程 靜,陶一桃

(深圳大學 中國經(jīng)濟特區(qū)研究中心，廣東 深圳 518060)

2020年是脫貧攻堅決勝之年，也是全面建成小康社會的收官之年，精準扶貧脫貧工作進入到最后的關(guān)鍵階段，習近平總書記在決戰(zhàn)決勝脫貧攻堅座談會上明確提出，脫貧攻堅目標任務接近完成，要實現(xiàn)貧困人口全面脫貧，解決區(qū)域整體貧困問題，并指出下一步工作的重點是應對新冠疫情帶來的挑戰(zhàn)，鞏固脫貧成果，防止返貧風險。少數(shù)民族地區(qū)作為深度貧困的集中地帶，在扶貧攻堅工作中取得卓越成就，少數(shù)民族八省區(qū)的貧困率均降至1%以下，西藏、內(nèi)蒙古和青海完成全部脫貧任務，整體進入后脫貧時代，在這一背景下，少數(shù)民族地區(qū)社會的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、和制度結(jié)構(gòu)發(fā)生了深刻變化，貧困治理的重點從絕對貧困轉(zhuǎn)向相對貧困，從開發(fā)式扶貧轉(zhuǎn)向扶貧后保障，從鄉(xiāng)村貧困治理轉(zhuǎn)向鄉(xiāng)村振興，經(jīng)濟治理的重點從追求經(jīng)濟快速增長轉(zhuǎn)向追求經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。最新出臺的《中共中央、國務院關(guān)于新時代推進西部大開發(fā)形成新格局的指導意見》提出對西部地區(qū)加大財稅支持力度。在經(jīng)濟社會發(fā)展進入新時代，區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展進入新階段的背景下，加快少數(shù)民族地區(qū)稅制改革，完善地方稅體系，是鞏固少數(shù)民族地區(qū)扶貧成果，增強少數(shù)民族地區(qū)發(fā)展內(nèi)生動力，建立少數(shù)民族地區(qū)長效發(fā)展機制的必然要求。以稅制改革為核心，破解少數(shù)民族地區(qū)脫貧和發(fā)展中的要素稀缺制約、能力缺乏制約，環(huán)境脆弱制約和制度限制制約，激勵少數(shù)民族地區(qū)居民增強自我發(fā)展能力，鼓勵企業(yè)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級，提高地方政府治理能力，優(yōu)化生態(tài)環(huán)境、營商環(huán)境、創(chuàng)新環(huán)境和開放環(huán)境，為少數(shù)民族地區(qū)長期可持續(xù)發(fā)展提供制度保障。

一、后脫貧時代少數(shù)民族地區(qū)稅制改革實踐

稅收優(yōu)惠是運用稅收杠桿調(diào)控經(jīng)濟的常用方法，在后脫貧時代，少數(shù)民族地區(qū)形成了產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠、專項稅收優(yōu)惠和社會稅收優(yōu)惠“三位一體”的稅收優(yōu)惠體系，以稅收優(yōu)惠政策為基點，激發(fā)要素活力和經(jīng)濟發(fā)展內(nèi)生動力，并通過優(yōu)化稅收征管程序，確保稅收政策落地。

(一)少數(shù)民族地區(qū)稅收優(yōu)惠體系逐漸形成。

我國55個少數(shù)民族中有49個主要居住在西部地區(qū)。(1)李淑瑞：《少數(shù)民族地區(qū)地方稅收優(yōu)惠政策問題及對策研究》，載《貴州民族研究》2016年第7期。2020年5月出臺的《中共中央、國務院關(guān)于新時代推進西部大開發(fā)形成新格局的指導意見》提出落實減稅降費各項政策，加強對西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)的財稅支持。國家稅務總局在2019年8月發(fā)布的《支持脫貧攻堅稅收優(yōu)惠政策指引》除了對少數(shù)民族地區(qū)實施特別的稅收優(yōu)惠政策之外，其他針對貧困地區(qū)的稅收優(yōu)惠也普適于少數(shù)民族貧困地區(qū)。在后脫貧時代少數(shù)民族地區(qū)逐步形成以產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠為核心，基礎設施建設稅收優(yōu)惠和涉農(nóng)稅收優(yōu)惠為基礎，普惠金融稅收優(yōu)惠和社會資本稅收優(yōu)惠為保障的稅收優(yōu)惠體系。第一，產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠推動少數(shù)民族地區(qū)產(chǎn)業(yè)升級。產(chǎn)業(yè)發(fā)展是最終解決貧困問題，實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的有效路徑，《中共中央、國務院關(guān)于新時代推進西部大開發(fā)形成新格局的指導意見》明確對西部地區(qū)高新科技、資源綜合利用等鼓勵類產(chǎn)業(yè)繼續(xù)執(zhí)行減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，并對鼓勵類產(chǎn)業(yè)在投資總額內(nèi)進口自用設備給予免關(guān)稅的優(yōu)惠?！吨С置撠毠远愂諆?yōu)惠政策指引》中明確對新疆困難地區(qū)新辦鼓勵類產(chǎn)業(yè)給與企業(yè)所得稅“二免三減半”政策，對新疆喀什、霍爾果斯經(jīng)濟開發(fā)區(qū)新辦鼓勵類產(chǎn)業(yè)給與五年免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠，在稅收優(yōu)惠政策的激勵下，以新疆霍爾果斯地區(qū)為例，新設企業(yè)實現(xiàn)井噴式增長，引入高附加值項目67個，15個投資5000萬元項目達成投資協(xié)議，在石墨烯等新材料領(lǐng)域形成了規(guī)模產(chǎn)業(yè)；第二，支持少數(shù)民族地區(qū)基礎設施建設，夯實少數(shù)民族地區(qū)發(fā)展基礎?！吨泄仓醒?、國務院關(guān)于新時代推進西部大開發(fā)形成新格局的指導意見》提出強化西部地區(qū)基礎設施建設，打通運輸通道，推動綠色集約發(fā)展。少數(shù)民族貧困地區(qū)多數(shù)位于邊疆的山區(qū)、高原、牧區(qū)和森林地區(qū)，為了彌補貧困地區(qū)基礎設施建設短板，基礎設施稅收優(yōu)惠主要集中在國家重點扶持的鐵路、公路、機場碼頭、電力、水利等公共基礎設施，以及和當?shù)鼐用袂猩硐嚓P(guān)的農(nóng)村水利和飲水工程。少數(shù)民族地區(qū)全力補齊基礎設施建設短板，西藏地區(qū)重點規(guī)劃投資市政道路橋梁、供水、排水防癆工程、城鎮(zhèn)污水垃圾處理設施和城鎮(zhèn)供暖系統(tǒng)，廣西、新疆等邊界接壤省份重點支持口岸公路鐵路建設，支持國家“一帶一路”和對外開放戰(zhàn)略，使西部地區(qū)成為新一輪對外開放的窗口和核心地帶；第三，涉農(nóng)稅收優(yōu)惠助推少數(shù)民族地區(qū)農(nóng)業(yè)發(fā)展。農(nóng)業(yè)是少數(shù)民族地區(qū)支柱產(chǎn)業(yè)之一，針對貧困地區(qū)農(nóng)業(yè)發(fā)展存在的資源粗放型利用和農(nóng)產(chǎn)品流通不暢的問題，涉農(nóng)稅收優(yōu)惠重點集中在優(yōu)化土地資源配置、促進農(nóng)產(chǎn)品流通和支持農(nóng)業(yè)綜合資源利用，在新時期推動農(nóng)牧業(yè)全產(chǎn)業(yè)鏈轉(zhuǎn)型升級，促進少數(shù)民族地區(qū)農(nóng)業(yè)生態(tài)集約化發(fā)展；第四，普惠金融稅收優(yōu)惠促進少數(shù)民族地區(qū)資金融通，少數(shù)民族八省區(qū)的本外幣存款增速低于全國平均水平，金融資本配置不均衡阻礙少數(shù)民族貧困地區(qū)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展，普惠金融稅收優(yōu)惠主要集中在涉農(nóng)金融業(yè)務和小微企業(yè)的金融業(yè)務，為少數(shù)民族貧困地區(qū)產(chǎn)業(yè)發(fā)展注入流動性；第五，社會資本稅收優(yōu)惠引導多元力量參與少數(shù)民族地區(qū)扶貧，形成地區(qū)發(fā)展合力。社會資本稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在個人和企業(yè)對貧困地區(qū)公益性捐贈允許稅前據(jù)實扣除，激勵社會資本參與少數(shù)民族地區(qū)扶貧和發(fā)展，構(gòu)建政府、行業(yè)、企業(yè)、居民協(xié)同推進的扶貧和發(fā)展格局。(2)湯文彬：《少數(shù)民族地區(qū)房地產(chǎn)稅收制度的完善路徑研究》，載《貴州民族研究》2016年第1期。

