匡芬芬 陶智南

【摘 要】隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，審計(jì)作為一種主要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行判斷、分析的鑒證業(yè)務(wù)，在很大程度上必然會(huì)受到影響。大數(shù)據(jù)作為一門新興產(chǎn)業(yè)技術(shù)，其信息處理的高效性和數(shù)據(jù)傳遞的實(shí)時(shí)性，是當(dāng)下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所需面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。本文主要考慮和研究大數(shù)據(jù)時(shí)代下，其相關(guān)技術(shù)將會(huì)給企業(yè)內(nèi)部審計(jì)帶來何種機(jī)遇以及挑戰(zhàn)，并基于此提出一些相應(yīng)的措施。

【關(guān)鍵詞】大數(shù)據(jù);內(nèi)部審計(jì);鑒證業(yè)務(wù)

一、大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的機(jī)遇

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要是通過搜集各種財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來分析并降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，作為公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其地位已舉足輕重。當(dāng)下，隨著大數(shù)據(jù)信息技術(shù)的日益完善，內(nèi)部審計(jì)正面臨著一次重大改革機(jī)遇。通過運(yùn)用大數(shù)據(jù)信息技術(shù)，企業(yè)可以大量?jī)?chǔ)存并分析企業(yè)或者相關(guān)行業(yè)的數(shù)據(jù)，對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和防范。

1.大數(shù)據(jù)信息技術(shù)的運(yùn)用能夠提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作效率。

傳統(tǒng)審計(jì)中，企業(yè)的審計(jì)人員需要到各個(gè)被審部門那里獲取相關(guān)的信息，這一過程既耗費(fèi)了人力物力，又浪費(fèi)了時(shí)間。而在大數(shù)據(jù)技術(shù)下，可以通過運(yùn)用相關(guān)審計(jì)軟件獲取海量審計(jì)信息，并通過數(shù)據(jù)分析能夠幫助企業(yè)審計(jì)人員在海量數(shù)據(jù)庫中，用較短時(shí)間整合出有用的證據(jù)，篩選出具有代表性的審計(jì)樣本。面對(duì)業(yè)務(wù)越來越多樣化、復(fù)雜化，而數(shù)據(jù)類型也紛繁復(fù)雜的情形下，觀察、檢查、函證等這些傳統(tǒng)的審計(jì)方法也必須與時(shí)俱進(jìn)，結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行進(jìn)一步優(yōu)化，這樣才能滿足當(dāng)下業(yè)務(wù)所需。如何準(zhǔn)確、及時(shí)地獲取數(shù)據(jù)對(duì)于審計(jì)人員來說尤為重要，而人機(jī)結(jié)合的控制往往比單純地人為控制更為有效。

2.大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用能夠有效強(qiáng)化公司治理。

傳統(tǒng)審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)只是扮演著檢查監(jiān)督的角色，審計(jì)人員一般不參與公司治理決策，這種情況下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與公司治理可以說是幾乎處于相互割裂狀態(tài)，這樣不利于企業(yè)事前控制風(fēng)險(xiǎn)。但大數(shù)據(jù)信息技術(shù)可以使兩者處于相交而非平行狀態(tài)。因?yàn)橥ㄟ^運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，可以將有些非數(shù)據(jù)信息轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)的表達(dá)方式，一并整合到大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)中，而不需要再使用傳統(tǒng)的審計(jì)抽樣方法，這不僅簡(jiǎn)化了審計(jì)過程，而且審計(jì)人員可以通過對(duì)這些大數(shù)據(jù)的分析，給公司在戰(zhàn)略決策上提供風(fēng)險(xiǎn)較低的建議，實(shí)現(xiàn)公司治理與其內(nèi)部審計(jì)的相融合。

同時(shí)，數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用也使得內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)治理在對(duì)于提高企業(yè)價(jià)值這一目標(biāo)上變得更加一致。對(duì)于公司治理，在傳統(tǒng)審計(jì)下，審計(jì)人員針對(duì)“小量數(shù)據(jù)”往往關(guān)注的是其準(zhǔn)確性;而在大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)人員則不能僅僅局限于數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，還要通過數(shù)據(jù)分析出企業(yè)內(nèi)部可能存在的異常情況，并對(duì)其進(jìn)行實(shí)時(shí)關(guān)注和監(jiān)督。通過加強(qiáng)兩者之間利益關(guān)聯(lián)程度，在整體上，能有效強(qiáng)化公司的治理。

3.運(yùn)用高級(jí)數(shù)據(jù)分析能夠預(yù)測(cè)未來趨勢(shì)，提出審計(jì)意見。

大數(shù)據(jù)技術(shù)中的高級(jí)數(shù)據(jù)分析方法，可以對(duì)有關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，并據(jù)以預(yù)測(cè)未來趨勢(shì)走向。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中，審計(jì)人員可以通過審計(jì)軟件得到大量的審計(jì)數(shù)據(jù)，并以人機(jī)結(jié)合的方式對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行歸納整合，從更高層面、更廣范圍、更加綜合的角度進(jìn)行深度分析，通過高級(jí)數(shù)據(jù)分析預(yù)測(cè)出未來的趨勢(shì)，提出相關(guān)審計(jì)建議。這也就是一個(gè)把數(shù)據(jù)變?yōu)橘Y源、把資源整合為成果的過程。

