張菊珠

（寧化縣水資源水政站，福建 三明 365400）

水利工程的建設(shè)投資規(guī)模大，技術(shù)相對(duì)復(fù)雜且工期長(zhǎng)，對(duì)于防洪及提高水資源的利用率和加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)有積極作用。同時(shí)，水利工程對(duì)于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有著直接作用，加強(qiáng)水利經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)管理，直接關(guān)系到水利工程建設(shè)籌資、投資的決策。水利經(jīng)濟(jì)發(fā)展中財(cái)務(wù)管理關(guān)系到水利部門(mén)的切身利益，面對(duì)我國(guó)水利基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)管理在水利經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用[1]。從2014年開(kāi)始實(shí)施的《水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制規(guī)程》，要求及時(shí)編制水利項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算，正確核定新增資產(chǎn)價(jià)值。因此，本文從水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制為立足點(diǎn)，簡(jiǎn)述加強(qiáng)決算編制工作的幾點(diǎn)思考。

一、竣工財(cái)務(wù)決算作用意義

清理財(cái)產(chǎn)和物資，編好竣工決算是項(xiàng)目竣工驗(yàn)收前提條件。正確及時(shí)編制竣工決算，對(duì)提高工程造價(jià)管理水平和累積經(jīng)驗(yàn)具有重要作用。一方面，可計(jì)算已投入的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，為建設(shè)單位節(jié)約成本。另一方面，工程竣工決算可作為工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的重要依據(jù)。

二、竣工財(cái)務(wù)決算困難問(wèn)題

國(guó)家建立了各種相關(guān)的規(guī)范和制度，是完成竣工結(jié)算工作的主要參考依據(jù)；因此水利工程竣工決算工作對(duì)技術(shù)要求比較高，專(zhuān)業(yè)人員還需熟悉、掌握和熟練運(yùn)用各方面的水利工作知識(shí)，涉及的政策和內(nèi)容多而廣；此外，水利工程竣工結(jié)算工作包含了很多其他工作內(nèi)容，如建設(shè)施工合同的工程結(jié)算，獨(dú)立費(fèi)用的價(jià)款結(jié)算，涉及圖紙變更等。所以，水利工程決算工作對(duì)財(cái)務(wù)人員業(yè)素質(zhì)要求高，造成在實(shí)際操作中面臨不少困難問(wèn)題：

（一）財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)人員缺乏、整體素質(zhì)不高

基層水利部門(mén)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)不夠完善，管理效率低下，專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)人員短缺，專(zhuān)業(yè)水平參差不齊、缺少繼續(xù)教育和培訓(xùn)，責(zé)任感不強(qiáng)、法制意識(shí)淡薄，需經(jīng)常參加學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，以滿(mǎn)足不斷更新的財(cái)務(wù)知識(shí)需要[1]。

（二）項(xiàng)目財(cái)務(wù)竣工決算工作受重視程度不足

建設(shè)單位考慮的重點(diǎn)往往在于項(xiàng)目建設(shè)，特別是質(zhì)量和安全方面；與此同時(shí)，專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員和管理人員十分短缺，兩者在完成項(xiàng)目的同時(shí)，馬上又投入到新的項(xiàng)目，很難處理財(cái)務(wù)竣工相關(guān)事宜；此外，建設(shè)單位和供應(yīng)商等常常在項(xiàng)目正常運(yùn)轉(zhuǎn)后就離開(kāi)了項(xiàng)目建設(shè)。因此，在如此重視程度不足的情況下，財(cái)務(wù)竣工決算就很難保證較好較快地完成，間接影響了項(xiàng)目的竣工驗(yàn)收。

（三）項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制不夠及時(shí)

根據(jù)財(cái)政部《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》要求，竣工財(cái)務(wù)決算編制工作應(yīng)在項(xiàng)目竣工后3個(gè)月內(nèi)完成[2]。但因項(xiàng)目法人不重視，認(rèn)為在合同期內(nèi)完成建設(shè)工作即可，造成掃尾工作難以妥善完成，加上地方配套資金難及時(shí)到位等原因，建設(shè)單位不能及時(shí)開(kāi)展項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算編制。造成此現(xiàn)象的主要原因：1.編制中工程資料缺失。項(xiàng)目前期設(shè)計(jì)、工程監(jiān)理等相關(guān)材料是編制決算的主要依據(jù)，只有做好項(xiàng)目一整套的材料收集，才能高質(zhì)量高效率完成竣工決算編制而相關(guān)人員常常未能及時(shí)地對(duì)工程材料進(jìn)行收集和保管，也沒(méi)有對(duì)各項(xiàng)結(jié)果進(jìn)行核對(duì)和整理，導(dǎo)致決算不能順利開(kāi)展，甚至造成了很多的不準(zhǔn)確，而影響進(jìn)度。2.工程賬目清算不及時(shí)。編制決算報(bào)告前應(yīng)全面認(rèn)真清理各項(xiàng)合同和債權(quán)債務(wù)并定期與建設(shè)單位進(jìn)行賬目核對(duì)，而往往由于種種原因，未能及時(shí)清算，導(dǎo)致決算報(bào)告編制過(guò)程中項(xiàng)目資金支付與欠付金額不準(zhǔn)確，嚴(yán)重影響了編制質(zhì)量和進(jìn)度。3.財(cái)務(wù)核算與項(xiàng)目投資概算口徑不一致。由于各種原因（如先開(kāi)工后補(bǔ)充概算、后期更改設(shè)計(jì)等），導(dǎo)致財(cái)務(wù)決算報(bào)告編制時(shí)對(duì)概算執(zhí)行情況分析難度加大[3]。