(二)優(yōu)化稅收征管程序，落實稅收政策

優(yōu)化稅收征管程序是稅收政策落地的關(guān)鍵，稅收征管作為稅收政策和稅收分配的中介，其質(zhì)量和效率決定稅收制度效能的發(fā)揮。后脫貧時代治理思路的改變使納稅征管的理念由管理向服務轉(zhuǎn)變，少數(shù)民族地區(qū)根據(jù)當?shù)亟?jīng)濟條件和制度環(huán)境的演變，在新時期優(yōu)化稅收征管程序，建立納稅征管全過程服務體系。一是做好政策宣導，精準宣傳稅收政策，針對部分少數(shù)民族地區(qū)地處邊疆偏遠地帶，存在涉稅信息流通不暢的問題，新疆、西藏等地政府組織專業(yè)小組對需要幫扶的企業(yè)和個人采用入企宣傳、一對一輔導等方式宣傳涉稅政策，幫助當?shù)鼐用窳私庾钚露愂照?，共享稅收?yōu)惠福利，并通過政策傳導、辦稅引導、會計輔導和報稅指導等方式，解決當?shù)鼐用竦纳娑惱Щ?；二是少?shù)民族地區(qū)辦稅機構(gòu)優(yōu)化程序，減少企業(yè)和個人不必要的報稅材料審批，并利用大數(shù)據(jù)解決納稅過程中信息不對稱問題，實現(xiàn)信息技術(shù)對納稅征管過程的流程改造。西藏、新疆和青海等地開通報稅綠色通道，并通過電子稅務局“網(wǎng)上申報”縮短報稅時間，推動國稅地稅一窗連崗，通過優(yōu)化程序和提高服務質(zhì)量，構(gòu)建高效統(tǒng)一的納稅征管體系；三是對稅收政策執(zhí)行效果進行從嚴督查，對產(chǎn)業(yè)和扶貧稅收政策實施效果進行全程記錄追蹤。內(nèi)蒙古和廣西等地引入專家和第三方評估機構(gòu)，對稅收政策實施效果進行公正客觀的評估，總結(jié)稅收政策實施的經(jīng)驗教訓，確保稅收政策落到實處。

二、后脫貧時代少數(shù)民族地區(qū)稅制改革面臨的挑戰(zhàn)

后脫貧時代，少數(shù)民族地區(qū)面臨著經(jīng)濟環(huán)境和制度環(huán)境的結(jié)構(gòu)性變化，新冠疫情重塑行為模式和發(fā)展模式，產(chǎn)業(yè)發(fā)展不均衡和同質(zhì)化嚴重，返貧風險依然嚴峻，都對少數(shù)民族地區(qū)稅制改革提出新的挑戰(zhàn)和要求。

