（中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院，北京 102206）

一、引言

2020 年1 月31 日，世界衛(wèi)生組織（WHO）宣布將新冠肺炎疫情列入國際公共衛(wèi)生緊急事件（Public Health Emergency of International Concern，PHEIC），3 月底4 月初，疫情開始在全球范圍迅速擴(kuò)大傳播，世界各國均受到了疫情的沖擊。此次新冠肺炎疫情爆發(fā)的時(shí)間恰逢我國春節(jié)假期，各地企業(yè)為避免其進(jìn)一步擴(kuò)大傳播不得不延遲復(fù)工，這導(dǎo)致湖北省乃至全國范圍的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)大大減少。對于我國而言，此次疫情帶來的經(jīng)濟(jì)損失和不確定性引發(fā)了社會(huì)各界越來越多的焦慮和擔(dān)憂，各類中小企業(yè)更是首當(dāng)其沖地成為突發(fā)疫情的受害者[1]。

2020 年2 月14 日，習(xí)近平總書記在主持召開中央全面深化改革委員會(huì)第十二次會(huì)議并發(fā)表重要講話時(shí)指出，科學(xué)精準(zhǔn)地打贏疫情防控阻擊戰(zhàn)要立足當(dāng)下并制定長遠(yuǎn)的改革計(jì)劃，尤其是要在之后完善重大疫情防控體制機(jī)制和國家公共衛(wèi)生應(yīng)急管理體系。財(cái)稅政策作為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)平穩(wěn)發(fā)展的重要工具，不僅要在防控疫情的工作中發(fā)揮重要作用，更要在災(zāi)后重建，尤其是在中小企業(yè)平穩(wěn)度過疫情沖擊中發(fā)揮支持性作用。為應(yīng)對此次疫情危機(jī)，我國已圍繞關(guān)稅、增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等稅種快速出臺(tái)了多項(xiàng)針對性財(cái)稅政策。然而，近年來為保持國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，做好“六穩(wěn)”工作，我國連續(xù)兩年推出了大規(guī)模減稅降費(fèi)政策，繼續(xù)通過減稅等擴(kuò)張性財(cái)政政策應(yīng)對疫情危機(jī)的空間變小，邊際效應(yīng)遞減。若無法妥善應(yīng)對災(zāi)后重建工作、順利度過生產(chǎn)恢復(fù)期，則會(huì)引發(fā)地方財(cái)政壓力的持續(xù)增加和地方收入的持續(xù)性下降[2]。如何能在保證國家財(cái)政收入的同時(shí)支持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)應(yīng)對疫情沖擊值得我們深入思考。

自新冠肺炎疫情爆發(fā)以來，學(xué)者們使用大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，結(jié)合各類預(yù)測分析模型研究了人口流動(dòng)與疫情傳播的關(guān)系[3-5]。也有學(xué)者使用計(jì)量模型實(shí)證分析了各類防控政策對疫情控制的作用，多數(shù)研究均指出降低接觸是防控疫情的重要手段，而隔離、封城等直接措施則是遏制疫情傳播的最有效舉措[6-7]。在此基礎(chǔ)上，有學(xué)者進(jìn)一步分析了新冠肺炎疫情對宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響。周新輝等[8]通過嶺回歸估計(jì)，模擬預(yù)測了疫情沖擊對我國2020 年宏觀經(jīng)濟(jì)的影響，指出疫情的影響將主要集中在第一季度和第二季度，之后將會(huì)逐漸縮小。Luo和Tsang[9]則使用投入產(chǎn)出法評估疫情對中國以及世界經(jīng)濟(jì)的影響，指出隨著中國經(jīng)濟(jì)的下行，全球產(chǎn)業(yè)供應(yīng)鏈將受到很大的沖擊。Ruiz Estrada 等[10]也指出，此次疫情帶來的經(jīng)濟(jì)負(fù)面影響將是SARS 的三倍之多，對其他經(jīng)濟(jì)體也產(chǎn)生了較大的影響。劉世錦等[11]針對疫情對湖北省的經(jīng)濟(jì)沖擊，提出湖北省應(yīng)對自身穩(wěn)定性不強(qiáng)的產(chǎn)業(yè)如農(nóng)業(yè)、建筑業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)給予額外的關(guān)注。

