曾靜

[摘 ? ?要] 為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)一體化的全球發(fā)展趨勢(shì)，各個(gè)企業(yè)與單位運(yùn)用了內(nèi)部審計(jì)的方式來(lái)降低內(nèi)部存在的風(fēng)險(xiǎn)。文章先分析了教育內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征及成因，以此研究風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的構(gòu)建措施，提出明確職能定位、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、建設(shè)內(nèi)部控制體系、規(guī)范審計(jì)質(zhì)量控制、建立審計(jì)隊(duì)伍、轉(zhuǎn)變工作方式等措施。

[關(guān)鍵詞] 教育管理;內(nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)防范

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 19. 005

[中圖分類(lèi)號(hào)] F239.45 ? ?[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] ?A ? ? ?[文章編號(hào)] ?1673 - 0194（2020）19- 0012- 03

0 ? ? ?引 ? ?言

內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)的三大審計(jì)之一，在我國(guó)應(yīng)用范圍極廣。根據(jù)調(diào)查顯示，70%企業(yè)重視內(nèi)部審計(jì)的作用，24%的企業(yè)初步了解內(nèi)部審計(jì)的功能，僅余6%的企業(yè)沒(méi)有重視內(nèi)部審計(jì)的作用，因此，應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)各企業(yè)與單位更加重視內(nèi)部審計(jì)，建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，運(yùn)用審查流程的方式提高其運(yùn)行效率，塑造戰(zhàn)略性的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。

1 ? ? ?教育內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征及成因

1.1 ? 教育內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

在教育內(nèi)部，出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括了以下幾種特征：

第一，客觀性。內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)本身是存在的，在員工進(jìn)行業(yè)務(wù)的審計(jì)時(shí)，會(huì)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等方式對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。員工會(huì)使用相應(yīng)的措施來(lái)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但是因?yàn)楝F(xiàn)代審計(jì)的方式與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間存在著互相影響的關(guān)系，所以員工很難從根源上消除風(fēng)險(xiǎn)。

第二，普遍性。內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)因?yàn)閷徲?jì)流程的不同，其表現(xiàn)形式也有所不同，但是，其確實(shí)是普遍存在的。員工的審計(jì)行為會(huì)直接影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，一個(gè)細(xì)微的錯(cuò)誤或偏差，都可能導(dǎo)致審計(jì)人員出現(xiàn)差錯(cuò)。如，員工對(duì)教育收費(fèi)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，內(nèi)審員工一定會(huì)為師生下發(fā)《收費(fèi)審計(jì)調(diào)查表》，詢(xún)問(wèn)師生是否存在著亂收費(fèi)與私自收費(fèi)的問(wèn)題，而根據(jù)調(diào)查結(jié)果的不同，不同審計(jì)人員的最終判斷也有所不同，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

第三，不確定性。在教育內(nèi)部中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般不會(huì)有較為明顯的表現(xiàn)，這是因?yàn)樵趯徲?jì)的過(guò)程中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)會(huì)因?yàn)闀r(shí)間、地點(diǎn)、人員的不同而發(fā)生變化，具有一定的偶然性。如，常見(jiàn)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、教育項(xiàng)目審計(jì)、教育經(jīng)費(fèi)審簽等，這些行為可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的誕生，但是這些風(fēng)險(xiǎn)會(huì)帶來(lái)怎樣的危害，它的影響范圍有多大，此種情況都是員工們很難預(yù)測(cè)的。