(一)新冠疫情干擾少數(shù)民族地區(qū)經(jīng)濟運行

新冠疫情對我國經(jīng)濟帶來嚴重沖擊，造成2020年第一季度經(jīng)濟增長率同比下降6.8%，對少數(shù)民族地區(qū)經(jīng)濟運行也帶來嚴重干擾。少數(shù)民族地區(qū)大多和周邊國家接壤，在嚴防境外疫情輸入和境內(nèi)疫情反彈的情況下，如何恢復和發(fā)展經(jīng)濟，鞏固扶貧成果，防止返貧風險，成為當下緊迫問題。習近平總書記在決戰(zhàn)決勝扶貧攻堅座談會上指出新冠疫情給扶貧收官工作帶來外出務工受阻、產(chǎn)品滯銷、項目停工和工作受阻四大挑戰(zhàn)，少數(shù)民族地區(qū)這些挑戰(zhàn)同樣存在。從外出務工角度，少數(shù)民族地區(qū)居民外出務工人數(shù)眾多，貴州、廣西二省居民2019年外出務工人數(shù)占比居全國前二位，新冠疫情導致的社會隔離措施短期內(nèi)阻礙了本地和外地務工，長期內(nèi)從心理效應上也降低了居民外出務工的動機，直接影響居民就業(yè)水平；從產(chǎn)業(yè)受阻角度，少數(shù)民族地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中，第三產(chǎn)業(yè)占比較大，西藏、云南、新疆、廣西、青海、寧夏六省區(qū)第三產(chǎn)業(yè)占GDP比重超過50%，以旅游、餐飲為代表的第三產(chǎn)業(yè)在這次新冠疫情中受影響最大，嚴重沖擊了少數(shù)民族地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展基礎；從公共服務角度，新冠疫情沖擊導致少數(shù)民族地區(qū)財政收入大幅降低，影響公共產(chǎn)品供給。新冠疫情使居民日常生產(chǎn)生活產(chǎn)生結(jié)構(gòu)性變化，對網(wǎng)絡教學、在線醫(yī)療需求上升，聚居在山地和邊疆偏遠地區(qū)的少數(shù)民族，由于公共配套設施建設滯后，對政府的公共產(chǎn)品供給提出更高要求。新冠疫情對少數(shù)民族地區(qū)稅制改革帶來的挑戰(zhàn)：一是第三產(chǎn)業(yè)受到嚴重沖擊導致稅基縮小，稅收收入下降，致使財政支出能力不足；二是社會隔離措施使無接觸辦稅成為常態(tài)，對征管工作帶來挑戰(zhàn)。如何應對新冠疫情或類似突發(fā)性黑天鵝事件，是少數(shù)民族地區(qū)稅制改革必須面臨的挑戰(zhàn)。

(二)少數(shù)民族地區(qū)存在產(chǎn)業(yè)同質(zhì)化嚴重、發(fā)展不均衡的現(xiàn)象

少數(shù)民族部分地區(qū)依然存在工業(yè)化水平低，產(chǎn)業(yè)同質(zhì)化嚴重和發(fā)展不均衡的現(xiàn)象，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，過于依賴傳統(tǒng)旅游業(yè)，產(chǎn)業(yè)之間關(guān)聯(lián)性差，缺乏良性互動，產(chǎn)業(yè)空間拓展不足，無法帶來就業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變。(3)李俊杰，陳莉：《少數(shù)民族地區(qū)稅收優(yōu)惠政策調(diào)整方向和建議》，載《中南民族大學學報(人文社會科學版)》2009年第1期。具體體現(xiàn)在：第一，產(chǎn)業(yè)缺乏規(guī)劃，出現(xiàn)產(chǎn)業(yè)定位不準和項目選擇失當?shù)默F(xiàn)象。部分少數(shù)民族地區(qū)在選擇產(chǎn)業(yè)和項目前，沒有考慮當?shù)匾胤A賦、產(chǎn)業(yè)基礎、市場需求和居民意愿，未經(jīng)過科學評估和風險管理，區(qū)域產(chǎn)業(yè)規(guī)劃缺乏協(xié)同，造成產(chǎn)業(yè)政策扭曲的現(xiàn)象；第二，產(chǎn)業(yè)資源分配不公，導致產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)“富者恒富”的尋租現(xiàn)象。資本的逐利性和短視性促使資源流向短期獲利最大的產(chǎn)業(yè)，容易造成資金和項目等資源優(yōu)先配置到交通便利和實力較強的地區(qū)，相對比最偏遠和最需要扶持的地區(qū)受益甚少，沒有實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置和公平正義，如少數(shù)民族部分地區(qū)的產(chǎn)業(yè)資源過于集中在省會城市，寧夏、青海和西藏三省區(qū)省會城市GDP占全省GDP的比重分別位居全國第一、第二和第五位；第三，產(chǎn)業(yè)低端化和同質(zhì)化嚴重，導致出現(xiàn)豐產(chǎn)不豐收現(xiàn)象。部分少數(shù)民族地區(qū)產(chǎn)業(yè)發(fā)展缺乏風險意識和錯位發(fā)展理念，盲目趨同導致產(chǎn)業(yè)重復建設和同質(zhì)化嚴重，造成市場飽和，導致資源浪費和無效供給。以旅游業(yè)為代表第三產(chǎn)業(yè)是少數(shù)民族地區(qū)支柱產(chǎn)業(yè)，但部分少數(shù)民族地區(qū)旅游業(yè)同質(zhì)化嚴重，市場細分不夠，缺乏對民族文化和民族氣質(zhì)的深入發(fā)掘，旅游形式缺乏創(chuàng)新；第四，產(chǎn)業(yè)無序發(fā)展導致資源開發(fā)過度，民族地區(qū)聚集了豐富的農(nóng)林牧礦資源，過度追求經(jīng)濟增長致使一些少數(shù)民族地區(qū)陷入資源無序開發(fā)的困境，忽視了資源補償機制，導致生態(tài)環(huán)境的破壞和發(fā)展基礎的削弱，損害產(chǎn)業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展的基礎。后脫貧時代的少數(shù)民族地區(qū)從追求經(jīng)濟數(shù)量增長轉(zhuǎn)向追求經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。利用稅收政策調(diào)節(jié)資源分配，引導主體行為，改善公平效率，實現(xiàn)綠色可持續(xù)發(fā)展，成為少數(shù)民族地區(qū)稅制改革的必然要求。