此次新冠肺炎疫情的爆發(fā)不僅對國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行造成了很大的沖擊，產(chǎn)業(yè)鏈關(guān)聯(lián)程度的日益密切使得各國經(jīng)濟(jì)都會(huì)直接或間接地受到?jīng)_擊。為應(yīng)對疫情沖擊，將疫情傳播限制在最低限度、保證經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，最大限度減輕中小企業(yè)的壓力和負(fù)擔(dān)，我國政府在疫情爆發(fā)以來出臺(tái)了多種財(cái)稅優(yōu)惠政策。已有文獻(xiàn)分析了各種財(cái)政應(yīng)對舉措，并對完善我國突發(fā)性公共衛(wèi)生事件的應(yīng)急財(cái)政管理體制進(jìn)行了反思。劉成奎[12]指出，國家財(cái)政應(yīng)加大對生物醫(yī)療領(lǐng)域的財(cái)政支持力度，并要在完善預(yù)備費(fèi)的基礎(chǔ)上建立專門的物資儲(chǔ)備預(yù)算。蔡昌等[13]從財(cái)政的長短期應(yīng)對措施入手，指出短期要調(diào)整財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，長期則要建立市場化的防控機(jī)制。朱青[14]則指出，短期來看為應(yīng)對疫情的沖擊，可以考慮提升財(cái)政赤字率，加大政府財(cái)政對公共衛(wèi)生領(lǐng)域以及中小企業(yè)經(jīng)營方面的支持力度，以調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)度過關(guān)鍵時(shí)期。王喬[15]認(rèn)為，財(cái)政應(yīng)對疫情要注意施策的精準(zhǔn)性，相關(guān)政策要切實(shí)落實(shí)到抗疫紓困的方方面面，充分提升政策的有效性。

總之，多數(shù)研究指出，有效的財(cái)稅政策是促使我國經(jīng)濟(jì)迅速恢復(fù)平穩(wěn)發(fā)展的主要手段。疫情沖擊對我國本就大規(guī)?？s小的財(cái)政收入的影響更是雪上加霜，在此基礎(chǔ)上，反思我國日漸暴露的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)顯得尤為重要。本文首先分析新冠肺炎疫情對我國宏觀經(jīng)濟(jì)和財(cái)政收入的影響，并通過觀察第一季度財(cái)稅收入現(xiàn)狀，從財(cái)政收入端預(yù)測我國財(cái)政政策應(yīng)對疫情的重要作用，指出我國利用制度優(yōu)勢對抗疫情、利用財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)對沖公共風(fēng)險(xiǎn)的抗疫特征，最后提出應(yīng)對此次疫情和保證財(cái)政收入規(guī)模、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的財(cái)稅政策思考。

二、新冠肺炎疫情對我國經(jīng)濟(jì)的影響分析

（一）新冠肺炎疫情對我國宏觀經(jīng)濟(jì)的影響

圖1 為我國2011—2020 年第一季度的GDP 總額及增速。

圖1 2011—2020 年第一季度GDP 總額及增速

2020 年我國名義GDP 總額已是2003 年的7.3 倍，實(shí)際GDP 總額是2003 年的3.7 倍。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷成熟，近年來我國經(jīng)濟(jì)總體規(guī)模不斷擴(kuò)大，但經(jīng)濟(jì)發(fā)展增速卻在不斷放緩，加上此次新冠肺炎疫情的擴(kuò)散速度之快和傳播范圍之廣，其對我國經(jīng)濟(jì)的影響程度遠(yuǎn)超過2003 年SARS 疫情，電影產(chǎn)業(yè)、物流運(yùn)輸、餐飲等服務(wù)業(yè)受到很大的影響。就第一季度經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況而言，新冠肺炎疫情沖擊導(dǎo)致我國2020 年第一季度GDP 不增反降，同比增長率為-6.8%。

