shí)現(xiàn)由暫行法向正式法的轉(zhuǎn)變。完善《會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收費(fèi)管理辦法》(發(fā)改價(jià)格[2010]196號(hào))，規(guī)范購(gòu)買注會(huì)服務(wù)的經(jīng)費(fèi)來(lái)源及支付方式、購(gòu)買流程、監(jiān)督管理等內(nèi)容。

在完善政府購(gòu)買服務(wù)頂層制度設(shè)計(jì)基礎(chǔ)上，由全國(guó)社科規(guī)劃辦、科技部、財(cái)政部、發(fā)改委等部委牽頭，盡快出臺(tái)完善的科研活動(dòng)及經(jīng)費(fèi)管理實(shí)施細(xì)則、以及相關(guān)配套法律法規(guī)的實(shí)施細(xì)則，明確知識(shí)儲(chǔ)備和創(chuàng)造力要素的薪酬計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，完善對(duì)應(yīng)的資金績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，建立其成果應(yīng)用的長(zhǎng)期績(jī)效跟蹤評(píng)價(jià)制度，動(dòng)態(tài)更新并計(jì)入相關(guān)經(jīng)費(fèi)管理數(shù)據(jù)庫(kù)，作為項(xiàng)目申報(bào)的重要參考指標(biāo)之一，實(shí)現(xiàn)對(duì)科研人員的正向激勵(lì)、對(duì)高質(zhì)量研究的正向激勵(lì)；規(guī)范諸如固定資產(chǎn)折舊體現(xiàn)等內(nèi)容，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，細(xì)化間接費(fèi)用的分?jǐn)傄蠛蜆?biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的銜接，提高第三方會(huì)計(jì)經(jīng)費(fèi)管理預(yù)算編制與執(zhí)行的精確性，進(jìn)一步優(yōu)化預(yù)算調(diào)整權(quán)限，簡(jiǎn)化報(bào)銷流程，降低報(bào)銷成本，從根本上扭轉(zhuǎn)“報(bào)銷難”狀況。由國(guó)家工商行政管理總局法規(guī)司與社科規(guī)劃辦、中注協(xié)一起起草《科研經(jīng)費(fèi)管理收費(fèi)管理?xiàng)l例》，交由國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)頒布，明確科研經(jīng)費(fèi)的管理費(fèi)用的主客體、支付方式、途徑等內(nèi)容，以有效降低尋租風(fēng)險(xiǎn)，遏制國(guó)家社科經(jīng)費(fèi)違法違規(guī)使用的態(tài)勢(shì)。通過(guò)政策與制度完善、機(jī)制體制創(chuàng)新、實(shí)施細(xì)則細(xì)化，優(yōu)化提升國(guó)家社科研究經(jīng)費(fèi)的資源配置績(jī)效。

(二)構(gòu)建以政府監(jiān)管為主的多級(jí)多層合作監(jiān)管體系

修訂《會(huì)計(jì)法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》及其配套法規(guī)、規(guī)章，為會(huì)計(jì)工作法治化、信息化、現(xiàn)代化深入推進(jìn)提供支持。通過(guò)立法，賦予中央及地方人民代表大會(huì)、政府及相關(guān)部門、非政府組織廣泛的委托權(quán)，構(gòu)建政府監(jiān)管為主、行業(yè)組織自律與社會(huì)監(jiān)督共同發(fā)展的多級(jí)多層的合作監(jiān)管體系，完善會(huì)計(jì)監(jiān)管行政執(zhí)法機(jī)制。