二、大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

1.對(duì)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作理念的挑戰(zhàn)。

大數(shù)據(jù)信息技術(shù)下，會(huì)給當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)帶來很大程度上的沖擊，也會(huì)給當(dāng)下內(nèi)部審計(jì)整個(gè)行業(yè)帶來全新的知識(shí)和信息。因此，企業(yè)要盡快轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)工作理念，才能應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)企業(yè)審計(jì)帶來的沖擊和挑戰(zhàn)。對(duì)于審計(jì)人員而言，數(shù)據(jù)是他們進(jìn)行審計(jì)程序到提出審計(jì)結(jié)論的重要橋梁。審計(jì)人員主要在前期挖掘整合數(shù)據(jù)，然后分析這些整合歸納的數(shù)據(jù)并進(jìn)行專業(yè)評(píng)估，以此根據(jù)職業(yè)判斷發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)存在的可能性，之后提出審計(jì)建議，使企業(yè)能夠提前做好必要的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。所以說，數(shù)據(jù)分析作為審計(jì)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，需要掌握一定的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)以及必要的數(shù)據(jù)歸納分析能力。在傳統(tǒng)的審計(jì)數(shù)據(jù)分析中，通常是通過審計(jì)人員去實(shí)行經(jīng)驗(yàn)分析;而在大量數(shù)據(jù)面前，人力分析就顯得較為笨拙，時(shí)間成本增多，效率更為低下，這不符合追求企業(yè)價(jià)值最大化理念。因此，企業(yè)要盡快轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計(jì)工作理念，結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)，對(duì)數(shù)據(jù)的歸納和整合進(jìn)行創(chuàng)新，優(yōu)化審計(jì)分析方法，提高審計(jì)工作的效率。

2.對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方法的挑戰(zhàn)。

對(duì)于傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，我們習(xí)慣用審計(jì)抽樣的方式，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法去推斷總體水平，這樣其實(shí)是不全面的，但是隨著科技發(fā)展、時(shí)代進(jìn)步，現(xiàn)在的大數(shù)據(jù)技術(shù)加大了對(duì)企業(yè)全面審計(jì)，對(duì)重要數(shù)據(jù)逐一分析的可能性。當(dāng)然，想要實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)審計(jì)方法變?yōu)榇髷?shù)據(jù)審計(jì)方法，還存在著許多挑戰(zhàn)。首先，在大數(shù)據(jù)背景下進(jìn)行全面審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員如何在短時(shí)間內(nèi)從對(duì)于海量數(shù)據(jù)中篩選出有用的信息是一個(gè)難題;其次，在大數(shù)據(jù)審計(jì)中，所獲取的信息大多數(shù)是電子數(shù)據(jù)信息，而這些信息的來源具有不確定性，因此也就無法對(duì)其真?zhèn)芜M(jìn)行有效辨別，這在一定程度上會(huì)影響審計(jì)工作的取證進(jìn)程;最后，由于大數(shù)據(jù)信息技術(shù)尚未完善，企業(yè)運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)方法存在著數(shù)據(jù)儲(chǔ)存與泄露等方面的風(fēng)險(xiǎn)。全面信息化、全面數(shù)據(jù)化使得人們對(duì)于數(shù)據(jù)的安全性有很多顧慮，這些都是企業(yè)轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)方法需要面臨的挑戰(zhàn)。

3.對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)的挑戰(zhàn)。

眾所周知，當(dāng)今時(shí)代人才是為企業(yè)帶來財(cái)富的最重要資源，但人才又具有稀缺性。大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員不僅需要熟知必須的財(cái)務(wù)知識(shí)和技能，還要求了解一定的數(shù)字查找以及數(shù)字歸納技能，對(duì)于電子信息的分析能力也有相關(guān)要求。當(dāng)前，作為實(shí)施審計(jì)的主體即審計(jì)人員，還有審計(jì)的客體即企業(yè)，他們這方面還不夠完善。

第一，缺乏專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。當(dāng)前，很多企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)人員沒有經(jīng)過系統(tǒng)地學(xué)習(xí)，專業(yè)勝任能力不足，在遇到審計(jì)難題時(shí)，無法提供專業(yè)的建設(shè)性意見，就可能給后續(xù)審計(jì)程序帶來風(fēng)險(xiǎn)。第二，缺乏復(fù)合型審計(jì)人才。當(dāng)企業(yè)從傳統(tǒng)審計(jì)方法向大數(shù)據(jù)審計(jì)方法轉(zhuǎn)型時(shí)，在審計(jì)隊(duì)伍中，就需要復(fù)合型人才，這類人才不僅要具備與審計(jì)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，也要了解并掌握一些數(shù)據(jù)采取、處理分析等方面的知識(shí)，還要熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)流程等。但現(xiàn)實(shí)情況是，這樣的復(fù)合型人才極其稀缺，當(dāng)運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)審計(jì)時(shí)，沒有這種復(fù)合型人才很難順利開展審計(jì)工作。