（四）決算編制項(xiàng)目不夠規(guī)范

部分項(xiàng)目填報(bào)不完全不完善，個(gè)別尾工項(xiàng)目工程預(yù)留資金超標(biāo)。另一方面，由于專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)人員缺乏和決算編制工作量大，難免降低財(cái)務(wù)決算編制的質(zhì)量。其主要原因：

1.合同的效力不足。合同建立不規(guī)范，缺乏細(xì)節(jié)性規(guī)定，導(dǎo)致后期有的問(wèn)題出現(xiàn)。2.缺乏監(jiān)督監(jiān)理。大多數(shù)建設(shè)單位雖有監(jiān)理，但不全面，只是流于形式，沒(méi)有實(shí)地監(jiān)督，落實(shí)不到位。3.缺少對(duì)設(shè)計(jì)變更的規(guī)范。設(shè)計(jì)變更缺乏審批，對(duì)設(shè)計(jì)變更工作不重視，變更審批流程過(guò)于簡(jiǎn)單，缺乏對(duì)變更后的情況記錄。4.結(jié)算單價(jià)和工程計(jì)量未按規(guī)定執(zhí)行。計(jì)量應(yīng)依據(jù)工程量清單、合同圖紙和技術(shù)規(guī)范等，較多建設(shè)單位未嚴(yán)格依照計(jì)量依據(jù)來(lái)計(jì)算造成結(jié)算時(shí)工程量增多，促使資金投入加大。而結(jié)算單價(jià)也應(yīng)按照合同規(guī)定內(nèi)容結(jié)算，不得任意提高工程款。5.建筑工程費(fèi)用的計(jì)算不規(guī)范，造成計(jì)算誤差[4]。

三、加強(qiáng)財(cái)務(wù)決算對(duì)策舉措

（一）加強(qiáng)決算編制組織領(lǐng)導(dǎo)

水利建設(shè)應(yīng)與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展相適應(yīng)。水利建設(shè)在2011年成為公共財(cái)政投入的重點(diǎn)領(lǐng)域后快速發(fā)展[5]。為適應(yīng)水利建設(shè)的高速發(fā)展，水利建設(shè)資金管理體制應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)改變，水利建設(shè)主體應(yīng)充分認(rèn)識(shí)和加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，加強(qiáng)對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算的編制與管理。

（二）高度重視決算編制方案

重視決算編制的前提是法人對(duì)決算編制的重視，只有項(xiàng)目法人重視了，才能對(duì)決算編制工作做出的具體安排，包括組織領(lǐng)導(dǎo)與職責(zé)分工、明確決算編制依據(jù)、編制決算內(nèi)容和計(jì)劃進(jìn)度等，才能增強(qiáng)切實(shí)可行的操作性和強(qiáng)制性；針對(duì)一些編制中可能出現(xiàn)疑難問(wèn)題，項(xiàng)目法人也應(yīng)認(rèn)真修改完善，進(jìn)一步提高編制質(zhì)量效率。同時(shí)，還應(yīng)增加相應(yīng)專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員和管理人員的投入，加強(qiáng)繼續(xù)教育和培訓(xùn)，確?？⒐Q算的順利進(jìn)行。

（三）加強(qiáng)材料收集與整理

決算編制的真實(shí)性和完整性取決于材料準(zhǔn)備的真實(shí)性和完整性，材料的收集與整理也是竣工財(cái)務(wù)決算的前提條件。項(xiàng)目法人應(yīng)在完工前指定專(zhuān)業(yè)人員按規(guī)定制度收集、整理決算相關(guān)材料，杜絕臨時(shí)或竣工后才收集資料以免因資料殘缺影響決算編制的進(jìn)度。