首先，加強(qiáng)政府監(jiān)管，建立中央財(cái)政撥款資金管理平臺(tái)，完善中央財(cái)政撥款資金管理信息公開(kāi)制度。全國(guó)社科規(guī)劃辦和中注協(xié)合作構(gòu)建國(guó)家社科經(jīng)費(fèi)管理的管理平臺(tái)，后期可以延伸到國(guó)家自然科學(xué)基金委員會(huì)，實(shí)現(xiàn)國(guó)家社科、國(guó)家自科項(xiàng)目信息平臺(tái)的融合，構(gòu)建第三方會(huì)計(jì)中央財(cái)政撥款經(jīng)費(fèi)管理的合作平臺(tái)，完善全國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息數(shù)據(jù)庫(kù)并加快推進(jìn)數(shù)據(jù)分析與數(shù)據(jù)挖掘。構(gòu)建完善透明的信息披露制度，對(duì)第三方會(huì)計(jì)經(jīng)費(fèi)管理信息的對(duì)象范圍、發(fā)布時(shí)間、內(nèi)容、依據(jù)制度規(guī)范的完善程度(以圖表、定量分析的貨幣形式為主；還是以定性描述的非貨幣形式為主)、披露位置、披露重點(diǎn)等進(jìn)行規(guī)范。(1)統(tǒng)一社科經(jīng)費(fèi)使用信息披露內(nèi)容，以便橫向和縱向比較。(2)加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)管理指標(biāo)量化標(biāo)準(zhǔn)制定。(3)盡可能采用貨幣形式(圖表和詳細(xì)文字描述)重點(diǎn)披露項(xiàng)目的社會(huì)責(zé)任成本、效益，降低非貨幣形式的定性描述出現(xiàn)的頻率和權(quán)重。(4)切實(shí)有效發(fā)揮全國(guó)社科規(guī)劃辦和中注協(xié)官方網(wǎng)站的作用，信息披露位置從現(xiàn)有的二級(jí)網(wǎng)頁(yè)披露提升為官網(wǎng)首頁(yè)披露，為公眾提供了解項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制水平的途徑。

其次，加強(qiáng)行業(yè)自律，完善會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、中注協(xié)等行業(yè)自律組織發(fā)展，賦予會(huì)計(jì)師事務(wù)所和行業(yè)自律組織諸如通報(bào)權(quán)、抗議權(quán)等社會(huì)監(jiān)督權(quán)利，激勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)行業(yè)組織的社會(huì)監(jiān)督行為，通過(guò)強(qiáng)有力的行業(yè)審查監(jiān)督，構(gòu)建公開(kāi)透明的職業(yè)聲譽(yù)體系，有效減少“劣幣驅(qū)逐良幣”情況的發(fā)生。

再次，完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的民間監(jiān)督機(jī)構(gòu)發(fā)展。中國(guó)的第三方監(jiān)督已經(jīng)開(kāi)始發(fā)展，如職業(yè)打假人、媒體對(duì)制售假冒偽劣商品的商家的監(jiān)督。雖然存在種種不足，如美國(guó)渾水公司(Muddy Waters Research)、香櫞(Citron Research)“狙擊”中國(guó)企業(yè)，部分企業(yè)有可能因危機(jī)管理低效或無(wú)效而導(dǎo)致崩盤甚或退市，但瑕不掩瑜，進(jìn)一步規(guī)范民間監(jiān)督機(jī)構(gòu)發(fā)展，既是增強(qiáng)公民的社會(huì)自治能力建設(shè)的要求，也能夠與政府行政形成良性互動(dòng)。

(三)建立健全競(jìng)爭(zhēng)性-獨(dú)立性-制度化的管理會(huì)計(jì)服務(wù)模式

深化政府會(huì)計(jì)改革，加快推進(jìn)政事分開(kāi)、政企分開(kāi)、政社分開(kāi)，建立完善管理會(huì)計(jì)服務(wù)模式。在此基礎(chǔ)上，建立健全競(jìng)爭(zhēng)性-獨(dú)立性-制度化的第三方會(huì)計(jì)經(jīng)費(fèi)管理模式。

首先，加快供給側(cè)改革，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力和市場(chǎng)活力。一方面，在實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)收付實(shí)現(xiàn)制與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制銜接基礎(chǔ)上，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合，由財(cái)政部、中注協(xié)等牽頭，借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)研究，建立完善管理會(huì)計(jì)體系；完善技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，加速管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化建設(shè)，保證會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)口徑一致性，保證數(shù)據(jù)質(zhì)量，為財(cái)務(wù)共享與第三方服務(wù)發(fā)展提供支持。另一方面，進(jìn)一步加快實(shí)現(xiàn)注會(huì)行業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力要素由資本要素向高素質(zhì)的資深注冊(cè)會(huì)計(jì)師的智力要素轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)注會(huì)行業(yè)由資本密集型產(chǎn)業(yè)向智力密集型產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，改革傳統(tǒng)的按資定權(quán)、按資分配的組織形式，根據(jù)每個(gè)出資人的智力投入和業(yè)績(jī)水平綜合決定經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的控制權(quán)力和分配份額，提高國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，尤其是本土?xí)?jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力和市場(chǎng)活力。

