吳琳

（桂林醫(yī)學院附屬醫(yī)院，廣西 桂林 541001）

一、財務分析的重要性

當前公立醫(yī)院改革進一步深化推進，尤其是醫(yī)保支付方式改革對醫(yī)院運營管理將產(chǎn)生非常重大的影響，醫(yī)院運營管理的模式由事業(yè)型轉(zhuǎn)化為經(jīng)營型，經(jīng)濟運行管理要求醫(yī)院從規(guī)模收入時代粗放式管理向內(nèi)涵成本精細化管理時代邁進，由單一單向式管理變多維度閉環(huán)式管理，現(xiàn)階段醫(yī)療行業(yè)競爭也逐漸激烈，運營風險也日漸加劇，對醫(yī)院財務管理要求也越來越高，財務分析重要性突顯。財務工作者應圍繞著醫(yī)院的戰(zhàn)略目標，結(jié)合醫(yī)療業(yè)務的發(fā)展和管理流程，做好財務數(shù)據(jù)的挖掘和分析，對醫(yī)院發(fā)展運營進行評價，揭示運營中存在的問題，加強風險防控，引領醫(yī)院高質(zhì)量的發(fā)展。

二、建立醫(yī)院財務五力分析模型

（一）五力分析方法

本文“五力”分析采用的主要分析方法是比率法、比重法和比較分析法。比率分析法是財務分析的一個廣泛的應用工具，它是將同一核算期間兩個或兩個以上的相關(guān)項目因素之間的關(guān)系，計算比率結(jié)果，以評價醫(yī)院的財務運行狀況和經(jīng)營結(jié)果。因財務比率分析指標反映的是一種效率結(jié)果，可以化解消除不同規(guī)模對指標的影響，應用比較分析法對醫(yī)院自身在不同時期的發(fā)展以及醫(yī)院與行業(yè)標桿、標準的財務比率指標進行分析對比，分析醫(yī)院發(fā)展趨勢、面臨的運營風險及應對方案、醫(yī)院在行業(yè)中的發(fā)展地位。

（二） 五力指標模型

“五力”分析模型是指財務分析按照一定的秩序和相互之間內(nèi)部聯(lián)系組合而成的有機整體，各組模型具有獨立性、整體性，有序性和進化性四個特征。各模型指標即各自獨立，又互為支撐，指標之間有存在關(guān)聯(lián)的邏輯關(guān)系，不是簡單隨機組合，模型之間應有一條或多條回路，形成一個反饋與優(yōu)化進化機制。根據(jù)醫(yī)院的財務制度和運行特點，醫(yī)院可建立從資產(chǎn)質(zhì)量、收益能力、收益質(zhì)量、運營能力和發(fā)展能力的五力財務分析模型。

1．資產(chǎn)質(zhì)量分析

（1）資產(chǎn)質(zhì)量分析的內(nèi)容

資產(chǎn)質(zhì)量財務數(shù)據(jù)及指標是評價醫(yī)院資產(chǎn)真實狀況的一個首選要素，它在一定程度上反映了醫(yī)院的運營狀態(tài)。醫(yī)院資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，資產(chǎn)良好運作決定著醫(yī)院的生存狀態(tài)及獲得醫(yī)療業(yè)務收益的難易程度，對醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略有著一定的制約影響。資產(chǎn)質(zhì)量分析通過對資產(chǎn)負債表的各項流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)進行分析，是否存在資產(chǎn)安全風險，如呆滯資產(chǎn)、壞賬、抵押和擔保等事宜，以及未來能給醫(yī)院帶來經(jīng)濟資源流入實現(xiàn)經(jīng)濟增值的資產(chǎn)質(zhì)量。高質(zhì)量的資產(chǎn)，變現(xiàn)能力強，或被醫(yī)院進一步利用、具有較高的與其他資源組合增值的潛力；反之，質(zhì)量低的資產(chǎn)，變現(xiàn)能力差，未來給醫(yī)院帶來經(jīng)濟增值的能力較差。

（2）資產(chǎn)質(zhì)量分析的指標

資產(chǎn)質(zhì)量主要分析資產(chǎn)結(jié)構(gòu)比重、資產(chǎn)增減變動及變現(xiàn)能力分析。分析指標采用資產(chǎn)負債率、流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)分別占資產(chǎn)比重，流動資產(chǎn)中結(jié)算資產(chǎn)和存貨資產(chǎn)所占比重、貨幣資金占資產(chǎn)比重、固定資產(chǎn)成新率等指標，可以評價醫(yī)院經(jīng)營規(guī)?？偭繑U張的程度、固定資產(chǎn)更新情況、國有資產(chǎn)增值保值的質(zhì)量，從中發(fā)現(xiàn)財務風險。如流動資產(chǎn)中結(jié)算資產(chǎn)比重過高，則意味著醫(yī)院容易出現(xiàn)不良資產(chǎn)，醫(yī)院經(jīng)營潛在的風險就加大；對當期的指標與歷史同期或行業(yè)標準進行比較，把握醫(yī)院資產(chǎn)質(zhì)量優(yōu)劣及變化態(tài)勢。