(三)少數(shù)民族地區(qū)返貧風險嚴峻

習近平總書記在在決戰(zhàn)決勝扶貧攻堅座談會上指出鞏固脫貧成果難度很大，根據(jù)各地初步摸底，已脫貧人口中有近200萬人存在返貧風險，邊緣人口中還有近300萬存在致貧風險。以“三區(qū)三州”為代表的少數(shù)民族深度貧困地區(qū)由于要素制約、能力制約、文化制約和制度制約，返貧風險尤其嚴峻。第一，生態(tài)環(huán)境脆弱容易導致因災返貧。部分少數(shù)民族地區(qū)處于邊疆地帶，地形地貌復雜，生態(tài)環(huán)境脆弱，容易發(fā)生地震、泥石流和山體滑坡等自然災害，復雜的地理交通環(huán)境更是加大災后重建成本；第二，社會保障體系不完善導致因病返貧。因病返貧占返貧總?cè)丝谒某梢陨?，防止因病返貧是最終解決少數(shù)民族地區(qū)貧困問題的關(guān)鍵一環(huán)。部分少數(shù)民族地區(qū)由于偏遠的地理位置和惡劣的自然條件，基層醫(yī)療服務和公共衛(wèi)生服務存在短板，容易產(chǎn)生因病返貧風險；第三，市場系統(tǒng)性風險導致轉(zhuǎn)移性返貧。以傳統(tǒng)旅游業(yè)為主體的第三產(chǎn)業(yè)是絕大部分少數(shù)民族地區(qū)的支柱產(chǎn)業(yè)，極易受到市場系統(tǒng)性風險的沖擊，如果不能進行風險控制和管理，容易陷入發(fā)展困境；第四，自我發(fā)展能力缺失導致失敏性返貧。缺乏內(nèi)生動力是導致返貧的重要原因之一，部分少數(shù)民族地區(qū)的“直過民族”由于教育水平低，自我意識差，缺乏“扶智”意識和主動脫貧的敏感性，容易在脫貧后再次陷入貧困。解決返貧風險對少數(shù)民族地區(qū)稅制改革提出新要求，如何利用稅收制度激發(fā)居民自身潛力，提升產(chǎn)業(yè)升級動力，改善資源利用，防止返貧風險，是下一步稅制改革的重點。

三、后脫貧時代少數(shù)民族地區(qū)稅制改革存在的困境

少數(shù)民族地區(qū)稅收政策面臨著過于依賴稅收優(yōu)惠的傾向，不利于建立稅收制度長效機制，稅收優(yōu)惠效應不平衡、存在時效限制和范圍限制，偏向直接優(yōu)惠和結(jié)果優(yōu)惠，導致稅收政策面臨新問題時缺乏彈性和適應力。

(一)少數(shù)民族地區(qū)稅收政策主要依賴稅收優(yōu)惠

少數(shù)民族地區(qū)進入追求產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理和經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的后脫貧時代，在稅收政策上過于依賴稅收優(yōu)惠不能應對經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和制度結(jié)構(gòu)出現(xiàn)的新變化。(4)建設法治國家背景下廣西稅收立法制度研究課題組，霍軍：《完善少數(shù)民族自治地區(qū)稅收立法權(quán)問題研究——以廣西為例》，載《經(jīng)濟研究參考》2017年第70期。稅收制度是包括稅收立法、稅種設計、納稅征管和稅收優(yōu)惠為一體的有機系統(tǒng)，改善少數(shù)民族地區(qū)貧困狀態(tài)，鞏固脫貧成果，需要在法律范圍類賦予少數(shù)民族地區(qū)適當?shù)亩愓⒎?quán)，構(gòu)建完善的地方稅體系，優(yōu)化納稅征管程序，制定平衡的稅收優(yōu)惠政策，為少數(shù)民族地區(qū)長效發(fā)展提供稅收制度保障，通過制度效應減輕經(jīng)濟主體負擔，引導經(jīng)濟主體行為，以達到調(diào)節(jié)資源分配，保障公平正義，實現(xiàn)經(jīng)濟長期可持續(xù)發(fā)展的目標。目前支持少數(shù)民族地區(qū)脫貧和發(fā)展的稅收政策主要依賴稅收優(yōu)惠，缺乏對稅收制度整體性的思考和規(guī)劃，沒有形成完整的少數(shù)民族地區(qū)地方稅制框架。少數(shù)民族地區(qū)的稅收優(yōu)惠多數(shù)來源于法規(guī)和規(guī)章，沒有上升為法律，缺乏可預期性，加大企業(yè)的遵從成本。從少數(shù)民族地區(qū)稅收優(yōu)惠特點觀察，稅收優(yōu)惠呈現(xiàn)出來源多元化，劃分復雜化，界定嚴格化和認證困難化的特征；從稅收優(yōu)惠實施效果觀察，稅收優(yōu)惠在幫助少數(shù)民族地區(qū)脫貧和產(chǎn)業(yè)發(fā)展過程中發(fā)揮了積極的作用，但由于缺乏稅收優(yōu)惠長效機制，對鞏固脫貧成果，實現(xiàn)少數(shù)民族地區(qū)可持續(xù)發(fā)展的長期效應并未受到驗證。

(二)少數(shù)民族地區(qū)的稅收優(yōu)惠效應不平衡

后脫貧時代，經(jīng)濟和社會問題更多的體現(xiàn)在不同社會群體在公共產(chǎn)品受益層面存在不均衡現(xiàn)象，要求政府治理模式從“重點”扶持向“均衡”治理轉(zhuǎn)變。(5)李小紅，段雪輝：《后脫貧時代脫貧村有效治理的實現(xiàn)路徑研究》，載《云南民族大學學報(哲學社會科學版)》2020年第1期。稅收優(yōu)惠作為一項公共政策供給，也需要實現(xiàn)更均衡的政策效應。少數(shù)民族地區(qū)現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠通常以“解決問題”為導向，容易陷入“就問題論問題”的邏輯困境，在社會結(jié)構(gòu)，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和制度結(jié)構(gòu)不斷演變的過程中，缺乏對民族地區(qū)特色和優(yōu)勢的深入觀察，缺乏對未來發(fā)展趨勢的洞察和規(guī)劃。在少數(shù)民族地區(qū)扶貧攻堅過程中，針對地區(qū)產(chǎn)業(yè)缺失、資本缺乏、人力資源流失、基礎設施不足，公共配套不完善等要素制約問題制定了相應的稅收優(yōu)惠政策，獲得良好的稅收優(yōu)惠效應，但稅收優(yōu)惠過于“針對重點”，缺乏深入和平衡性考慮，容易導致稅收優(yōu)惠享受主體的路徑依賴，不利于少數(shù)民族地區(qū)脫貧后的可持續(xù)性發(fā)展。少數(shù)民族地區(qū)稅收優(yōu)惠政策中，存在結(jié)構(gòu)性不平衡現(xiàn)象：從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)觀察，少數(shù)民族地區(qū)稅收優(yōu)惠主要針對特定高新技術(shù)和資源綜合利用等鼓勵類產(chǎn)業(yè)上，沒有體現(xiàn)出少數(shù)民族地區(qū)的資源優(yōu)勢和文化特色，以及未來產(chǎn)業(yè)發(fā)展的新趨勢，民族地區(qū)多元的宗教、藝術(shù)、建筑等有巨大的文化價值，現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠在這一領(lǐng)域并沒有體現(xiàn)，缺乏提高少數(shù)民族地區(qū)文化附加值的相關(guān)政策，對于大數(shù)據(jù)、工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)、人工智能等為代表的現(xiàn)代制造業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)，也缺乏相應的稅收優(yōu)惠激勵；從企業(yè)結(jié)構(gòu)角度觀察，少數(shù)民族地區(qū)的稅收優(yōu)惠集中在新創(chuàng)企業(yè)和小微企業(yè)，不利于企業(yè)的長期規(guī)模發(fā)展；從對個人的稅收激勵角度觀察，少數(shù)民族地區(qū)的稅收優(yōu)惠主要針對失業(yè)人員和殘疾人員，缺乏對少數(shù)民族地區(qū)發(fā)展急需的科技、教育、管理等人才的激勵措施，以及對當?shù)鼐用竦钠栈菪远愂諆?yōu)惠，不利于解決少數(shù)民族地區(qū)人才流失問題；從稅收優(yōu)惠稅種結(jié)構(gòu)觀察，少數(shù)民族地區(qū)實施優(yōu)惠的稅種主要是企業(yè)所得稅和增值稅這兩大稅種，缺乏對資源稅和環(huán)境保護稅等少數(shù)民族地區(qū)其他重要稅種的運用，不利于發(fā)揮各稅種綜合協(xié)調(diào)效應。