材料的收集主要有：1.對(duì)一些水利建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)法律法規(guī)或已獲批準(zhǔn)設(shè)計(jì)文件的收集。相關(guān)法律法規(guī)包括：財(cái)務(wù)管理辦法、會(huì)計(jì)法、合同法等；設(shè)計(jì)文件主要包括：項(xiàng)目策劃書(shū)、可行性研究報(bào)告、施工圖的設(shè)計(jì)與制作、項(xiàng)目發(fā)生變更的批復(fù)性文件等；2.投資計(jì)劃與資金預(yù)算文件，具體有總投資計(jì)劃、年度投資計(jì)劃、財(cái)政部門(mén)下達(dá)資金預(yù)算等；3.簽訂的合同、投標(biāo)文件等；4.各工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、實(shí)物數(shù)量與物料消耗有關(guān)材料及完成情況的分析匯總；5.土地征收及其相關(guān)協(xié)議，如各項(xiàng)補(bǔ)償費(fèi)清單與動(dòng)遷安置協(xié)議等材料；6.會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理等資料；7.以往的結(jié)算清單及各項(xiàng)工程索賠等工程價(jià)款結(jié)算材料；8.監(jiān)督、財(cái)務(wù)審計(jì)和檢查、稽查、項(xiàng)目工程驗(yàn)收等整改材料。

（四）準(zhǔn)確做好各項(xiàng)賬務(wù)清理

為竣工財(cái)務(wù)決算順利編制，編制前應(yīng)全面認(rèn)真進(jìn)行財(cái)務(wù)清理。對(duì)各項(xiàng)合同和債權(quán)債務(wù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)與清理。項(xiàng)目竣工后，對(duì)仍未清理事項(xiàng)及時(shí)組織專(zhuān)業(yè)人員清理；同時(shí)及時(shí)核查已完成清理的項(xiàng)目?？⒐へ?cái)務(wù)決算是確定項(xiàng)目最終結(jié)算價(jià)格的文件，上報(bào)審批后不得修改，因此在編制財(cái)務(wù)決算前應(yīng)將所有遺留問(wèn)題解決。

竣工財(cái)務(wù)清理主要內(nèi)容是：1.合同清理。包括合同基本信息與相關(guān)金額、合同標(biāo)的與項(xiàng)目概算、合同的執(zhí)行與變更情況、合同爭(zhēng)議及其解決途徑等。由于項(xiàng)目資金按合同約定支付，因此合同執(zhí)行情況是項(xiàng)目管理中非常重要一環(huán)，并且需設(shè)置專(zhuān)門(mén)的合同管理部門(mén)，該部門(mén)即為合同清理主要負(fù)責(zé)部門(mén)。2.債權(quán)債務(wù)清理。為避免錯(cuò)賬、壞賬，項(xiàng)目法人應(yīng)在編制決算前完成對(duì)項(xiàng)目的債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清理，包括應(yīng)收應(yīng)付、預(yù)收預(yù)付和個(gè)人往來(lái)等款項(xiàng)。3.結(jié)余資金清理?？⒐そY(jié)余資金是指項(xiàng)目完建后所剩下的貨幣資金、庫(kù)存材料以及往來(lái)賬款等。由于資金形式不同，應(yīng)特別注意以實(shí)物形態(tài)存在的資金結(jié)余。比如自用固定資產(chǎn)在資金結(jié)余時(shí)應(yīng)計(jì)入該資產(chǎn)的凈值，因其累計(jì)折舊已在建設(shè)成本中計(jì)入。4.資產(chǎn)的清理，包括流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）與正在實(shí)施項(xiàng)目的清理。流動(dòng)資產(chǎn)包括生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)和庫(kù)存材料等。固定資產(chǎn)包括自用固定資產(chǎn)和相關(guān)單位無(wú)償調(diào)撥的固定資產(chǎn)。對(duì)兩類(lèi)資產(chǎn)清理應(yīng)注意資產(chǎn)存在狀況以及變動(dòng)的財(cái)務(wù)計(jì)量是否正確等。

（五）切實(shí)做好支出調(diào)整，精確編制竣工決算報(bào)表

竣工決算前，要做好支出調(diào)整，對(duì)支出核算口徑調(diào)整，這主要是由于項(xiàng)目執(zhí)行時(shí)期長(zhǎng)，容造成實(shí)際支出與概算在口徑差異。為實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)量化，需將支出核算口徑按項(xiàng)目概算口徑進(jìn)行調(diào)整。因此在決算編制前，應(yīng)將會(huì)計(jì)科目明細(xì)核算支出按照概算明細(xì)口徑編制一張對(duì)應(yīng)表，逐項(xiàng)調(diào)整填列。并在編制決算報(bào)表時(shí)，按一定編制規(guī)則，提高編制竣工決算的工作效率，準(zhǔn)確完整的填報(bào)報(bào)表起到事半功倍的效果。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著各項(xiàng)水利財(cái)務(wù)建設(shè)規(guī)定的頒布與實(shí)施，水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算工作逐步成熟和完善。但竣工財(cái)務(wù)決算工作仍然存在一些問(wèn)題，主要為專(zhuān)業(yè)人員缺乏、整體素質(zhì)不高，重視程度不足，制度不夠完善等。本文通過(guò)對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行全面分析，提出了相應(yīng)的解決對(duì)策。以期提升水利建設(shè)項(xiàng)目竣工決算工作的效率和編制質(zhì)量，從而推動(dòng)我國(guó)水利基本建設(shè)單位的可持續(xù)發(fā)展。