韓季瑩 喬瑞中

[摘 要]近年來(lái)，物流行業(yè)在我國(guó)的發(fā)展速度越來(lái)越快，規(guī)模不斷擴(kuò)大。我國(guó)的物流企業(yè)起步相對(duì)較晚，所以相比西方發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)說(shuō)，我國(guó)物流企業(yè)存在很多不足，發(fā)展水平不高，還有很大的提升空間?；诖?，本文分析了物流企業(yè)在成本管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，并詳細(xì)闡述了物流企業(yè)在成本管理中應(yīng)用作業(yè)成本法的必要性，提出了基于作業(yè)成本法的成本管理優(yōu)化對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]作業(yè)成本法;物流企業(yè);成本管理

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.20.007

[中圖分類號(hào)]F275;F234.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2020）20-00-02

0? ? ?引 言

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，社會(huì)對(duì)物流企業(yè)的要求越來(lái)越高，間接造成物流企業(yè)成本提高，在當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境下，作業(yè)成本法是降低物流企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本卓有成效的方法。具體來(lái)說(shuō)，作業(yè)成本法是依據(jù)公司經(jīng)濟(jì)與技術(shù)等主要特點(diǎn)并使用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、排列與統(tǒng)計(jì)，抓住主要矛盾，分清重點(diǎn)和一般，從而有區(qū)別地采取管理模式的一種定量管理方法。作業(yè)成本法已經(jīng)被物流企業(yè)廣泛應(yīng)用到實(shí)踐操作中。隨著物流企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，作業(yè)成本管理法的應(yīng)用讓企業(yè)迎來(lái)了一次新的發(fā)展機(jī)遇?；诖?，本文分析了物流企業(yè)成本管理中存在的問(wèn)題與相應(yīng)對(duì)策，希望能為物流企業(yè)改進(jìn)成本管理提供參考。

1? ? ?作業(yè)成本法概述

1.1? ?概念

作業(yè)成本法指物流企業(yè)把企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的消耗用貨幣的形式表示，具體來(lái)說(shuō)，即物流企業(yè)經(jīng)歷的運(yùn)輸、包裝、倉(cāng)促和裝卸等相關(guān)活動(dòng)中消耗的人力成本和物力成本的總和。物流企業(yè)的成本管理主要分為兩個(gè)方面：營(yíng)運(yùn)成本與非營(yíng)運(yùn)成本。其中，營(yíng)運(yùn)成本指在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中間接產(chǎn)生的費(fèi)用;非營(yíng)運(yùn)成本主要指銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用。

1.2? ?實(shí)施條件

作業(yè)成本法起源于制造行業(yè)，然而真正讓作業(yè)成本法快速發(fā)展的是服務(wù)行業(yè)。這是由于服務(wù)行業(yè)自身具有的特點(diǎn)，即間接成本占半數(shù)以上和成本的不易追蹤性，只有通過(guò)作業(yè)成本法才能有效監(jiān)控全服務(wù)流程，提高服務(wù)水平。此外，應(yīng)用成本作業(yè)法的企業(yè)具有以下條件和特點(diǎn)：第一，間接成本占比在70%以上;第二，企業(yè)管理水平很高;第三，生產(chǎn)營(yíng)銷流程復(fù)雜;第四，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)相對(duì)復(fù)雜;第五，企業(yè)需要具備相關(guān)技術(shù);第六，財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平高，具有全新的成本控制思想。

2? ? ?物流企業(yè)在成本管理過(guò)程中存在的問(wèn)題

2.1? ?成本預(yù)算不能明確成本管理目標(biāo)

通過(guò)調(diào)查相關(guān)物流企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)物流企業(yè)的成本預(yù)算還是使用傳統(tǒng)預(yù)算的方式，即依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相應(yīng)科目制成。雖然這種方法能夠和財(cái)務(wù)賬目的科目直接對(duì)應(yīng)，但造成物流企業(yè)管理系統(tǒng)不暢。傳統(tǒng)預(yù)算只能把握單一項(xiàng)目的成本，而不能詳細(xì)把控物流企業(yè)各個(gè)流程，導(dǎo)致成本預(yù)算不能明確反映成本管理目標(biāo)。

2.2? ?單一的成本核算方法導(dǎo)致核算結(jié)果不準(zhǔn)確

通過(guò)調(diào)查相關(guān)物流企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)物流企業(yè)的成本核算還是使用傳統(tǒng)核算的方式，即根據(jù)單一機(jī)械指標(biāo)作為成本分配的基礎(chǔ)，例如，在物流企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，通常把人工成本、設(shè)備數(shù)量和運(yùn)輸次數(shù)等單個(gè)方面的成本作為成本分配的判斷依據(jù)。傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的依據(jù)包括：成本計(jì)算的對(duì)象在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生費(fèi)用的總和，主要分為三個(gè)部分，即直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用與制造費(fèi)用。物流企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程需要人力、車輛和燃料等多方面的配合，而傳統(tǒng)單一的成本核算方法在實(shí)際運(yùn)營(yíng)中具有核算不準(zhǔn)確的缺陷。