（二）新冠肺炎疫情對主要行業(yè)的影響

新冠肺炎疫情集中爆發(fā)于2020 年中國春節(jié)期間，對不同類型行業(yè)的發(fā)展都會(huì)產(chǎn)生不同程度的影響，尤其會(huì)大大打擊傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)中的住宿餐飲業(yè)、交通運(yùn)輸和倉儲(chǔ)郵政業(yè)以及零售業(yè)，也會(huì)影響到近幾年發(fā)展迅速的快遞物流業(yè)（見圖2～圖4）。2020 年第一季度我國零售行業(yè)的增加值為-17.8%。此次疫情對近年來快速崛起的物流行業(yè)更是造成了很大的沖擊，2013—2019 年，我國物流業(yè)發(fā)展增速基本保持著6%以上的水平，但據(jù)中國物流信息中心統(tǒng)計(jì)，2020 年2 月我國物流業(yè)發(fā)展不增反降。

圖2 2011—2019 年第一季度我國住宿業(yè)和餐飲業(yè)、交通運(yùn)輸和倉儲(chǔ)物流業(yè)行業(yè)增速（同比）

圖3 2011—2020 年第一季度我國零售業(yè)行業(yè)增速（同比）

然而，春節(jié)期間本就是企業(yè)停工停產(chǎn)和部分服務(wù)業(yè)經(jīng)營的淡季，企業(yè)節(jié)后復(fù)工通常也需要半個(gè)月到一個(gè)月左右的時(shí)間才能恢復(fù)到節(jié)前水平，由于疫情的影響更是有部分企業(yè)取消假期，轉(zhuǎn)而投身于防控物資的生產(chǎn)。除此之外，線上辦公、線上教學(xué)活動(dòng)興起，也將會(huì)帶動(dòng)一批信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，這些活動(dòng)都會(huì)在一定程度上對沖掉疫情對經(jīng)濟(jì)帶來的負(fù)面影響。另外，從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的季節(jié)性規(guī)律來看，我國每年第一季度的GDP 規(guī)模通常都只占到全年的21%左右，且今年四五月份以來，隨著疫情的逐漸平穩(wěn)，我國經(jīng)濟(jì)已經(jīng)逐步復(fù)工復(fù)產(chǎn)，因此也不應(yīng)過分夸大疫情對全年經(jīng)濟(jì)的影響（見圖5）。總之，疫情會(huì)影響到我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但我們?nèi)詰?yīng)對經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展保持信心，將其負(fù)面影響控制到最低程度，并進(jìn)一步助推我國信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

圖4 2013—2020 年我國物流總額及增速

圖5 2011—2019 年第一季度GDP 占全年GDP 比重

（三）疫情沖擊下我國2020 年第一季度財(cái)政收入狀況

2019 年末爆發(fā)的新冠疫情對我國的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生了沖擊，影響了民眾的正常生活，并對全國宏觀經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)構(gòu)成壓力。一直以來，我國財(cái)政在應(yīng)對突發(fā)事件時(shí)均發(fā)揮了支柱性作用，新冠肺炎疫情的大規(guī)模爆發(fā)伴隨而來的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)更離不開財(cái)政政策的應(yīng)對，疫情對經(jīng)濟(jì)造成的負(fù)面影響也會(huì)反映在財(cái)政收支上，我國的財(cái)政可持續(xù)性也將因此面臨重大壓力。從財(cái)政收入端分析，2020 年第一季度經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的減少和GDP 增速的下降必將引起財(cái)政收入的下降，對財(cái)政收入產(chǎn)生減收效應(yīng)。表1 總結(jié)了2020 年全國第一季度一般公共預(yù)算收入，可以看出：（1）2020 年第一季度，我國一般公共預(yù)算收入僅為45 984 億元，增速為-14.3%。（2）受到新冠肺炎疫情的影響，2020 年第一季度全國一般公共預(yù)算收入占GDP 比重為22.63%，遠(yuǎn)低于近十年來同比財(cái)政規(guī)模。疫情爆發(fā)后，國家財(cái)政在抗疫過程中發(fā)揮了巨大的作用，通過多種財(cái)政抗疫專項(xiàng)稅收優(yōu)惠來將疫情的破壞降低至最小，這其實(shí)也體現(xiàn)了我國的“制度優(yōu)勢”。（3）稅收收入是一般公共預(yù)算收入的重要組成部分。2020 年3 月，我國稅收收入同比增速為-16.4%，整體規(guī)模僅為39 029 億元，稅收收入占一般公共預(yù)算收入的比重也僅為84.88%，這在一定程度上說明稅收在應(yīng)對疫情時(shí)發(fā)揮了重要作用?？傊咔閷ω?cái)政收入的影響是巨大的，這不僅是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)下行而直接造成的財(cái)政收入下降，也是因?yàn)閲邑?cái)政主動(dòng)承擔(dān)了抗疫紓困的作用。