1.2 ? 教育內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在多種因素的影響下產(chǎn)生的，包括科技因素、服務(wù)環(huán)境、社會(huì)因素、工作環(huán)境等，工作人員在建立風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制之前應(yīng)當(dāng)明確這些風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源。首先是社會(huì)因素，教育部門(mén)對(duì)于資金的流動(dòng)、教師任免、人事變動(dòng)都要經(jīng)過(guò)審計(jì)部門(mén)審批，人們對(duì)審計(jì)部門(mén)產(chǎn)生了依賴(lài)感，也增加了審計(jì)人員的工作壓力。其次是工作環(huán)境的影響，教育領(lǐng)域?qū)?nèi)部審計(jì)的需求程度較高，審計(jì)人員的工作壓力較大，工作難度也較高，需要他們承擔(dān)的責(zé)任也就越多，在壓抑的工作環(huán)境下，員工很難完成一個(gè)又一個(gè)的任務(wù)，導(dǎo)致心理負(fù)擔(dān)增加，工作熱情減退。最后是服務(wù)環(huán)境，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)本身為服務(wù)型行業(yè)，其工作目標(biāo)應(yīng)當(dāng)根據(jù)系統(tǒng)要求、領(lǐng)導(dǎo)需求進(jìn)行改變。根據(jù)研究表明，審計(jì)的可靠程度與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率呈反比關(guān)系，而審計(jì)人員的活動(dòng)與行為需要經(jīng)過(guò)領(lǐng)導(dǎo)的批準(zhǔn)才可以進(jìn)行，審計(jì)后產(chǎn)生的結(jié)果并不被審計(jì)人員決定，因此可能會(huì)出現(xiàn)結(jié)論與結(jié)果不一致的情況，降低審計(jì)的可靠程度，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率的提升。

2 ? ? ?教育內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的構(gòu)建措施

2.1 ? 明確內(nèi)部審計(jì)的職能定位

內(nèi)部審計(jì)的職能定位不同，其產(chǎn)生的效果也會(huì)有所不同，因此，工作人員需要明確其職能定位。在教育領(lǐng)域中，審計(jì)人員需要發(fā)揮監(jiān)督、分析、評(píng)論的作用，以此促進(jìn)機(jī)構(gòu)的發(fā)展，提升教育事業(yè)的整體利益。以?xún)?nèi)部控制的角度作為出發(fā)點(diǎn)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正規(guī)與合法作為目標(biāo)，考察學(xué)校的業(yè)務(wù)效益，從而井然有序進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作，拓展審計(jì)業(yè)務(wù)[1]。在對(duì)教育人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從審計(jì)對(duì)象的社會(huì)效益、工作業(yè)績(jī)、日常行為入手，對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)價(jià)，注重事前審計(jì)與事后監(jiān)督并行，以此減少學(xué)校管理的風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 ? 發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)與單位的主要經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)，其應(yīng)當(dāng)被管理人員所重視，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，提升內(nèi)部審計(jì)的工作水平。單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)樹(shù)立正確的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展觀，轉(zhuǎn)變固有的認(rèn)識(shí)，明確內(nèi)部審計(jì)對(duì)教育領(lǐng)域發(fā)展的幫助，給予其充足的人力以及物力支持[2]。例如，2018年，河南師范大學(xué)審計(jì)處為了重新定位教育審計(jì)部門(mén)，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，領(lǐng)導(dǎo)重點(diǎn)關(guān)注了審計(jì)處人員缺位、工作不到位以及審計(jì)逾越的情況，要求內(nèi)部審計(jì)人員要做好自己的本職工作，樹(shù)立了“各司其職、各負(fù)其責(zé)、全面審計(jì)、找出重點(diǎn)”的工作理念，以提升審計(jì)定位作為目標(biāo)，深刻認(rèn)識(shí)教育發(fā)展的要求與特點(diǎn)，積極開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，保證了審計(jì)的質(zhì)量。同時(shí)，教育系統(tǒng)的審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)發(fā)揮自身的監(jiān)督、評(píng)議職能，努力提升自身的地位，保證審計(jì)工作不再受到外界因素的影響，領(lǐng)導(dǎo)也應(yīng)當(dāng)給足審計(jì)人員權(quán)利，為其樹(shù)立一定的權(quán)威形象，保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性與權(quán)威性，以此避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2.3 ? 建設(shè)內(nèi)部控制體系