(三)少數(shù)民族地區(qū)稅收優(yōu)惠有時效性和范圍限制

后脫貧時代的治理方式由“集中運動式”治理向“常規(guī)嵌入式”治理轉(zhuǎn)變，要求實現(xiàn)治理制度化和常規(guī)化。少數(shù)民族地區(qū)稅收優(yōu)惠有時效性和和門檻高的特征，缺乏長效制度保障，制約了稅收優(yōu)惠效應的發(fā)揮，主要體現(xiàn)在：第一，稅收優(yōu)惠有時效限制，對西部鼓勵類產(chǎn)業(yè)的所得稅優(yōu)惠，《中共中央、國務院關(guān)于新時代推進西部大開發(fā)形成新格局的指導意見》提出優(yōu)惠政策到期后繼續(xù)執(zhí)行，財政部、稅務總局發(fā)布《關(guān)于延續(xù)西部大開發(fā)企業(yè)所得稅政策的公告》則明確，西部鼓勵類產(chǎn)業(yè)的享受所得稅優(yōu)惠的時間延長至2030年12月31日，稅收優(yōu)惠時間延長但依然存在時效限制。稅收優(yōu)惠時效性限制導致少數(shù)民族地區(qū)投資金額大，獲利期晚的產(chǎn)業(yè)，在虧損時期未享受所得稅優(yōu)惠，產(chǎn)生效益時前期虧損已超過虧損彌補期限，很難享受稅收優(yōu)惠帶來的紅利。稅收優(yōu)惠的時效性限制對企業(yè)長期投資激勵不足，容易導致企業(yè)產(chǎn)生短期套利動機，不利于產(chǎn)業(yè)發(fā)展長效機制的確立；第二、稅收優(yōu)惠的門檻限制導致少數(shù)民族地區(qū)產(chǎn)業(yè)受益面過窄，少數(shù)民族地區(qū)享受所得稅和增值稅優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè)主要是在《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》和《新疆困難地區(qū)重點鼓勵發(fā)展產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中鼓勵類產(chǎn)業(yè)，集中在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、戰(zhàn)略性新型產(chǎn)業(yè)，資源綜合利用產(chǎn)業(yè)，由于目錄制定的時期早，沒有體現(xiàn)新時代產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向，缺乏少數(shù)民族地區(qū)特色，未能充分發(fā)揮民族地區(qū)資源文化優(yōu)勢。少數(shù)民族地區(qū)文化和資源的多樣性使不同地區(qū)的優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)具有異質(zhì)性，在經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不斷變化，產(chǎn)業(yè)升級加速的背景下，稅收優(yōu)惠的范圍限制因為缺乏彈性管理機制很難全面滿足后脫貧時代少數(shù)民族地區(qū)實際的經(jīng)濟發(fā)展需求。

(四)少數(shù)民族地區(qū)的稅收優(yōu)惠偏向直接優(yōu)惠和結(jié)果優(yōu)惠

后脫貧時代對地方政府的治理能力提出更高標準，要求加強治理能力的制度化建設，提高長期治理能力，在稅收優(yōu)惠政策的選擇上，兼顧稅收效應和政府財政能力，注重創(chuàng)新效應和長期激勵效應。少數(shù)民族地區(qū)的稅收優(yōu)惠中，在稅種上偏向使用所得稅優(yōu)惠，在減免方式上偏向使用直接減免，體現(xiàn)出偏向直接優(yōu)惠和結(jié)果優(yōu)惠的兩大特征。(6)李淑瑞：《少數(shù)民族地區(qū)地方稅收優(yōu)惠政策問題及對策研究》，載《貴州民族研究》2016年第7期。在少數(shù)民族地區(qū)扶貧攻堅階段，針對部分少數(shù)民族地區(qū)資金、技術(shù)和產(chǎn)業(yè)短板，使用直接優(yōu)惠和結(jié)果優(yōu)惠有其合理性，但進入后脫貧時代，少數(shù)民族地區(qū)產(chǎn)業(yè)追求結(jié)構(gòu)合理和高質(zhì)量發(fā)展，應當創(chuàng)新稅收優(yōu)惠方式，以適應經(jīng)濟發(fā)展新階段的需求。第一，直接優(yōu)惠采用直接減免、降低稅率、即征即退等方式，征管程序簡單明了，稅負減輕效果明顯，短期內(nèi)對經(jīng)濟主體有直接激勵效應，但也造成了地方財政收入大幅降低，財政缺口擴大，導致少數(shù)民族地區(qū)財政支出過于依賴轉(zhuǎn)移支付和地方債的發(fā)行，降低發(fā)掘當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展內(nèi)生因素的動機，不利于少數(shù)民族地區(qū)現(xiàn)代財稅制度的建立和治理水平提高，影響脫貧后少數(shù)民族地區(qū)長期可持續(xù)發(fā)展。相對比采用稅收遞延、投資抵稅和加速折舊等間接優(yōu)惠方式，靈活使用稅收杠桿，使企業(yè)收益產(chǎn)生跨期錯配效果，同時對政府財政收入影響有限，在減輕政府財政壓力的情況下達到調(diào)配資源的目的；第二，結(jié)果優(yōu)惠是指對經(jīng)濟主體的經(jīng)營結(jié)果在一定時期內(nèi)給與所得稅減免，對于短期內(nèi)獲利的項目稅收效應明顯，但也容易造成經(jīng)濟主體的短視效應，激勵企業(yè)投資期限短、成本低、獲益快的項目套利，不利于少數(shù)民族地區(qū)構(gòu)建現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系。對少數(shù)民族地區(qū)長遠發(fā)展有益的投資往往因為投資金額大、投資期間長，在短期內(nèi)享受不到稅收優(yōu)惠效果。綜合運用以增值稅、消費稅和資源稅為代表的流轉(zhuǎn)稅，加大對企業(yè)前期投資和流轉(zhuǎn)過程中的稅額抵免，建立全產(chǎn)業(yè)鏈稅收優(yōu)惠體系，鼓勵企業(yè)進行長期投資規(guī)劃。