表1 我國一般公共預(yù)算收入狀況

三、我國財(cái)稅政策應(yīng)對新冠肺炎疫情的特征分析

（一）基于財(cái)稅收入端測算2020 年第一季度財(cái)政應(yīng)對疫情的作用

為應(yīng)對新冠肺炎疫情對社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的沖擊，保證國民經(jīng)濟(jì)盡快恢復(fù)到原有的運(yùn)行軌道上，我國實(shí)施了規(guī)模更大、力度更強(qiáng)的積極有為的財(cái)政政策。在整個(gè)疫情期間，無論是防疫物資和藥物的研發(fā)，還是關(guān)于疫情的醫(yī)療衛(wèi)生檢測和救助，大規(guī)模資金需求都是由政府直接或間接承擔(dān)的。截至2020 年3 月4 日，我國各級政府財(cái)政的直接抗疫資金已高達(dá)1 104.8 億元，相較于其他國家，我國財(cái)政在抗疫過程中發(fā)揮了中流砥柱的作用，將疫情的危害控制在最低程度[16]。對應(yīng)財(cái)政支出端的不斷擴(kuò)大，為保證經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行，財(cái)政收入端的資金規(guī)模卻在不斷縮小，政府不僅使用財(cái)稅優(yōu)惠政策來緩解我國中小企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營困境，更是通過增發(fā)政府債務(wù)等具有財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的融資方式來彌補(bǔ)財(cái)政支出缺口，財(cái)政收支差距之大前所未有。由于各級政府的直接間接抗疫支出較為分散，基于財(cái)稅數(shù)據(jù)的可得性，我們較難評估疫情對財(cái)政支出端的影響。另外，財(cái)政收入端更大程度上關(guān)系到我國財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的大小，關(guān)系到未來我國財(cái)源的充足性。因此，本文基于財(cái)政收入端簡要估算了2020 年第一季度我國財(cái)政在抗疫過程中的重要作用，見表2。

表2 2020 年第一季度一般公共預(yù)算收入與財(cái)政政策作用預(yù)測

從財(cái)政收入端分析，2020 年第一季度我國的財(cái)政收入不僅受到了疫情的沖擊，增速下降，在積極有為的財(cái)政政策方針下更是通過稅收減免等方式，通過縮減財(cái)政收入來應(yīng)對疫情，這一點(diǎn)可以通過財(cái)政收入占GDP的比重來體現(xiàn)。近十年來，我國財(cái)政收入規(guī)模占GDP 的比重一直保持在24%～25%上下浮動(dòng)，但是2020 年第一季度我國財(cái)政收入占GDP 的比重僅為22.63%，遠(yuǎn)低于近十年來第一季度的財(cái)政收入規(guī)模，這說明在受到疫情影響的同時(shí)，財(cái)政收入端確實(shí)在應(yīng)對疫情造成的社會(huì)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)中發(fā)揮了作用，因此進(jìn)一步估算財(cái)政收入端的作用效果：

