方 梅

（廣州商學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)院，廣東 廣州511363）

1 鄉(xiāng)村振興背景下農(nóng)村審計(jì)需求

為實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)全面現(xiàn)代化、農(nóng)民增收、農(nóng)民生活富裕的目標(biāo)，黨的十九大明確提出了實(shí)施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略。黨的十九大報(bào)告指出，農(nóng)業(yè)農(nóng)村農(nóng)民問題是關(guān)系國計(jì)民生的根本性問題，是黨和國家的首要工作，因此必須實(shí)施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略。鄉(xiāng)村治理是鄉(xiāng)村振興的重要組成部分，而鄉(xiāng)村治理中起到?jīng)Q定性作用的環(huán)節(jié)是農(nóng)村審計(jì)。審計(jì)是黨和國家進(jìn)行監(jiān)督活動(dòng)的重要手段，在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實(shí)施過程中切實(shí)推進(jìn)農(nóng)村審計(jì)，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，能有效推動(dòng)政策落實(shí)、維護(hù)人民根本利益、推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化［1］。

農(nóng)村審計(jì)實(shí)質(zhì)上是由政府授權(quán)的內(nèi)部審計(jì)，以農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織作為審計(jì)對象，對其財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行審查和評價(jià)，從而保證農(nóng)村財(cái)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性與合法性。在鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實(shí)施過程中，有效開展農(nóng)村審計(jì)工作對促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要的意義。加強(qiáng)農(nóng)村審計(jì)，能保障鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略有效實(shí)施，避免政策流于形式，促進(jìn)各項(xiàng)政策落實(shí)到位。同時(shí)，加強(qiáng)農(nóng)村審計(jì)能增強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)的公開透明度，及時(shí)了解集體資金的使用情況，提高資金的使用效率，有效促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展。隨著農(nóng)村財(cái)務(wù)活動(dòng)的不斷增加，在農(nóng)村治理工作中引入農(nóng)村審計(jì)已成為必然趨勢。

2 鄉(xiāng)村振興背景下農(nóng)村審計(jì)工作存在的問題

2.1 農(nóng)村審計(jì)法律制度不完善

目前，我國農(nóng)村審計(jì)工作缺少相應(yīng)的法律法規(guī)支持，雖然2007年原農(nóng)業(yè)部根據(jù)《中華人民共和國審計(jì)法》等有關(guān)法律以及農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織的實(shí)際情況，制定了《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)規(guī)定》，但是其法律性保障主要體現(xiàn)在國家審計(jì)的有關(guān)規(guī)定中，而且農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)法規(guī)過于籠統(tǒng)。另外，地方發(fā)布的關(guān)于農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)方面的一些規(guī)范性文件并不完全適用，雖然相關(guān)文件對農(nóng)村審計(jì)的職權(quán)、范圍、處罰等進(jìn)行了原則性規(guī)定，但是農(nóng)村審計(jì)的集體財(cái)務(wù)管理法規(guī)和條例并未配套實(shí)施細(xì)則。所以，對農(nóng)村審計(jì)工作定位不明確，導(dǎo)致農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)的法律地位缺失，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的審計(jì)調(diào)查取證缺少法律、法規(guī)保障，在一定程度上不能對取證單位形成有效的約束。

2.2 農(nóng)村審計(jì)指標(biāo)體系不健全

在開展農(nóng)村審計(jì)績效評價(jià)審核工作的過程中，績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)置尤為重要。目前，我國農(nóng)村審計(jì)評價(jià)指標(biāo)以資金的使用情況和計(jì)劃的完成程度為主，選取的指標(biāo)通常結(jié)構(gòu)單一、內(nèi)容簡單，并未綜合考慮、權(quán)衡社會(huì)效益及生態(tài)效益等，沒有圍繞鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略進(jìn)行合理的規(guī)劃，缺乏系統(tǒng)的績效評價(jià)指標(biāo)體系，很難精確地反映農(nóng)村經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況。通過分析我國農(nóng)村審計(jì)績效評價(jià)體系，發(fā)現(xiàn)其存在以下問題：第一，目標(biāo)定位不準(zhǔn)確，沒有以鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向來確定農(nóng)村審計(jì)的目標(biāo)；第二，審計(jì)的評價(jià)主體不全面，農(nóng)村審計(jì)主要針對的是農(nóng)村合作社經(jīng)濟(jì)組織或鄉(xiāng)村集體企業(yè)等的管理層級，缺少其他層級如基層人員對農(nóng)村經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的反饋；第三，評價(jià)方法不合理，定性指標(biāo)多于定量指標(biāo)，指標(biāo)的評價(jià)過于依賴審計(jì)人員的主觀判斷；第四，評價(jià)體系的建立未充分考慮當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，要綜合考慮當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀、政策環(huán)境情況等，建立符合地方發(fā)展的指標(biāo)體系。上述問題會(huì)對農(nóng)村審計(jì)職能的發(fā)揮產(chǎn)生影響，不利于推動(dòng)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.3 農(nóng)村審計(jì)人員不專業(yè)

