王東

一、引言

中國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展已進(jìn)入“新常態(tài)”，新常態(tài)下對審計提出了更高的要求。從國家層面看中央審計委員會的成立，進(jìn)一步提升了審計監(jiān)督的地位，明確了審計監(jiān)督的要求?！秶鴦?wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計工作的意見》（國發(fā)〔2014〕48號）、《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》（中辦發(fā)〔2015〕58號），先后從制度層面提出強(qiáng)化審計的監(jiān)督作用，完善審計結(jié)果運(yùn)用機(jī)制要求。

從現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展看，通過審計發(fā)現(xiàn)問題整改管理推動企業(yè)發(fā)展，一直都是企業(yè)完善內(nèi)部控制的重要途徑，也是增加企業(yè)價值和實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)重要手段。企業(yè)對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行整改并責(zé)任追究，通過審計結(jié)果的有效利用，以促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險控制能力的提升和經(jīng)濟(jì)價值的增加是企業(yè)內(nèi)控管理的需求，企業(yè)的發(fā)展必然促使對審計結(jié)果利用和管理提出了更高要求，企業(yè)對內(nèi)部審計的要求不僅注重審計發(fā)現(xiàn)問題的能力，更注重加強(qiáng)問題整改管理及責(zé)任追究管理能力。

二、內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題整改及責(zé)任追究管理存在的問題

審計發(fā)現(xiàn)問題整改及責(zé)任追究管理一直以來都是內(nèi)部審計結(jié)果利用管理工作的難點(diǎn)，主要面臨以下五大難題。

1.問題整改和責(zé)任追究不到位，導(dǎo)致問題屢查屢犯。

審計單位側(cè)重于審計發(fā)現(xiàn)問題，對整改及責(zé)任追究的監(jiān)督性有待加強(qiáng)，容易造成審計發(fā)現(xiàn)問題屢查屢犯。被審計單位自行開展整改及責(zé)任追究，可能會存在整改浮于表面，避重就輕現(xiàn)象，會為問題此消彼長留下隱患。

2.問題整改和責(zé)任追究標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，無法反應(yīng)整改及責(zé)任追究真實情況。

同樣的問題有從單個問題層面、制度層面、管理層面等多個角度進(jìn)行整改;責(zé)任追究手段上有經(jīng)濟(jì)處罰、行政處分等多種方式。不同的整改方式和責(zé)任追究方式，部分審計人員認(rèn)為整改和責(zé)任追究到位，部分審計人員認(rèn)為沒有到位，整改和責(zé)任追究的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，將無法反應(yīng)審計發(fā)現(xiàn)問題的真實整改狀態(tài)和問題責(zé)任人的責(zé)任追究落實情況。

3.問題整改管理和責(zé)任追究靠人工管控，無法確保時效性和實效性。

隨著時間的推進(jìn)和審計的深入，審計發(fā)現(xiàn)的問題和開展的責(zé)任追究會越來也多，靠人工管理這些整改和責(zé)任追究狀態(tài)，將面臨巨大的挑戰(zhàn)，沒有信息化支撐將無法確保整改及責(zé)任追究的時效性和實效性。

4.整改及責(zé)任追究綜合利用率低。

審計發(fā)現(xiàn)問題整改及責(zé)任追究管理靠人工分散管理，對歷史檢查發(fā)現(xiàn)問題，跨部門、跨層級發(fā)現(xiàn)問題無法進(jìn)行統(tǒng)籌管理，更無法對既往所有審計發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行深入分析、挖掘、管控，不利于審計成果的有效利用。

5.通過現(xiàn)場追蹤審計來促進(jìn)整改效果，審計資源消耗較大。

采取審計人員現(xiàn)場追蹤審計以往審計發(fā)現(xiàn)的問題整改情況，是提升整改效果的重要手段，但因內(nèi)部審計人員有限，審計資源緊張，每個審計項目都進(jìn)行現(xiàn)場審計追蹤責(zé)任追究，審計資源消耗較大，基于效率及成本考慮，不符合企業(yè)實際情況。

三、內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題整改及責(zé)任追究管理體系主要內(nèi)容