選擇一般公共預(yù)算收入占GDP 的比重來作為估算依據(jù)，原因如下：一是自2011 年以來我國第一季度財(cái)政收入規(guī)模一直保持在24%～25%的水平，說明財(cái)政收入在整個(gè)GDP 體量中一直占有較穩(wěn)定的份額，波動(dòng)較小，因此使用財(cái)政收入占GDP 的比重能夠在一定程度上作為估算依據(jù)；二是有學(xué)者指出可以通過觀察財(cái)政收入規(guī)模來判斷積極財(cái)政政策的力度，比如郭慶旺[17]指出，分析財(cái)政收入規(guī)模（一般公共預(yù)算收入比率）的變化可以一定程度上觀察減稅降費(fèi)的影響；三是選取了2019 年的財(cái)政收入規(guī)模，在一定程度上考慮到自2019 年以來各種減稅降費(fèi)措施的影響，同時(shí)，為避免一些未考慮到的因素干擾，也使用了2011—2019 年的平均值來進(jìn)行估算。

首先，若2020 年第一季度的財(cái)政收入規(guī)模（財(cái)政收入/GDP）能夠保持2019 年第一季度的總規(guī)模，即財(cái)政收入占GDP 的比重達(dá)到24.61%，根據(jù)2020 年第一季度GDP 實(shí)際量203 234 億元，可推算此時(shí)我國財(cái)政收入應(yīng)達(dá)到50 016.01 億元，比真實(shí)財(cái)政收入多出了約4 032.01 億元。

其次，若2020 年第一季度財(cái)政收入規(guī)模能夠保持前9 年第一季度的平均值24.69%，根據(jù)2020 年第一季度GDP 實(shí)際量203 234 億元，可推算此時(shí)我國財(cái)政收入可達(dá)50 185.37 億元，比真實(shí)財(cái)政收入多出約4 201.37億元。

總之，不管采用哪種估算標(biāo)準(zhǔn)，僅就2020 年第一季度而言，財(cái)政收入在應(yīng)對新冠肺炎疫情沖擊中發(fā)揮了不可忽視的重要作用。從財(cái)政收入端分析，我國財(cái)政減收壓力巨大，為應(yīng)對疫情我國出臺(tái)了多種階段性稅收優(yōu)惠和減稅政策，根據(jù)本文的粗略估算，僅第一季度我國減稅等多種經(jīng)濟(jì)刺激政策的規(guī)模已超過4 000 億元。

（二）運(yùn)用財(cái)稅政策應(yīng)對疫情的特征：財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)對沖公共風(fēng)險(xiǎn)

近年來為釋放經(jīng)濟(jì)活力，我國財(cái)政收入增速明顯放緩，特別是為振興企業(yè)的發(fā)展?jié)摿?，使用各種減稅降費(fèi)措施來助力企業(yè)的發(fā)展。新冠肺炎疫情的爆發(fā)對于我國財(cái)政而言無異于“雪上加霜”。為應(yīng)對疫情沖擊，保障經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行，財(cái)稅收入在應(yīng)對沖擊的基礎(chǔ)之上更需要主動(dòng)承擔(dān)助力經(jīng)濟(jì)穩(wěn)增長的任務(wù)。從財(cái)政收入結(jié)構(gòu)來看，稅收收入受到疫情沖擊的影響更大，通過稅收減免等優(yōu)惠措施來盡力減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，保障社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)最小化。我國政府應(yīng)對疫情的做法是使用“財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)”來對沖“公共風(fēng)險(xiǎn)”。然而我們必須認(rèn)識到，國家財(cái)政是有“底線”的，積極的財(cái)政政策不能解決所有的社會(huì)經(jīng)濟(jì)問題。為應(yīng)對新冠肺炎疫情，我國政府新增發(fā)2 萬億國債和財(cái)政刺激額度，意味著財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)將進(jìn)一步上升。財(cái)政自身承受能力受到財(cái)政收支和債務(wù)水平影響，若財(cái)政收入進(jìn)一步縮減，支出卻迅猛增長，國家主要依靠發(fā)債來應(yīng)對收支缺口擴(kuò)大的事實(shí)，長此以往財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)定會(huì)上升，進(jìn)一步可能影響到國家的主權(quán)信用問題。因此，財(cái)政自身風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。在抗擊疫情的關(guān)鍵時(shí)期，財(cái)政自然應(yīng)發(fā)揮中流砥柱作用，保證經(jīng)濟(jì)的正常生產(chǎn)運(yùn)營。但在抗疫結(jié)束之后，我們更應(yīng)該反思財(cái)政的缺陷，著眼于財(cái)政結(jié)構(gòu)的調(diào)整，要?jiǎng)?chuàng)新財(cái)政收支體系，減輕財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，以更好地使用財(cái)政政策工具對沖公共風(fēng)險(xiǎn)。