2.3? ?成本管理中成本分析方法不全面

通過(guò)調(diào)查相關(guān)物流企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)物流企業(yè)存在成本分析方法不全面的缺陷。這是因?yàn)榇蠖鄶?shù)企業(yè)使用對(duì)比分析法和因素分析法進(jìn)行分析，而這兩種分析方法不能很好地分析實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差距，同時(shí)不能對(duì)物流企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效分析，比如：運(yùn)輸、人力和燃料消耗，還有車輛維修與折舊費(fèi)用等。使用以上兩種分析方法，只能單一地對(duì)某環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，導(dǎo)致成本管理中成本分析方法不全面等。

2.4? ?成本動(dòng)因的確認(rèn)存在主觀隨意性

作業(yè)成本法的基本前提是明確成本動(dòng)因。由于不同物流企業(yè)的成本動(dòng)因一般具有很強(qiáng)的主觀性，導(dǎo)致成本信息失真。又因?yàn)槌杀緞?dòng)因主要由計(jì)量、確認(rèn)和記錄構(gòu)成，間接造成物流企業(yè)在預(yù)算和核算運(yùn)營(yíng)成本的過(guò)程中出現(xiàn)很多問(wèn)題，導(dǎo)致作業(yè)成本法無(wú)法落實(shí)到物流企業(yè)實(shí)際成本管理過(guò)程中，使物流企業(yè)不能有效控制成本，阻礙物流企業(yè)發(fā)展。

3? ? ?在物流企業(yè)成本管理過(guò)程中運(yùn)用作業(yè)成本法的必要性

3.1? ?傳統(tǒng)的成本控制方法存在固有缺陷

大多數(shù)物流企業(yè)還在沿用傳統(tǒng)的成本控制方法，主要缺陷主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：第一，受到會(huì)計(jì)核算方法的影響，物流企業(yè)的間接費(fèi)用分配不當(dāng)，不能準(zhǔn)確有效地將核算信息呈現(xiàn)在管理人員面前，造成管理人員決策失誤;第二，傳統(tǒng)的成本控制方法只能機(jī)械地將各個(gè)流程產(chǎn)生的費(fèi)用相加，而不能在數(shù)據(jù)顯示上讓各個(gè)環(huán)節(jié)獨(dú)立出來(lái)，但是各個(gè)流程本身又是獨(dú)立存在的，使最終的核算數(shù)據(jù)不能準(zhǔn)確地體現(xiàn)各個(gè)流程的成本情況，從而讓管理人員不能做出針對(duì)性的管理決策，進(jìn)而影響企業(yè)發(fā)展。

3.2? ?客戶物流服務(wù)的個(gè)性化發(fā)展要求

在物流企業(yè)快速發(fā)展的同時(shí)，用戶的需求也在不斷發(fā)生變化。對(duì)于一個(gè)物流企業(yè)來(lái)說(shuō)，業(yè)績(jī)的好壞完全取決于與客戶簽訂合同的多少，隨著客戶需求的快速變化，企業(yè)必須及時(shí)制定應(yīng)對(duì)措施，只有這樣才能保證合同數(shù)量有增無(wú)減。傳統(tǒng)的成本核算方法不能滿足物流企業(yè)需求，而作業(yè)成本核算能根據(jù)成本動(dòng)因?qū)Τ杀举M(fèi)用進(jìn)行有效分配，所以作業(yè)成本法成為物流企業(yè)廣泛應(yīng)用的成本控制方法，這說(shuō)明了物流企業(yè)在成本管理過(guò)程中實(shí)施作業(yè)成本法的必要性。

3.3? ?物流企業(yè)長(zhǎng)期存在服務(wù)定價(jià)難的問(wèn)題

服務(wù)定價(jià)難是每個(gè)企業(yè)必須面對(duì)的一個(gè)問(wèn)題，隨著物流企業(yè)的快速發(fā)展和服務(wù)種類的逐漸增多，物流企業(yè)長(zhǎng)期存在的服務(wù)定價(jià)難問(wèn)題尤為顯著。這主要受物流企業(yè)運(yùn)輸貨物種類繁多和服務(wù)類型復(fù)雜的影響。以快遞行業(yè)為例，快遞的質(zhì)量和體積存在很大差異，同時(shí)貨物運(yùn)輸還受到運(yùn)輸時(shí)間和空間的影響，每次運(yùn)輸?shù)馁|(zhì)量和體積都是一定的，由此產(chǎn)生了到底是按照體積還是按照質(zhì)量進(jìn)行定價(jià)的問(wèn)題。而作業(yè)成本法能很好地解決上述問(wèn)題，主要因?yàn)樽鳂I(yè)成本法可以準(zhǔn)確獲得某個(gè)產(chǎn)品的成本信息，進(jìn)而解決定價(jià)問(wèn)題。