基于審計(jì)工作的特殊性和專業(yè)性，對審計(jì)人員具有較高的綜合素質(zhì)要求，不僅要求其充分了解當(dāng)?shù)氐呢?cái)務(wù)、法律政策，而且需要其掌握專業(yè)的審計(jì)理論知識與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。但是，目前我國農(nóng)村審計(jì)人員無論是業(yè)務(wù)素質(zhì)還是知識儲(chǔ)備均沒有達(dá)到專業(yè)要求。受農(nóng)村生活環(huán)境的影響，許多優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人才并不愿意到農(nóng)村工作，農(nóng)村地區(qū)的人才流失造成審計(jì)人員整體素質(zhì)偏低，而且文化水平差異大。即便經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)省份的農(nóng)村地區(qū)也少有本科以上學(xué)歷的審計(jì)人員，西部落后省份情況更為嚴(yán)峻，普遍學(xué)歷只有中專水平，難以保證審計(jì)工作的專業(yè)性。大部分審計(jì)人員不能準(zhǔn)確理解農(nóng)村的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策，對專業(yè)化的審計(jì)知識更是知之甚少。而且農(nóng)村審計(jì)人員接受繼續(xù)教育的機(jī)會(huì)較少，學(xué)習(xí)新知識、新技能的條件缺乏，導(dǎo)致其缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)態(tài)度，難以適應(yīng)日益發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形式，無法保證審計(jì)質(zhì)量。

2.4 農(nóng)村審計(jì)流程不規(guī)范

當(dāng)前，我國農(nóng)村審計(jì)工作流程存在一定的不合理、不規(guī)范問題。農(nóng)村財(cái)務(wù)活動(dòng)一般比較繁雜且賬務(wù)處理不規(guī)范，加大了審計(jì)工作難度，加之審計(jì)人員的業(yè)務(wù)不專業(yè)，導(dǎo)致農(nóng)村審計(jì)工作流于形式。另外，由于監(jiān)督不嚴(yán)，導(dǎo)致審計(jì)人員對自身要求比較松懈，在審計(jì)工作中缺少嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度。審計(jì)工作十分煩瑣、復(fù)雜，很多農(nóng)村審計(jì)人員為減輕負(fù)擔(dān)，人為地簡化審計(jì)流程，違反審計(jì)規(guī)定，最終造成審計(jì)工作沒有發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果存在漏洞。

2.5 農(nóng)村審計(jì)結(jié)果不受重視

由于農(nóng)村審計(jì)法律體系不完善，現(xiàn)有的政策規(guī)范比較籠統(tǒng)且沒有落到實(shí)處，沒有形成一套規(guī)范的農(nóng)村審計(jì)責(zé)任體制，導(dǎo)致相關(guān)人員不重視審計(jì)結(jié)果，沒有根據(jù)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行改進(jìn)。有關(guān)責(zé)任人往往不會(huì)受到處罰，從而導(dǎo)致農(nóng)村審計(jì)結(jié)果形式化，沒有發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。另外，在農(nóng)村審計(jì)工作中，重點(diǎn)關(guān)注資金使用的合理性和項(xiàng)目的完成情況，很少對項(xiàng)目進(jìn)行持續(xù)性的跟蹤調(diào)查，沒有發(fā)揮農(nóng)村審計(jì)工作的根本作用。

3 鄉(xiāng)村振興背景下農(nóng)村審計(jì)工作的優(yōu)化措施

3.1 完善農(nóng)村審計(jì)法律制度

制定合理、有效的農(nóng)村審計(jì)法律制度是確保農(nóng)村審計(jì)效果的關(guān)鍵，針對現(xiàn)階段農(nóng)村審計(jì)工作缺乏有效的規(guī)章制度的情況，政府應(yīng)盡快出臺關(guān)于農(nóng)村審計(jì)的法律法規(guī)，明確法律責(zé)任，并且將農(nóng)村審計(jì)與當(dāng)?shù)貙?shí)際情況相結(jié)合，制定一套符合地方標(biāo)準(zhǔn)、明確目標(biāo)的法律體系，確定農(nóng)村審計(jì)的基本方向，由此保障農(nóng)村審計(jì)工作的開展有法可依，推進(jìn)農(nóng)村審計(jì)工作法律化和制度化。在審計(jì)工作中嚴(yán)格遵循規(guī)章制度，約束審計(jì)人員的工作流程，明確責(zé)任主體。對于審計(jì)過程中發(fā)生的錯(cuò)誤或違法行為，必須嚴(yán)肅追責(zé)，并做出相應(yīng)的處罰，以此來避免審計(jì)過程中的紕漏，保障農(nóng)村審計(jì)工作的有效性。