四、新冠肺炎疫情財(cái)稅政策應(yīng)對的路徑選擇

習(xí)近平同志在2018 年首屆中國國際進(jìn)口博覽會(huì)上指出，“中國經(jīng)濟(jì)是一片大海，而不是一個(gè)小池塘”，“狂風(fēng)驟雨可以掀翻小池塘，但不能掀翻大?！?。十三億多中國人的巨大市場和對美好生活的巨大需求，使得中國經(jīng)濟(jì)具有強(qiáng)大的韌性和寬廣的發(fā)展空間，猶如匯聚百川、波瀾壯闊的大海。如果我們站在全國經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的角度居高臨下、動(dòng)態(tài)觀察，疫情對中國經(jīng)濟(jì)的影響可能就像彗星略過地球，一時(shí)間可能明亮可見，但很快會(huì)消失殆盡，不能影響地球運(yùn)行的既定規(guī)律。盡管如此，新冠肺炎疫情短期內(nèi)對中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)還是從多個(gè)層面造成了沖擊，需要我們認(rèn)真應(yīng)對，確保萬無一失。

（一）短期以積極的財(cái)政政策加力增效，精準(zhǔn)施策，保證經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)增長

2003 年SARS 疫情爆發(fā)后，我國通過減稅和補(bǔ)貼等多種財(cái)政優(yōu)惠政策扶持受影響企業(yè)盡快恢復(fù)生產(chǎn)。而此次疫情爆發(fā)正值我國以積極的財(cái)政政策刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展、國家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行著巨額的財(cái)政赤字，因此并沒有很大的空間通過財(cái)政刺激來恢復(fù)災(zāi)后經(jīng)濟(jì)。根據(jù)前文數(shù)據(jù)，由于此次疫情的影響，2020 年第一季度我國的財(cái)政收入增速為負(fù)，加上全國各省市已出臺(tái)了多項(xiàng)支持性政策來減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān)，財(cái)政赤字率進(jìn)一步擴(kuò)大。若想在利用財(cái)政政策應(yīng)對疫情的同時(shí)防止財(cái)政赤字率進(jìn)一步擴(kuò)大，保證災(zāi)后經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，更需要精準(zhǔn)施策，利用積極的財(cái)政政策為防控疫情工作加力增效。同時(shí)，在出臺(tái)相關(guān)財(cái)稅政策的過程中，也要保持足夠的政策定力，防止政策出臺(tái)過多過猛，形成新的政策刺激“后遺癥”。

一是用足各項(xiàng)抗疫紓困的針對性財(cái)稅政策來對抗肺炎疫情，充分發(fā)揮政策的有效性。針對此次肺炎疫情的防控工作，我國財(cái)政部和稅務(wù)總局已先后出臺(tái)了多項(xiàng)政策：（1）個(gè)人所得稅方面，對于個(gè)人參與疫情防治工作所獲補(bǔ)助、獎(jiǎng)勵(lì)以及醫(yī)護(hù)用品免征個(gè)人所得稅，并允許個(gè)人在申報(bào)應(yīng)納稅額時(shí)全額扣除該部分費(fèi)用。（2）企業(yè)所得稅和增值稅方面，對于為擴(kuò)大生產(chǎn)疫情防控物資的企業(yè)，允許將新購置的相關(guān)設(shè)備計(jì)入企業(yè)所得稅稅前扣除，也允許針對該類物資申請全額退還增值稅增量留抵稅額；對于因疫情而虧損的企業(yè)，允許延長稅收結(jié)轉(zhuǎn)年限至8 年；另外，為了保障疫情期間居民的基本生活需求，國家也允許相關(guān)交通運(yùn)輸業(yè)和快遞物流行業(yè)等企業(yè)免征疫情期間的增值稅。（3）關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅方面，不僅提出擴(kuò)大關(guān)于疫情防控工作的免稅進(jìn)口物資范圍，也會(huì)退還已征收的應(yīng)免稅款，并允許對進(jìn)口捐贈(zèng)物資免稅①根據(jù)國家稅務(wù)總局、財(cái)政部等相關(guān)文件整理所得。。（4）為減輕企業(yè)稅負(fù)，各地也臨時(shí)出臺(tái)了減免中小企業(yè)稅費(fèi)和提供相關(guān)補(bǔ)貼等財(cái)稅支持性措施。充分利用這些臨時(shí)性財(cái)稅政策，能將疫情的危害降至最小，盡力保證受災(zāi)區(qū)和抗疫一線擁有足夠的人力物力，并減輕企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)的后顧之憂。另外，可以出臺(tái)有針對性的災(zāi)害稅收抵免政策。以美國為例，當(dāng)發(fā)生重大自然災(zāi)害時(shí)，政府有時(shí)會(huì)根據(jù)《災(zāi)害與經(jīng)濟(jì)援助法案》，允許受影響的地區(qū)或納稅者在申報(bào)企業(yè)或個(gè)人所得稅時(shí)全部或部分扣除災(zāi)害損失[18]。