圍繞完善內(nèi)部控制，強(qiáng)化審計結(jié)果利用，提升審計整改質(zhì)效，秉承審計創(chuàng)造價值的管理理念，本文提出的審計發(fā)現(xiàn)問題整改及責(zé)任追究管理體系以統(tǒng)一規(guī)范的整改及責(zé)任追究流程和標(biāo)準(zhǔn)框架為基礎(chǔ)，以信息化控制平臺為手段，營造良好的整改及責(zé)任追究合規(guī)文化氛圍，實現(xiàn)對審計發(fā)現(xiàn)問題整改、責(zé)任追究、審計追蹤的全流程閉環(huán)管理。

1.規(guī)范整改、責(zé)任追究流程和制度是管理體系的前提。

企業(yè)應(yīng)梳理出適合本單位實際的整改及責(zé)任追究流程。

（1）明確各方職責(zé)。首先應(yīng)明確被審計單位和內(nèi)部審計部門的之間的職責(zé)。內(nèi)部審計不同于外部審計，只有具備責(zé)任追究權(quán)才能提升整改效果，防范屢查屢犯。職責(zé)上審計部門是問題整改和責(zé)任追究的督促部門，不僅要下發(fā)審計發(fā)現(xiàn)的問題，也應(yīng)提出責(zé)任追究處理意見，并督促被審計單位開展整改和責(zé)任追究，對整改情況進(jìn)行評估等。被審計單位是問題整改和責(zé)任追究的責(zé)任部門，應(yīng)制定整改計劃和措施，落實整改，開展責(zé)任追究，向?qū)徲嫴块T反饋整改結(jié)果。

（2）整改及責(zé)任追究流程。一是被審計單位應(yīng)根據(jù)審計部門下發(fā)的問題和責(zé)任追究處理意見開展整改和責(zé)任追究。二是被審計單位將整改責(zé)任追究情況及佐證資料遞交審計組。三是審計部門對上報的整改材料進(jìn)行整改評價，對被審計單位虛假整改，或整改不利情況，再次督促被審計單位重新整改，直至所有問題整改評價結(jié)束（見附件1）。

審計發(fā)現(xiàn)問題整改流程圖

（3）制度化整改及責(zé)任追究流程。制度是整改及責(zé)任追究執(zhí)行的最大的保障，企業(yè)應(yīng)對梳理的整改和責(zé)任追究流程進(jìn)行規(guī)范化、制度化，如可以制定《審計發(fā)現(xiàn)問題整改及責(zé)任追究管理辦法》等將各方職責(zé)、整改及責(zé)任追究流程等制度化，確保整改及問題管理的有效開展。

2.整改、責(zé)任追究標(biāo)準(zhǔn)化是管理體系的核心。

對整改狀態(tài)和責(zé)任追究進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化是管理體系的重點(diǎn)難點(diǎn)，標(biāo)準(zhǔn)化有利于準(zhǔn)確的反映整改及責(zé)任追究的狀態(tài)。

（1）整改標(biāo)準(zhǔn)化。整改是否到位每個人評判標(biāo)準(zhǔn)不一樣，為統(tǒng)一整改標(biāo)準(zhǔn)可以根據(jù)問題整改后是否殘余風(fēng)險來評判是否整改到位，如將無剩余風(fēng)險的認(rèn)同為已整改，有剩余風(fēng)險的認(rèn)同為未整改。此外，應(yīng)盡量細(xì)化整改狀態(tài)有利更好的精準(zhǔn)管理整改，如考慮到部分已發(fā)生事實無法改變、審計人員受客觀條件限制做出錯誤審計結(jié)論等情況，結(jié)合剩余風(fēng)險程度可以將整改狀態(tài)分為三大類七種狀態(tài)（見表1）。