四、少數(shù)民族地區(qū)稅制改革優(yōu)化路徑

稅制改革是一項系統(tǒng)工程，需要系統(tǒng)性思維，在后脫貧時代的語境下，賦予少數(shù)民族地區(qū)適當?shù)亩愂樟⒎?quán)，完善地方稅體系，構(gòu)建“以人為本”的稅收制度，規(guī)劃平衡的稅收優(yōu)惠政策，實現(xiàn)以稅制改革鞏固少數(shù)民族地區(qū)扶貧成果，實現(xiàn)地區(qū)長期可持續(xù)發(fā)展。

(一)賦予少數(shù)民族地區(qū)適當?shù)亩愂樟⒎?quán)

后脫貧時代，通過“賦權(quán)”給地方政府“增能”，加快地方治理的制度化和法制化建設，是構(gòu)建后脫貧時代地方治理能力的關(guān)鍵。針對少數(shù)民族地區(qū)多民族、多宗教和多文化的特點，在中央統(tǒng)一制定稅收基本法律規(guī)范的前提下，賦予少數(shù)民族自治地區(qū)在可控范圍內(nèi)的部分立法權(quán)和稅政管理權(quán)，即可以保障國家的宏觀調(diào)控，也有利于地方根據(jù)自身政治經(jīng)濟和社會結(jié)構(gòu)特征，構(gòu)建符合少數(shù)民族地區(qū)稅源特點的稅收制度，便于少數(shù)民族地區(qū)運用稅收杠桿調(diào)節(jié)資源分配、調(diào)整經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和引導收入分配，增強少數(shù)民族地區(qū)稅收制度應對復雜情況的適應力和調(diào)節(jié)力?！稇椃ā泛汀渡贁?shù)民族區(qū)域自治法》明確了在稅收權(quán)利劃分和稅收權(quán)利管理上給與少數(shù)民族自治地區(qū)一定的傾斜，在法理上未排除少數(shù)民族地區(qū)行使稅收立法權(quán)；(7)建設法治國家背景下廣西稅收立法制度研究課題組，霍軍：《完善少數(shù)民族自治地區(qū)稅收立法權(quán)問題研究——以廣西為例》，載《經(jīng)濟研究參考》2017年第70期。全國人大常委會起草的《貫徹落實稅收法定原則的實施意見》中明確，開征新稅種，應當通過全國人大常委會制定相關(guān)法律，新修訂的《立法法》中規(guī)定設立稅種、確定稅率和稅收征管等稅收基本制度只能制定法律，但并沒有明確稅收基本制度的確定范圍，這為少數(shù)民族地區(qū)稅收立法權(quán)的行使留下了一定的空間；現(xiàn)行的稅收實體法授權(quán)少數(shù)民族地區(qū)行使部分稅權(quán)，為少數(shù)民族自治地區(qū)行使稅收立法權(quán)提供了參考，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定少數(shù)民族自治地區(qū)對企業(yè)所得稅中地方分享部分享有減征和免征的權(quán)利，《環(huán)境保護稅法》授權(quán)地方政府根據(jù)本地實際情況，對稅目和計稅依據(jù)在法定范圍內(nèi)調(diào)整的權(quán)限，《資源稅法》也賦予自治區(qū)政府根據(jù)本地應稅資源的開采條件和等級，對具體稅目和稅率在一定范圍內(nèi)調(diào)整的權(quán)利。

根據(jù)《憲法》和《少數(shù)民族區(qū)域自治法》拓展少數(shù)民族地區(qū)的稅收立法空間，在頂層設計上明確少數(shù)民族地區(qū)的立法權(quán)限，建立符合少數(shù)民族地區(qū)稅源特點的地方稅體系，便于地方政府職能的行使和治理能力的提高。第一，對宏觀經(jīng)濟影響較大，生產(chǎn)要素自由流動，稅源流動性較強的稅種，由中央統(tǒng)一立法，制定稅種的基本制度和實施條例細則，在稅種的基本法律規(guī)范內(nèi)，授予少數(shù)民族地區(qū)在一定范圍內(nèi)的解釋權(quán)；第二，對宏觀經(jīng)濟影響較小，少數(shù)民族區(qū)域特征明顯，稅源移動性較弱的地方稅種，由中央制定稅種基本法律規(guī)范，少數(shù)民族地區(qū)制定具體的實施細則，并授予少數(shù)民族地區(qū)在稅目、稅率、計稅依據(jù)和稅收優(yōu)惠一定范圍內(nèi)的調(diào)整權(quán)。