二是充分發(fā)揮債務(wù)資金或?yàn)?zāi)難援助貸款的跨期調(diào)節(jié)作用，利用地方政府專項(xiàng)債券應(yīng)對疫情危機(jī)，并利用援助貸款協(xié)助中小企業(yè)應(yīng)對災(zāi)后恢復(fù)。政府專項(xiàng)債是托底地方經(jīng)濟(jì)增長的重要來源，也是應(yīng)對突發(fā)性資金不足的主要資金[19]。當(dāng)前我國財(cái)政赤字壓力較大，利用積極的財(cái)政政策應(yīng)對災(zāi)害危機(jī)和災(zāi)后重建的空間很小，因此政府可以在國內(nèi)發(fā)行針對新冠肺炎疫情的專項(xiàng)債券，動(dòng)員民間閑置資金參與抗疫，這樣既可以保證抗疫資金的充足性，也可以防止一味擴(kuò)大財(cái)政支出對民間資金的擠出效應(yīng)。具體來說，首先，要重點(diǎn)支持與疫情直接相關(guān)的防控項(xiàng)目和相關(guān)基建，重點(diǎn)支持部分新興產(chǎn)業(yè)等領(lǐng)域，針對這類行業(yè)企業(yè)出臺(tái)專項(xiàng)債券支持性政策；其次，加大財(cái)稅政策對沖擊較大的企業(yè)的扶持力度，利用災(zāi)難援助貸款協(xié)助中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，充分利用地方專項(xiàng)債和專項(xiàng)貸款的跨期調(diào)節(jié)作用，在災(zāi)難發(fā)生時(shí)動(dòng)用各類資金來抗疫減災(zāi)和恢復(fù)生產(chǎn)，待經(jīng)濟(jì)恢復(fù)之后逐步償還相關(guān)債務(wù)，最大限度利用社會(huì)閑散資金，將經(jīng)濟(jì)損失限制在最低。

（二）形成長期應(yīng)對突發(fā)性災(zāi)害的可持續(xù)性財(cái)稅政策體系

第一，我國目前應(yīng)對疫情的主要財(cái)稅措施是以“事后投入”為主。從長期來看，缺乏事前預(yù)防、事中抵御和事后恢復(fù)的完整災(zāi)難應(yīng)對體制將引起恢復(fù)的壓力過大等問題[20]，形成災(zāi)難應(yīng)對體制對于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展十分重要。借鑒發(fā)達(dá)國家應(yīng)對重大災(zāi)害的財(cái)稅政策體制，最大的優(yōu)勢在于資金準(zhǔn)備充足，且多數(shù)援助計(jì)劃均會(huì)以法案的形式留存，以及應(yīng)對自然災(zāi)害的優(yōu)惠政策也會(huì)納入相關(guān)法律體系，便于研究整合和制定新的援助方案，有計(jì)劃地開展防控工作[21-23]。對于我國而言，可以在未發(fā)生災(zāi)害的時(shí)期利用國家財(cái)政設(shè)立國家中小企業(yè)援助和振興基金，以此作為賑災(zāi)貸款并推出相關(guān)的資金支持計(jì)劃，以防企業(yè)在災(zāi)害期生產(chǎn)和經(jīng)營均受到負(fù)面沖擊[24]。同時(shí)，在每次應(yīng)對重大災(zāi)害時(shí)均應(yīng)形成相關(guān)的計(jì)劃和備案，以備災(zāi)后留存和參考。