內(nèi)部員工進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)以規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)制度進(jìn)行審計(jì)，因此，教育系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)建設(shè)完善的內(nèi)部控制制度。設(shè)計(jì)人員需要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)流程，遵守審計(jì)規(guī)章，明確各個(gè)部門(mén)之間的關(guān)系，發(fā)揮自身的職能，保證審計(jì)的正確性與科學(xué)性。例如，2018年，我國(guó)教育部為加強(qiáng)教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的水平，規(guī)范工作人員的行為，其發(fā)表了《教育部關(guān)于推動(dòng)高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)建設(shè)的意見(jiàn)》，其中要求，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要根據(jù)當(dāng)?shù)亟逃闆r與改革需求建立完善的審計(jì)系統(tǒng)，在內(nèi)部保證審計(jì)制度與審計(jì)規(guī)范相結(jié)合，確保審計(jì)工作的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，使教育機(jī)構(gòu)的活動(dòng)處于制度的制約下，保證審計(jì)工作可以準(zhǔn)確有效地進(jìn)行下去。教育機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)人員的組織情況、規(guī)章制度的執(zhí)行情況、內(nèi)部審計(jì)崗位以及員工的配置情況，持續(xù)關(guān)注預(yù)算、收支、采購(gòu)、資產(chǎn)、合同等業(yè)務(wù)，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作建設(shè)，建立完善規(guī)范的內(nèi)部控制體系[3]。

2.4 ? 規(guī)范內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制

想要對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行良好的控制，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)建立完善的審計(jì)制度與質(zhì)量控制體系，兩者都可以起到提升審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保結(jié)果可靠性的作用。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響審計(jì)工作的質(zhì)量，因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)有著客觀性的特點(diǎn)，所以審計(jì)人員要運(yùn)用質(zhì)量控制的方法將風(fēng)險(xiǎn)掌握在可控范圍之內(nèi)。審核部門(mén)想要在部門(mén)中建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，方法如下：第一，完善內(nèi)部審計(jì)約束機(jī)制。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)規(guī)范審計(jì)流程，進(jìn)行正確的審計(jì)操作與審計(jì)技術(shù)，做好審計(jì)約束工作。第二，建立復(fù)核制度。審計(jì)人員進(jìn)行初步審計(jì)之后，應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)的內(nèi)容、數(shù)據(jù)、信息、證據(jù)進(jìn)行二次復(fù)核，保證審核結(jié)果的可靠可信，避免出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第三，建立考核制度。審計(jì)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行考核，根據(jù)審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、法律法規(guī)組織審計(jì)評(píng)選活動(dòng)，對(duì)成績(jī)較高的工作人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)表現(xiàn)不佳或出現(xiàn)錯(cuò)誤的員工進(jìn)行處罰，激發(fā)審計(jì)人員的責(zé)任心與競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率。

2.5 ? 建立完善的審計(jì)隊(duì)伍

在我國(guó)部分地區(qū)，因?yàn)槿鄙賹?zhuān)業(yè)的審計(jì)人才，一些教育系統(tǒng)中的審計(jì)人員有時(shí)會(huì)由財(cái)務(wù)人員擔(dān)任，財(cái)務(wù)人員確實(shí)擁有著一定的審計(jì)能力，但是其工作缺乏專(zhuān)業(yè)性，不利于審計(jì)工作的開(kāi)展。為此，審計(jì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)工作，提升其審計(jì)能力。例如，2019年，淮南市審計(jì)局為加強(qiáng)審計(jì)人員的工作能力，邀請(qǐng)經(jīng)濟(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)的教授對(duì)員工進(jìn)行了全面培訓(xùn)，包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)管理、審計(jì)監(jiān)督、責(zé)任意識(shí)等，經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的培訓(xùn)，員工掌握了過(guò)硬的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)與嚴(yán)肅認(rèn)真的工作態(tài)度，可以秉承廉潔公正的思想進(jìn)行工作，經(jīng)過(guò)全體員工的努力，2020年3月13日，其被正式授予“全省審計(jì)系統(tǒng)先進(jìn)集體”的稱(chēng)號(hào)。