(二)完善少數(shù)民族地區(qū)地方稅體系

后脫貧時代，貧困治理和經(jīng)濟治理擺脫“運動式”集中治理模式，進入常態(tài)化的制度治理模式，需要地方政府有常態(tài)化的財政收入保障。少數(shù)民族地區(qū)地方稅規(guī)模過小，地方稅體系欠缺，導致地方財政出現(xiàn)“弱地方稅，強共享稅，靠轉(zhuǎn)移支付”的財政資金分配格局，不利于少數(shù)民族地區(qū)建立長效發(fā)展機制。一是不利于少數(shù)民族地區(qū)建立財權(quán)、事權(quán)與支出責任相匹配的現(xiàn)代財稅制度，收入是支出的“閥門”，少數(shù)民族地區(qū)地方稅體系的完善，關(guān)系到與財政支出相匹配的財政收入來源的穩(wěn)定；二是導致少數(shù)民族地區(qū)財政困難，加劇了地方債危機和土地財政路徑依賴，后脫貧時代，地方稅收入應該是地方政府提供公共產(chǎn)品所需財政資金的主要來源，地方稅規(guī)模過小，會增強少數(shù)民族地區(qū)政府對共享稅和轉(zhuǎn)移支付，以及地方債和土地財政的路徑依賴，不利于少數(shù)民族地區(qū)開源節(jié)流，發(fā)掘自身潛力，容易使少數(shù)民族地區(qū)地方政府產(chǎn)生短視心態(tài)；三是影響少數(shù)民族地區(qū)政府治理水平的提升，地方稅規(guī)模過小限制了稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，不利于地方政府利用稅收規(guī)范主體行為；四是影響國家宏觀調(diào)控效果，地方稅規(guī)模影響中央和地方之間的協(xié)調(diào)關(guān)系，地方稅收入過低，地方政府在龐大的支出責任壓力下，對地區(qū)經(jīng)濟事務的處理，必然優(yōu)先考慮短期現(xiàn)實利益，影響地方對中央宏觀調(diào)控政策響應的積極性。

構(gòu)建完善的地方稅體系需要稅制改革，法制改革、行政體制改革和財政體制改革的交互作用，形成結(jié)構(gòu)合理、稅種齊全，制度嚴謹?shù)牡胤蕉愔企w系，充分發(fā)揮稅收在地方治理和經(jīng)濟發(fā)展中的調(diào)控作用。地方稅制改革的重點是現(xiàn)行地方稅種以及主要收入歸地方的中央地方共享稅。第一，“營改增”之后，地方稅種主力缺失，未來的房地產(chǎn)稅有望承擔這一重任，成為少數(shù)民族地區(qū)地方財政收入主要來源之一，在房地產(chǎn)稅的設計中，應當考慮少數(shù)民族地區(qū)制度特征，合理衡量少數(shù)民族居民在房地產(chǎn)持有和流轉(zhuǎn)過程中的稅負，同時完善少數(shù)民族地區(qū)稅收征管配套機制，健全信息登記平臺和房地產(chǎn)評估制度；(8)湯文彬：《少數(shù)民族地區(qū)房地產(chǎn)稅收制度的完善路徑研究》，載《貴州民族研究》 2016年第1期。第二，資源稅作為中央和地方共享稅，除海洋石油企業(yè)繳納之外，其余資源稅收入歸地方所有，少數(shù)民族地區(qū)資源豐富，資源稅有望成為地方財政收入重要支撐之一，但現(xiàn)有資源稅覆蓋面窄，調(diào)節(jié)機制弱，同資源應有的市場價值不成比例，在資源稅的改革中，應當明確合理利用資源、保護生態(tài)環(huán)境的調(diào)控目標，擴大征收范圍，將少數(shù)民族地區(qū)豐富的牧場資源、森林資源和旅游資源等納入征稅范圍，適當提高資源稅稅負水平，體現(xiàn)資源應有價值，完善資源稅征管制度，建立資源消耗補償機制，保證少數(shù)民族地區(qū)資源長期可持續(xù)利用，實現(xiàn)少數(shù)民族地區(qū)綠色發(fā)展。

(三)構(gòu)建“以人為本”的少數(shù)民族地區(qū)稅收制度

通過制度建設改變激勵方式，重塑居民“可持續(xù)自我發(fā)展”能力，是后脫貧時代貧困治理的關(guān)鍵，傳統(tǒng)的稅制是建立在以企業(yè)“流轉(zhuǎn)”為核心的制度安排，注重生產(chǎn)要素和商品的流轉(zhuǎn)，但忽視了生產(chǎn)要素和商品背后人的因素，對要素流轉(zhuǎn)背后人的行為邏輯解釋力不足。地區(qū)貧困說到底是“人”的貧困，地區(qū)發(fā)展根本上是“人”的發(fā)展，少數(shù)民族地區(qū)存在貧困問題的重要原因是由于經(jīng)濟要素、資源要素、能力要素的制約，部分少數(shù)民族地區(qū)的貧困居民沒有主動脫貧意識，喪失自我發(fā)展能力，過于依賴被動式扶貧，導致出現(xiàn)脫貧后重復返貧現(xiàn)象。建立以人為本的稅收制度，目標是增進少數(shù)民族地區(qū)居民福祉，提升少數(shù)民族地區(qū)居民自我發(fā)展能力，用稅收制度優(yōu)勢改變部分居民自我發(fā)展動力不足問題。建立“以人為本”的稅收制度，需要營造有利于發(fā)揮個人能力的制度氛圍。一是制定稅收政策要考慮少數(shù)民族地區(qū)居民的實際需求，對少數(shù)民族地區(qū)居民創(chuàng)業(yè)、就業(yè)、定居、融資等涉稅活動在稅收征管上優(yōu)化程序，對個人在就業(yè)和創(chuàng)業(yè)中獲得的股權(quán)激勵、分紅、知識產(chǎn)權(quán)收益制定相應的稅收優(yōu)惠政策；二是對少數(shù)民族地區(qū)弱勢群體的就業(yè)和創(chuàng)業(yè)，降低享受稅收優(yōu)惠的門檻，簡化稅收認定和征管程序；三是對少數(shù)民族地區(qū)急需的人才實行個人所得稅稅收優(yōu)惠，適當降低個人所得稅的邊際稅率，提高個人所得稅專項扣除標準，對企業(yè)引進專項人才的成本給予稅前加計扣除，營造尊重人才，重視人才的制度氛圍。