其次，加快企業(yè)轉(zhuǎn)制，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的話語(yǔ)權(quán)及獨(dú)立性。大力推進(jìn)中國(guó)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所特殊普通合伙制發(fā)展，汲取現(xiàn)有特殊普通合伙組織形式的會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，適度放寬轉(zhuǎn)制條件?；谥袊?guó)管理會(huì)計(jì)等專業(yè)會(huì)計(jì)起步時(shí)間短、本土?xí)?jì)師事務(wù)所相對(duì)幼稚、注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量與素質(zhì)構(gòu)成需要進(jìn)一步提升等現(xiàn)狀，可以采用自由放任和特許經(jīng)營(yíng)結(jié)合模式來(lái)促進(jìn)第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展。尊重并強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的專業(yè)性，嚴(yán)禁行政力、“關(guān)系社會(huì)”力等對(duì)第三方會(huì)計(jì)服務(wù)專業(yè)行為的過(guò)度干預(yù)，保證中標(biāo)的第三方會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)能夠獨(dú)立、不受干擾地進(jìn)行經(jīng)費(fèi)的預(yù)算、使用、決算、審計(jì)等活動(dòng)。第三方會(huì)計(jì)經(jīng)費(fèi)管理執(zhí)業(yè)人員及其主要近親屬與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、責(zé)任單位之間不能存在直接或間接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，包括項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及主要成員本人及主要近親屬需回避該項(xiàng)目的第三方會(huì)計(jì)經(jīng)費(fèi)管理服務(wù)，責(zé)任單位董事、高級(jí)管理人員或?qū)I(yè)務(wù)相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表具有直接重大影響的特定崗位的員工等不能由第三方會(huì)計(jì)經(jīng)費(fèi)管理執(zhí)業(yè)人員及其主要近親屬擔(dān)任。

再次，堅(jiān)持公共利益導(dǎo)向，建立完善嚴(yán)格的準(zhǔn)入淘汰制度、承諾信用制度等。國(guó)家社科研究的公共利益導(dǎo)向，決定了第三方會(huì)計(jì)經(jīng)費(fèi)管理的公共利益導(dǎo)向，這就要求政府購(gòu)買第三方會(huì)計(jì)服務(wù)必須建立健全嚴(yán)格的準(zhǔn)入及淘汰制度、道德承諾及信用制度。一方面，嚴(yán)格第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資質(zhì)審查和資格準(zhǔn)入、失信淘汰。對(duì)參與投標(biāo)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)聲譽(yù)、從業(yè)年限、人員構(gòu)成等進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)定，第三方會(huì)計(jì)經(jīng)費(fèi)管理的執(zhí)業(yè)人員在取得注會(huì)資質(zhì)后需要在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域積累足夠充分的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，人證一致，信用記錄優(yōu)良，具有良好的執(zhí)業(yè)道德。對(duì)具有偽造材料、騙取資質(zhì)，非不可抗力停止服務(wù)、中止合同，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真、造成國(guó)有資產(chǎn)流失等情況的第三方會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行嚴(yán)格的失信淘汰制度。被淘汰的事務(wù)所計(jì)入全國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)和中央財(cái)政撥款資金管理平臺(tái)黑名單，三至五年內(nèi)不得從事與中央財(cái)政撥款相關(guān)的業(yè)務(wù)，需連續(xù)多年職業(yè)聲譽(yù)體系中評(píng)價(jià)優(yōu)秀以后才能參與中央財(cái)政撥款資金管理；執(zhí)業(yè)人員進(jìn)入行業(yè)誠(chéng)信黑名單，在中央財(cái)政撥款資金管理上，對(duì)有失信前科或犯罪紀(jì)錄的執(zhí)業(yè)人員一票否決；相應(yīng)社科項(xiàng)目接受重點(diǎn)審查，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人后續(xù)申請(qǐng)到的國(guó)家課題(包括但不限于國(guó)家社科研究)需要持續(xù)接受重點(diǎn)監(jiān)督檢查。

另一方面，注重道德承諾和誠(chéng)信制度建設(shè)。公共利益導(dǎo)向更加要求第三方會(huì)計(jì)經(jīng)費(fèi)管理的執(zhí)業(yè)人員敬業(yè)、誠(chéng)信，成立國(guó)家科學(xué)研究道德規(guī)范委員會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師道德規(guī)范委員會(huì)，制訂完善的職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)規(guī)范規(guī)章，國(guó)家社科研究評(píng)估指標(biāo)中應(yīng)包括道德指標(biāo)，并保證其評(píng)估權(quán)重，在第三方會(huì)計(jì)服務(wù)招投標(biāo)中重視道德質(zhì)詢環(huán)節(jié)。優(yōu)先為科研人員、會(huì)計(jì)人員建立誠(chéng)信檔案，盡快實(shí)現(xiàn)誠(chéng)信檔案與全國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)、中央財(cái)政撥款資金管理平臺(tái)的對(duì)接。對(duì)誠(chéng)信單位、企業(yè)、個(gè)人給予激勵(lì)，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量第三方會(huì)計(jì)服務(wù)的聲譽(yù)溢價(jià)。即高質(zhì)量服務(wù)既能獲得市場(chǎng)定價(jià)的豐厚資金回報(bào)，又能獲得較高的職業(yè)聲譽(yù)，更有利于其在新的同類項(xiàng)目上的競(jìng)爭(zhēng)；對(duì)失信單位、企業(yè)、個(gè)人給予從業(yè)資質(zhì)、資格等方面的懲處。