4? ? ?基于作業(yè)成本法的成本管理問(wèn)題的優(yōu)化對(duì)策

4.1? ?制定作業(yè)成本預(yù)算并明確成本管理目標(biāo)

第一，保證預(yù)算方案明確化、具體化。例如：在現(xiàn)在流行的零擔(dān)運(yùn)輸中，預(yù)算方案不能是針對(duì)整個(gè)物流體系的預(yù)算方案，而應(yīng)該是僅針對(duì)零擔(dān)運(yùn)輸中單次出現(xiàn)的運(yùn)輸成本、人工成本和時(shí)間成本等方面的綜合，這樣能起到較好的監(jiān)督作用。第二，針對(duì)預(yù)算方案的完成情況設(shè)立獎(jiǎng)懲措施，通過(guò)相關(guān)機(jī)制的協(xié)調(diào)，有效調(diào)動(dòng)工作人員的積極性，例如，某次零擔(dān)運(yùn)輸中由于司機(jī)的靈活調(diào)配使本次的運(yùn)輸時(shí)間比預(yù)定時(shí)間縮短了半個(gè)小時(shí)，那么這時(shí)不僅要給予口頭表?yè)P(yáng)，還要給予實(shí)際獎(jiǎng)勵(lì)。這樣一來(lái)，不僅能調(diào)動(dòng)每個(gè)司機(jī)的積極性，還能降低零擔(dān)運(yùn)輸?shù)恼w時(shí)間成本，讓成本預(yù)算真正起到明確成本管理目標(biāo)的作用。

4.2? ?精確進(jìn)行成本核算為成本管理服務(wù)

作業(yè)成本核算主要通過(guò)物流企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中消耗的資源與資金進(jìn)行計(jì)算，且把每項(xiàng)業(yè)務(wù)作為計(jì)算對(duì)象，同時(shí)依據(jù)不同的分配標(biāo)準(zhǔn)對(duì)不同作業(yè)流程的耗費(fèi)成本進(jìn)行計(jì)算，讓物流管理人員精確掌握每個(gè)業(yè)務(wù)流程的真實(shí)狀況，有效地彌補(bǔ)傳統(tǒng)單一核算標(biāo)準(zhǔn)的不足。作業(yè)成本核算方式不僅有效反映了各個(gè)環(huán)節(jié)的消耗情況，還讓計(jì)算結(jié)果更加準(zhǔn)確。管理人員可以直觀看到當(dāng)前每個(gè)環(huán)節(jié)的成本情況，進(jìn)而讓管理者做出合理的管理決策，同時(shí)還能有效控制物流企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，為企業(yè)高效快速發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

4.3? ?完善成本管理中的成本分析

依據(jù)作業(yè)成本的計(jì)算結(jié)果，讓管理者有效掌握各個(gè)環(huán)節(jié)成本的詳細(xì)情況，并根據(jù)計(jì)算出來(lái)的結(jié)果進(jìn)行成本作業(yè)分析，能較好地掌握每一項(xiàng)成本在作業(yè)過(guò)程中所占的比重和每項(xiàng)作業(yè)成本的組成部分，并能清晰了解影響相應(yīng)作業(yè)成本的因素，有效地彌補(bǔ)兩種傳統(tǒng)分析方法分析深度不足的缺陷。這說(shuō)明在作業(yè)成本法基礎(chǔ)上實(shí)施的核算能夠有效進(jìn)行作業(yè)分析，這樣分析出來(lái)的成本情況更加具體，管理人員可以根據(jù)分析出來(lái)的結(jié)果找出相應(yīng)作業(yè)成本問(wèn)題，從而提出有效的解決方案，讓物流企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本得到有效控制，為企業(yè)高效、快速發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

4.4? ?合理確定作業(yè)成本法的成本動(dòng)因

為了合理確定作業(yè)成本法的成本動(dòng)因，物流企業(yè)一定要建立一個(gè)成本管理責(zé)任中心，以合理分配資源。同時(shí)，為了降低主觀動(dòng)因出現(xiàn)的頻率，物流企業(yè)可以應(yīng)用調(diào)整檢測(cè)方案、產(chǎn)品零件數(shù)量和準(zhǔn)備次數(shù)等方法，有效確保成本動(dòng)因獲取信息的準(zhǔn)確性和連貫性，這也從側(cè)面說(shuō)明了物流企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的重要性。

5? ? ?結(jié) 語(yǔ)

本文主要分析了作業(yè)成本法在物流企業(yè)實(shí)踐應(yīng)用中存在的問(wèn)題以及相應(yīng)的解決措施。其中，具體方法包括：制定作業(yè)成本預(yù)算并明確成本管理目標(biāo)、精確進(jìn)行成本核算為成本管理服務(wù)、完善成本管理中的成本分析和合理確定作業(yè)成本法的成本動(dòng)因4個(gè)方面，以期為物流企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

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[收稿日期]2020-09-13