（2）責(zé)任追究標(biāo)準(zhǔn)化。責(zé)任追究和整改是相輔相成，沒有制度約束的整改，往往導(dǎo)致屢查屢犯，好的制度約束，既能夠規(guī)范企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理行為，促進(jìn)企業(yè)各項業(yè)務(wù)健康發(fā)展，又能保障員工合法權(quán)益。對于違反國家法律法規(guī)的可以移交國家機(jī)關(guān)處理，但是企業(yè)內(nèi)部管理更多的是違反企業(yè)內(nèi)部的管理規(guī)章制度，因此企業(yè)應(yīng)建立完善的內(nèi)部違規(guī)問責(zé)體系。對責(zé)任追究標(biāo)準(zhǔn)化應(yīng)注重對不同程度、不同種類違規(guī)行為的整合和分類，可以根據(jù)違規(guī)行為的嚴(yán)重程度進(jìn)行區(qū)分和制定責(zé)任追究標(biāo)準(zhǔn)，如可以將責(zé)任追究標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)違規(guī)行為的嚴(yán)重程度分為違規(guī)行為、輕微違規(guī)行為兩類，區(qū)別進(jìn)行處罰責(zé)任追究（見表2）。

3.信息化是提升整改及責(zé)任管理效果的手段。

審計發(fā)現(xiàn)問題及責(zé)任追究隨著審計項目的不斷開展，問題和責(zé)任追究數(shù)量會越來越多，海量的問題和責(zé)任追究如果采用手工管理將難以實現(xiàn)，只有借助計算機(jī)信息化采用有效解決該問題，如建立信息化的審計發(fā)現(xiàn)問題整改及責(zé)任追究管理平臺，是提升整改及責(zé)任追究管理的重要手段。

企業(yè)可以通過信息化平臺實現(xiàn)對審計發(fā)現(xiàn)問題整改及責(zé)任追究的智能化管控，將前面規(guī)范化的內(nèi)部審計整改與責(zé)任追究管理流程及責(zé)任追究標(biāo)準(zhǔn)，轉(zhuǎn)換為系統(tǒng)管理，實現(xiàn)整改和責(zé)任追究的全流程系統(tǒng)管理，加強(qiáng)審計與被審計對象互動的時效性、實效性。好的信息化平臺不僅能夠?qū)崿F(xiàn)審計發(fā)現(xiàn)問題管理、整改問題、整改及責(zé)任追究情況錄入、整改認(rèn)定等功能，更應(yīng)該強(qiáng)化管理的整改時效預(yù)警、整改結(jié)果數(shù)據(jù)挖掘等功能，實現(xiàn)整改及責(zé)任追究的智能化管理。通過信息技術(shù)實現(xiàn)數(shù)據(jù)挖掘，發(fā)現(xiàn)問題整改管理過程中存在的問題，推動內(nèi)部管理，完善內(nèi)控體系，增加了企業(yè)競爭力。

4.營造積極整改及責(zé)任追究氛圍，提升企業(yè)價值文化是管理系統(tǒng)順暢運(yùn)行的保障。

企業(yè)內(nèi)部應(yīng)通過多元渠道和手段，培育企業(yè)積極整改和整改促發(fā)展的合規(guī)管理文化。在內(nèi)部整改責(zé)任追究文化建設(shè)方面，可以依托視頻會議、現(xiàn)場會議、微信交流等方面，向企業(yè)內(nèi)部傳達(dá)積極落實審計發(fā)現(xiàn)問題整改及責(zé)任追究要求，要積極營造企業(yè)重視，主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，責(zé)任落實到人的整改管理文化，并將整改及問責(zé)做為企業(yè)文化的一部分。此外審計部門可以按季度對企業(yè)內(nèi)部審計整改及責(zé)任追究情況進(jìn)行通報，通過銷號、整改率、整改時限的定期通報，促進(jìn)了被審計單位整改落實的意識，營造良好的整改及責(zé)任追究文化。

四、結(jié)束語

審計發(fā)現(xiàn)問題整改及責(zé)任追究管理只有建立規(guī)范的整改及責(zé)任追究流程、明確責(zé)任追究和整改標(biāo)準(zhǔn)化、借助信息化技術(shù)和樹立良好的企業(yè)文化，才能在促進(jìn)內(nèi)部審計目標(biāo)實現(xiàn)，推動企業(yè)內(nèi)部管理水平的提升、完善治理和防范風(fēng)險。

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（作者單位：中國郵政儲蓄銀行浙江省分行）