2.6 ? 轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)的工作方式

2.6.1 ? 提升審計(jì)力度

審計(jì)人員需要對(duì)教育系統(tǒng)的財(cái)務(wù)情況、資金流動(dòng)以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)其進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。在教育經(jīng)費(fèi)的使用中，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，為解決這些風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)從以下三方面入手：第一，對(duì)公務(wù)支出、賬單報(bào)銷(xiāo)以及公款消費(fèi)進(jìn)行審計(jì)，對(duì)會(huì)議費(fèi)用、培訓(xùn)費(fèi)用以及“三公”費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)范。第二，在學(xué)校進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)時(shí)進(jìn)行管理審計(jì)。學(xué)校的改建與擴(kuò)建都應(yīng)當(dāng)在審計(jì)人員的管理范圍內(nèi)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)學(xué)校計(jì)算機(jī)引進(jìn)、操場(chǎng)修繕、健身器材購(gòu)買(mǎi)等項(xiàng)目都進(jìn)行審計(jì)管理，明確資金的流動(dòng)情況。第三，建立績(jī)效審計(jì)制度。在學(xué)校放假之前，審核人員要進(jìn)行年度總結(jié)，對(duì)這一年的審計(jì)情況與執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因。同時(shí)，要對(duì)重大經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行全過(guò)程跟蹤，成立專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)小組，使審計(jì)更加的專(zhuān)業(yè)，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

2.6.2 ? 優(yōu)化審計(jì)技術(shù)

信息系統(tǒng)擁有著嚴(yán)格的計(jì)算方式，其在進(jìn)行審計(jì)時(shí)不會(huì)出現(xiàn)數(shù)據(jù)差錯(cuò)與信息錯(cuò)誤，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率。在信息技術(shù)發(fā)展的同時(shí)，審計(jì)部門(mén)的工作人員應(yīng)當(dāng)優(yōu)化現(xiàn)有的審計(jì)技術(shù)，進(jìn)行信息化審計(jì)的建設(shè)，提高審計(jì)人員的工作效率。例如，2018年，北京農(nóng)業(yè)大學(xué)審計(jì)處為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)部門(mén)現(xiàn)代化建設(shè)的目標(biāo)，其引進(jìn)了安華金和審計(jì)系統(tǒng)，此審計(jì)系統(tǒng)可以運(yùn)用數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行信息全捕獲，其運(yùn)用了SQL的語(yǔ)言分析能力，擁有先進(jìn)的應(yīng)用關(guān)聯(lián)技術(shù)，因此可以準(zhǔn)確審計(jì)目標(biāo)信息，實(shí)現(xiàn)100%無(wú)誤差、無(wú)漏審。同時(shí)，其數(shù)據(jù)庫(kù)可以將審計(jì)報(bào)表保存6個(gè)月以上，保證了審計(jì)信息的完整性，方便審計(jì)人員進(jìn)行管理，避免發(fā)生審計(jì)信息丟失帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，審計(jì)部門(mén)還應(yīng)當(dāng)建立完善的信息平臺(tái)，通過(guò)信息技術(shù)來(lái)進(jìn)行數(shù)據(jù)收集，以此掌握審計(jì)對(duì)象的所有經(jīng)濟(jì)行為，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其存在的問(wèn)題，并立刻進(jìn)行處理，通過(guò)防微杜漸的方法避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果。

3 ? ? ?結(jié) ? ?論

綜上所述，教育部門(mén)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，避免管理出現(xiàn)漏洞。經(jīng)過(guò)上述內(nèi)容可知，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)存在于審計(jì)的每一個(gè)環(huán)節(jié)之中，審計(jì)單位與審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)資料的管理與經(jīng)營(yíng)，在發(fā)表意見(jiàn)之前進(jìn)行正確的判斷，敢于承擔(dān)責(zé)任與損失，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率，保護(hù)企業(yè)與單位的安全。

主要參考文獻(xiàn)

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