第二，為保證財(cái)政的可持續(xù)性，需要對我國現(xiàn)存稅收結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，以緩解財(cái)政緊張狀態(tài)。我國現(xiàn)存稅收體制以增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和消費(fèi)稅四大稅種為主，新冠肺炎疫情期間，為扶持中小企業(yè)的發(fā)展，全國多地均出臺(tái)了延期繳納稅款、減免中小企業(yè)稅負(fù)以及增設(shè)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新補(bǔ)貼等多項(xiàng)政策措施，因此，增值稅和所得稅增加的空間基本不存在。長遠(yuǎn)來看，在疫情影響和財(cái)政減收增支壓力加大的背景下，可以通過消費(fèi)稅改革來緩解財(cái)政壓力，這也是在經(jīng)濟(jì)達(dá)到平衡增長狀態(tài)下中央和地方政府的最優(yōu)稅收[25]。我國消費(fèi)稅的課稅對象包括三個(gè)方面，即劣質(zhì)消費(fèi)品和高檔奢侈品以及有一定污染效應(yīng)的產(chǎn)品。如今居民的消費(fèi)結(jié)構(gòu)也正在經(jīng)歷新一輪轉(zhuǎn)變，消費(fèi)大市場的初步形成使得消費(fèi)稅改革迫在眉睫，比如提高成品油消費(fèi)稅稅額標(biāo)準(zhǔn)、提高卷煙消費(fèi)稅以及酒消費(fèi)稅等，或根據(jù)消費(fèi)結(jié)構(gòu)的變化調(diào)整消費(fèi)稅的征稅產(chǎn)品，將消費(fèi)稅的征收對象從有形商品擴(kuò)大到高檔服務(wù)等。但同時(shí)也應(yīng)認(rèn)識到，消費(fèi)稅的功能定位是在增值稅基礎(chǔ)上的“調(diào)節(jié)”[26]，因此其改革也應(yīng)與資源稅以及房地產(chǎn)稅等其他稅種相互協(xié)調(diào)，以保證財(cái)政收入來源的廣泛性和充足性。

第三，要在疫情期間盡量使用線上辦稅平臺(tái)，借此契機(jī)推動(dòng)稅收信息化工作上一個(gè)新臺(tái)階。對于在抗擊新冠肺炎疫情過程中熱心公益的納稅人，政府部門應(yīng)利用信息平臺(tái)將納稅人抗疫信息與信用等級之間相聯(lián)通，使納稅人的信用等級成為以稅務(wù)信息為主、同時(shí)兼顧納稅人公益、環(huán)保等全方位的納稅評價(jià)指數(shù)，更加全面地為納稅人精準(zhǔn)畫像；對于企業(yè)而言，則要推動(dòng)企業(yè)責(zé)任向“環(huán)境、社會(huì)和公司治理”責(zé)任相結(jié)合的轉(zhuǎn)變，夯實(shí)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的稅收微觀基礎(chǔ)。長遠(yuǎn)來看，則要進(jìn)一步利用大數(shù)據(jù)信息提高稅收治理的智能化，將物流、信息流、發(fā)票流和資金流等多種信息數(shù)據(jù)集中對比，反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)，并進(jìn)一步改善納稅人的商業(yè)信貸環(huán)境，幫助受災(zāi)嚴(yán)重的中小企業(yè)解決“融資難”問題。利用“信息管稅”進(jìn)一步推進(jìn)稅收治理的現(xiàn)代化水平，為國家在災(zāi)難期間的宏觀調(diào)控提供寶貴的時(shí)間和空間。