綜上所述，通過(guò)完善頂層設(shè)計(jì)、加強(qiáng)監(jiān)管、優(yōu)化會(huì)計(jì)服務(wù)模式等途徑可以有效掃除第三方會(huì)計(jì)經(jīng)費(fèi)管理存在的有限理性、逆向選擇、道德風(fēng)險(xiǎn)、供應(yīng)不足、外部風(fēng)險(xiǎn)性障礙，優(yōu)化資金配置效率，形成對(duì)國(guó)家社科研究的正向激勵(lì)，提高社會(huì)福利。

注釋：

[1] 習(xí)近平:《決勝全面建成小康社會(huì)奪取新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義偉大勝利——在中國(guó)共產(chǎn)黨第十九次全國(guó)代表大會(huì)上的報(bào)告》，北京：人民出版社，2017年。

[2] 財(cái)政部、全國(guó)哲學(xué)社會(huì)科學(xué)規(guī)劃領(lǐng)導(dǎo)小組: 《全國(guó)社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理暫行辦法》,1993年。

[3] 財(cái)政部、全國(guó)哲學(xué)社會(huì)科學(xué)規(guī)劃領(lǐng)導(dǎo)小組:《全國(guó)社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目資助經(jīng)費(fèi)管理辦法(財(cái)教[2001]142號(hào))》, 2001年。

[4] 財(cái)政部、全國(guó)哲學(xué)社會(huì)科學(xué)規(guī)劃領(lǐng)導(dǎo)小組:《國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理辦法》(財(cái)教[2007]30號(hào))，2007年。

[5][7] 財(cái)政部、全國(guó)哲學(xué)社會(huì)科學(xué)規(guī)劃領(lǐng)導(dǎo)小組: 《國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目資金管理辦法》(財(cái)教[2016]304號(hào))，2016年。

[6][13] 賀德方: 《美國(guó)、英國(guó)、日本三國(guó)政府科研機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)管理比較研究》，《中國(guó)軟科學(xué)》2007年第7期。

[8] 楊 杰：《加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的對(duì)策研究》，《高教探索》2009年第3期。

[9] 辛斐斐、范躍進(jìn): 《財(cái)政性科研經(jīng)費(fèi)管理:困境、根源及出路》，《國(guó)家教育行政學(xué)院學(xué)報(bào)》2017年第4期。

[10] 王紅梅、智 強(qiáng)、費(fèi)繼鵬: 《青年科學(xué)基金對(duì)我國(guó)高校青年教師科研績(jī)效的影響——基于 1995-2013 年國(guó)家自然科學(xué)基金的實(shí)證分析》，《教育研究》2016年第7期。

[11] 魏崇輝: 《當(dāng)代中國(guó)公共治理理論有效適用：邏輯、權(quán)威與根基》，《社會(huì)主義研究》2012年第4期。

[12] 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì):《概況》， http://www.cicpa.org.cn/association_intro/gk/201501/t20150127_46416.html。

[14] 全國(guó)哲學(xué)社會(huì)科學(xué)規(guī)劃辦公室-人民網(wǎng): 《國(guó)家社科基金項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫(kù)》， http://fz.people.com.cn/skygb/sk/。

[15][16][18] 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：《2016年中國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)貿(mào)易發(fā)展報(bào)告——行業(yè)發(fā)展研究資料(No.2017-5)》， http://www.cicpa.org.cn/knowledge/hyfzyjzl/201712/W020171205563606717699.pdf。

[17][19] 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：《中國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)貿(mào)易發(fā)展報(bào)告(2014)——行業(yè)發(fā)展研究資料(No.2014-7)》，http://www.cicpa.org.cn/knowledge/hyfzyjzl/201412/W020141203560956097340.pdf。