(四)規(guī)劃“平衡”的少數(shù)民族地區(qū)稅收優(yōu)惠政策

發(fā)展產(chǎn)業(yè)是解決貧困問題的有效路徑，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理和經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展是后脫貧時代經(jīng)濟治理的核心。產(chǎn)業(yè)發(fā)展不平衡是少數(shù)民族地區(qū)的經(jīng)濟現(xiàn)實，從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)觀察，少數(shù)民族八省區(qū)中，除貴州之外，其余七省區(qū)的第三產(chǎn)業(yè)占GDP比重超過或接近50%，在第三產(chǎn)業(yè)中，傳統(tǒng)旅游業(yè)占比超過50%，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中過于偏向傳統(tǒng)旅游業(yè)，產(chǎn)業(yè)之間缺少關(guān)聯(lián)，沒有形成產(chǎn)業(yè)集群，不利于構(gòu)建具有競爭力的現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系；從企業(yè)結(jié)構(gòu)觀察，以新疆為例，中小微企業(yè)共33萬多戶，占全區(qū)企業(yè)總數(shù)99%以上，企業(yè)規(guī)模過小，缺乏規(guī)模經(jīng)濟效應，難以實現(xiàn)技術(shù)突破和產(chǎn)業(yè)升級。對于少數(shù)民族地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象，“碎片化”的稅收優(yōu)惠不能解決問題，需要以“整體性”的稅收思維，完善現(xiàn)有稅收優(yōu)惠措施，構(gòu)建更加平衡的稅收優(yōu)惠體系，增強稅收優(yōu)惠政策彈性，以應對少數(shù)民族地區(qū)在發(fā)展中出現(xiàn)的新風險。少數(shù)民族地區(qū)稅收優(yōu)惠政策主要來源于《支持脫貧攻堅稅收優(yōu)惠政策指引》和《關(guān)于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知》，相關(guān)稅收優(yōu)惠以“問題”為導向，主要考慮扶持鼓勵類產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，不能完全應對后脫貧時代少數(shù)民族地區(qū)發(fā)展中出現(xiàn)的結(jié)構(gòu)性問題。規(guī)劃“平衡”的稅收優(yōu)惠政策，應該做到結(jié)構(gòu)性平衡：一是平衡產(chǎn)業(yè)之間的稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)新時代特征和少數(shù)民族地區(qū)的資源特點，對以大數(shù)據(jù)、人工智能、工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)為代表的現(xiàn)代制造業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)制定相應的稅收優(yōu)惠，鼓勵智能+制造、互聯(lián)網(wǎng)+少數(shù)民族特色文化、互聯(lián)網(wǎng)+少數(shù)民族深度旅游等新業(yè)態(tài)的發(fā)展，推動少數(shù)民族地區(qū)產(chǎn)業(yè)升級，實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展；二是平衡不同規(guī)模企業(yè)之間的稅收優(yōu)惠政策，針對企業(yè)達到一定規(guī)模后不能享受稅收優(yōu)惠的困擾，降低企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的門檻，規(guī)范企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的制度條件，鼓勵企業(yè)規(guī)模發(fā)展；三是平衡過程和結(jié)果的稅收優(yōu)惠政策，綜合運用各個稅種，均衡經(jīng)濟主體在融資、投資、生產(chǎn)、銷售和物流全過程稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)成本，提升全產(chǎn)業(yè)鏈價值，針對現(xiàn)代制造業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)投資周期長、獲利期晚、流轉(zhuǎn)稅負擔重的特征，實行投資抵增值稅的優(yōu)惠政策，激勵企業(yè)加大投資，進行長遠規(guī)劃。

(五)以少數(shù)民族地區(qū)稅制改革促進鄉(xiāng)村振興

在解決了鄉(xiāng)村絕對貧困的問題之后，少數(shù)民族地區(qū)稅制改革的重點從支持扶貧攻堅過渡到實現(xiàn)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，是鞏固少數(shù)民族地區(qū)扶貧成果，解決城鄉(xiāng)發(fā)展不平衡，完善城鄉(xiāng)融合發(fā)展，防止返貧風險的有效路徑。十九大報告指出，農(nóng)業(yè)、農(nóng)村和農(nóng)民問題是關(guān)系到國計民生的根本性問題，“三農(nóng)”問題是全黨工作的重中之重，要實施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，解決新時代社會主要矛盾，實現(xiàn)“兩個一百年”的奮斗目標?！吨泄仓醒?、國務院關(guān)于新時代推進西部大開發(fā)形成新格局的指導意見》中再次明確要深入實施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，培養(yǎng)新型農(nóng)民，優(yōu)化西部農(nóng)業(yè)從業(yè)者結(jié)構(gòu)。少數(shù)民族鄉(xiāng)村存在聚落分散，地勢險要，耕地資源缺乏，宗教問題復雜等問題，受自然條件和地理位置的限制，部分少數(shù)民族鄉(xiāng)村地區(qū)發(fā)展遠遠落后于其他地區(qū)，實現(xiàn)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，以稅收制度鼓勵少數(shù)民族地區(qū)新型鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)發(fā)展和民族特色文化發(fā)掘，是優(yōu)化農(nóng)業(yè)人口就業(yè)結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)后脫貧時代可持續(xù)發(fā)展的有效路徑。一是以稅收制度保障鄉(xiāng)村新型產(chǎn)業(yè)發(fā)展，產(chǎn)業(yè)發(fā)展是鄉(xiāng)村振興的基礎，對少數(shù)民族鄉(xiāng)村地區(qū)特色產(chǎn)業(yè)，如藏藥、苗藥、特色農(nóng)牧產(chǎn)品的開發(fā)、深加工和流通制定相應的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵少數(shù)民族鄉(xiāng)村建立自己的主導特色產(chǎn)業(yè)，激勵社會資本參與鄉(xiāng)村振興各類項目，發(fā)掘鄉(xiāng)村地區(qū)自我發(fā)展?jié)摿Γ欢且远愂罩贫裙膭钌贁?shù)民族特色文化發(fā)掘，少數(shù)民族地區(qū)長期積淀的非物質(zhì)文化是鄉(xiāng)村振興的重要資源，用稅收制度解決少數(shù)民族特色文化發(fā)掘中的人才缺乏，資金缺乏，渠道缺乏問題、對參與少數(shù)民族文化建設中人力成本，資金成本參照研發(fā)成本給予所得稅稅前加計扣除，對少數(shù)民族文化行銷費用優(yōu)化增值稅進項稅額抵扣認證環(huán)節(jié)，解決行銷費用抵扣難問題，創(chuàng)造有利于少數(shù)民族鄉(xiāng)村地區(qū)特色文化發(fā)展的稅收制度氛圍。