3.2 健全農(nóng)村審計(jì)評價(jià)體系

農(nóng)村審計(jì)的對象是混亂的財(cái)政支出及其復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因此要制定切實(shí)可行的績效評價(jià)指標(biāo)體系。確定評價(jià)指標(biāo)時(shí)，要明確農(nóng)村審計(jì)的目標(biāo)，抓住農(nóng)村審計(jì)的重點(diǎn)，用發(fā)展和辯證的眼光來看待問題，對不同地區(qū)的具體情況進(jìn)行合理的區(qū)分，制定適合當(dāng)?shù)氐闹笜?biāo)評價(jià)體系。具體健全評價(jià)體系時(shí)應(yīng)遵循如下原則：第一，目標(biāo)導(dǎo)向性原則，即以鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)做出貢獻(xiàn)；第二，可行性原則，即用于績效評價(jià)的信息和數(shù)據(jù)易于獲得，便于評價(jià)主體使用；第三，定性與定量相結(jié)合原則，即不過度依賴審計(jì)人員的主觀判斷，靈活地制定戰(zhàn)略上的定性指標(biāo)，并通過定量研究獲得客觀且可量化的指標(biāo)；第四，地方適應(yīng)性原則，即考慮不同農(nóng)村地區(qū)的特殊性，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際的經(jīng)濟(jì)情況，制定符合地區(qū)特點(diǎn)的評價(jià)指標(biāo)體系［2］。

3.3 提升農(nóng)村審計(jì)人員綜合素質(zhì)

由于農(nóng)村審計(jì)工作政策性和專業(yè)性強(qiáng)，要想做好審計(jì)工作，要求審計(jì)人員具備較高的專業(yè)能力和業(yè)務(wù)水平，從而有效地規(guī)范農(nóng)村審計(jì)操作流程。為此，有關(guān)部門可以出臺相應(yīng)的就業(yè)優(yōu)惠政策，使更多高學(xué)歷人才參與農(nóng)村審計(jì)工作。同時(shí)，對現(xiàn)有的審計(jì)人員進(jìn)行定期的法律知識和專業(yè)技能培訓(xùn)，逐漸增強(qiáng)農(nóng)村審計(jì)人員的法律意識和專業(yè)素養(yǎng)；鼓勵(lì)審計(jì)人員參與會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)技能考試，在培訓(xùn)考核中，加強(qiáng)對農(nóng)村審計(jì)人員的選拔，建立優(yōu)勝劣汰的選人用人制度［3］。此外，要提高農(nóng)村審計(jì)人員的服務(wù)意識，規(guī)范工作態(tài)度，樹立良好的道德品質(zhì)，避免審計(jì)人員為謀求自身利益而違反審計(jì)規(guī)范。通過人才引進(jìn)和加強(qiáng)培訓(xùn)，打造專業(yè)化審計(jì)隊(duì)伍，以保證審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。

3.4 規(guī)范審計(jì)流程，注重審計(jì)質(zhì)量

審計(jì)流程是影響審計(jì)質(zhì)量的主要因素，如果審計(jì)流程不合理，審計(jì)工作方向不明確，易出現(xiàn)紕漏，最終影響整體審計(jì)結(jié)果。規(guī)范的審計(jì)流程應(yīng)是標(biāo)準(zhǔn)化卻又不局限于統(tǒng)一的審計(jì)模式，要根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的特殊性來制定不同的審計(jì)流程。審計(jì)工作的基本程序如下：①根據(jù)政策要求和項(xiàng)目具體情況，確定審計(jì)重點(diǎn)，制定審計(jì)計(jì)劃；②成立審計(jì)項(xiàng)目組，確定審計(jì)方案并發(fā)放審計(jì)通知書；③審計(jì)人員實(shí)地開展審計(jì)活動(dòng)，通過查閱政策文件資料，審查憑證、賬簿，詢問相關(guān)人員及實(shí)物盤點(diǎn)等實(shí)施審計(jì)；④編寫審計(jì)工作底稿，并在審計(jì)結(jié)束的規(guī)定時(shí)間內(nèi)出具審計(jì)報(bào)告，并提交農(nóng)業(yè)行政主管部門進(jìn)行初審；⑤被審計(jì)單位對初審后的審計(jì)報(bào)告提出書面意見并上報(bào)，由農(nóng)業(yè)行政主管部門做出審計(jì)結(jié)論、提出處理意見；⑥被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)意見，并由主管部門檢查執(zhí)行情況；⑦審計(jì)組進(jìn)行材料整理和歸檔［4］。

3.5 促進(jìn)整改，強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用

審計(jì)的最終目的在于整改，所以在農(nóng)村審計(jì)工作中需要加強(qiáng)對審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，促進(jìn)整改，及時(shí)反饋。農(nóng)村審計(jì)報(bào)告中應(yīng)揭示農(nóng)村經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的問題，并根據(jù)對問題的分析提出可行的建議與改進(jìn)措施。根據(jù)審計(jì)報(bào)告，監(jiān)督有關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行整改，發(fā)揮審計(jì)結(jié)果的作用，并建立有效的審查和落實(shí)機(jī)制，避免審計(jì)結(jié)果流于形式［5］。基層政府要加強(qiáng)引導(dǎo)，對于整改落實(shí)不到位以及搞形式主義的行為，追究責(zé)任主體，加大處罰力度。定期反饋整改情況，促進(jìn)整改工作高效進(jìn)行。同時(shí)，實(shí)行公告制度，向群眾公開審計(jì)結(jié)果和整改進(jìn)度，保障對審計(jì)結(jié)果執(zhí)行的真實(shí)性和有效性，為鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。