三、大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的應(yīng)對(duì)措施

1.樹立大數(shù)據(jù)審計(jì)理念。

大數(shù)據(jù)時(shí)代給企業(yè)內(nèi)部審計(jì)帶來了變革性機(jī)遇，企業(yè)只有加強(qiáng)對(duì)大數(shù)據(jù)的認(rèn)知，盡快將傳統(tǒng)審計(jì)理念轉(zhuǎn)變?yōu)榇髷?shù)據(jù)審計(jì)理念，企業(yè)監(jiān)管才能跟上企業(yè)發(fā)展變化的形勢(shì)。另外，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)的認(rèn)知。數(shù)據(jù)是大數(shù)據(jù)審計(jì)的核心，大數(shù)據(jù)背景下，數(shù)據(jù)的海量增長(zhǎng)，使得大數(shù)據(jù)審計(jì)很大程度上能夠滿足企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的數(shù)據(jù)需求。與此同時(shí)，大數(shù)據(jù)審計(jì)增加了數(shù)據(jù)管理的風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)要重視數(shù)據(jù)信息安全問題，完善數(shù)據(jù)安全技術(shù)在內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)用。

2.健全以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)管理體系。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要就是為降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)而存在的，通過分析企業(yè)的數(shù)據(jù)信息，對(duì)企業(yè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別并評(píng)估。關(guān)于如何健全以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)，企業(yè)可以分三步走：第一，企業(yè)可以結(jié)合并運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)對(duì)其存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行更加準(zhǔn)確、全面的評(píng)估，同時(shí)審計(jì)人員可以運(yùn)用大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，由“定期審計(jì)”改為“連續(xù)性審計(jì)”;第二，以企業(yè)預(yù)測(cè)的結(jié)果為導(dǎo)向，對(duì)已經(jīng)存在或可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督;第三，通過對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，可以在運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)剛處于萌芽階段時(shí)，就能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)并將其控制，極大地減少了企業(yè)不必要的成本。

3.基于大數(shù)據(jù)技術(shù)，搭建企業(yè)內(nèi)部持續(xù)審計(jì)平臺(tái)。

在大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)可以搭建內(nèi)部持續(xù)審計(jì)平臺(tái)，從事前、事中、事后開展持續(xù)審計(jì)工作，達(dá)到三維一體、全面監(jiān)督的審計(jì)效果。首先，對(duì)于事前審計(jì)，企業(yè)可以運(yùn)用大數(shù)據(jù)嵌入技術(shù)、可視化技術(shù)、數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)技術(shù)以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前預(yù)防;其次，在事中審計(jì)中，企業(yè)不要再以傳統(tǒng)項(xiàng)目的“跟蹤審計(jì)”為主，而是應(yīng)該盡量擴(kuò)展到各個(gè)類型的審計(jì)中，企業(yè)可以結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)其交易事項(xiàng)采用全面追蹤審計(jì)，并進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督，對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，生成審計(jì)預(yù)警，有效避免滯后性風(fēng)險(xiǎn);最后，關(guān)于事后開展審計(jì)，企業(yè)可以通過大數(shù)據(jù)采集、挖掘和分析等技術(shù)對(duì)收集的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，將審計(jì)疑點(diǎn)進(jìn)行匯總并查證。

通過這種審計(jì)方法，極大地簡(jiǎn)化了審計(jì)人員的繁瑣工作程序，讓他們將有限的時(shí)間和精力放在了重要的審計(jì)查證上，在提高工作效率的同時(shí)，也能增強(qiáng)審計(jì)結(jié)論的真實(shí)可靠性。

4.重視審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)和審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)。

大數(shù)據(jù)背景下，公司要想跟上時(shí)代步伐，不被市場(chǎng)淘汰，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中，不僅僅需要擁有財(cái)會(huì)類專業(yè)知識(shí)背景的人才，還需要擁有計(jì)算機(jī)、法律等專業(yè)背景的人才，一起組成高素質(zhì)、復(fù)合型的專業(yè)隊(duì)伍。首先，對(duì)于已組建的審計(jì)隊(duì)伍，企業(yè)要督促并加強(qiáng)他們的知識(shí)教育，比如，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使其掌握一定的跨專業(yè)的技術(shù)。其次，企業(yè)還要從外部引入技術(shù)方面的相關(guān)人才，引入具有計(jì)算機(jī)和法律等專業(yè)背景的人才，建立具有專業(yè)素養(yǎng)的復(fù)合型人才隊(duì)伍。最后，對(duì)于內(nèi)審隊(duì)伍，還應(yīng)鼓勵(lì)他們不斷更新與自身專業(yè)相關(guān)的知識(shí)，加強(qiáng)其后續(xù)教育。只有不斷加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，才能緊跟時(shí)代的步伐，建立更高效的審計(jì)系統(tǒng)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供監(jiān)督保障。

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（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)、江西省審計(jì)廳）