2．收益能力分析

（1）收益能力分析內(nèi)容

醫(yī)院收益力即是醫(yī)院獲取收支結(jié)余的能力，是醫(yī)院持續(xù)運營和發(fā)展的必要能力。收益能力分析的目的主要是從外部行業(yè)競爭的角度分析醫(yī)療行為對醫(yī)院收支結(jié)余的影響及變動趨勢，從而幫助醫(yī)院規(guī)范醫(yī)療行為，優(yōu)化收入結(jié)構(gòu)，強化成本管理。

（2）收益能力分析的指標

收益能力分析可從醫(yī)院獲取收益的能力和醫(yī)院對其所配置的資源的運營效果來進行分析。獲取收益能力方面的指標有：醫(yī)療收支結(jié)余率、業(yè)務收支結(jié)余率、醫(yī)療收支結(jié)余占業(yè)務收支結(jié)余的比重等指標，該類指標比率越大，醫(yī)院獲取收益的能力越強。反映配置資源應用效果的指標有：總資產(chǎn)報酬率、凈資產(chǎn)結(jié)余率、成本費用結(jié)余率、百元醫(yī)療收入的醫(yī)療支出、百元醫(yī)療收入消耗的衛(wèi)生材料等指標，百元醫(yī)療收入的醫(yī)療支出和百元醫(yī)療收入消耗的衛(wèi)生材料指標越小，醫(yī)院獲取收益的能力越強；總資產(chǎn)報酬率、凈資產(chǎn)結(jié)余率、成本費用結(jié)余率等指標比率越高，說明醫(yī)院配置的資源運用效率越高，獲取收益能力越強。

3．收益質(zhì)量分析

（1）收益質(zhì)量分析目的

收益質(zhì)量分析主要是根據(jù)醫(yī)院日常運營活動中現(xiàn)金流入量與業(yè)務收入、收支結(jié)余之間的比例關(guān)系，揭示醫(yī)院現(xiàn)有運營水平和未來創(chuàng)造收益能力的一種方法。在公立醫(yī)院改革形勢下，醫(yī)院應摒棄“賬面富貴”的思維，高度樹立“現(xiàn)金保障”的理念，只有當賬面應計現(xiàn)金流入成為現(xiàn)實的現(xiàn)金凈流入時，才表明醫(yī)院收益的真正實現(xiàn)。

（2）收益質(zhì)量分析指標

醫(yī)院收益質(zhì)量分析指標主要有兩個：業(yè)務收入凈現(xiàn)率和收支結(jié)余現(xiàn)金比率，分別反映醫(yī)院資金回籠的速度和醫(yī)院所實現(xiàn)的收支結(jié)余質(zhì)量，指標數(shù)值越大，表明資金回籠速度和結(jié)余質(zhì)量越高，反之，就要加強識別和防范資金運營風險，減少壞賬損失。

4．運營能力分析

（1）運營能力分析目的

運營能力是指醫(yī)院經(jīng)營運行的能力，運營能力分析主要是關(guān)注醫(yī)院的經(jīng)營基礎是否穩(wěn)固，財務狀況是否合理，運用資產(chǎn)獲取收益的能力、舉債償債能力是否具備的相關(guān)指標，揭示醫(yī)院在資產(chǎn)管理方面的運營效率，是財務分析非常重要的核心內(nèi)容。

（2）運營能力分析指標

運營能力分析主要從周轉(zhuǎn)率和償債能力來進行分析評價。主要指標有：應收賬款周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、凈運營資本周轉(zhuǎn)率、流動比率、速動比率等指標，一般而言，比率數(shù)值越大，醫(yī)院運營狀況越好，現(xiàn)金變現(xiàn)償債能力也越強，但流動比率過高，表示資金可能發(fā)生呆滯，使用效率不高；速動比率靠近100%比較適宜，過高或過低說明資金發(fā)生閑置或償債能力不足。

5．發(fā)展能力分析

（1）發(fā)展能力分析目的

醫(yī)院的發(fā)展能力也就是醫(yī)院的成長性，即醫(yī)院通過運營活動，積累的發(fā)展?jié)摿?，發(fā)展能力是醫(yī)院收益能力和質(zhì)量、運營能力的綜合體現(xiàn)，核心是醫(yī)院價值的增長，發(fā)展必須具有可持續(xù)的特性，不能過度消耗醫(yī)院的財務資源盲目追求高速增長，合理適度的增長才是醫(yī)院持久穩(wěn)定發(fā)展的源泉。

（2）發(fā)展能力分析指標

發(fā)展能力分析著眼于醫(yī)院成長性分析，包括增長率分析和醫(yī)療服務競爭力分析，增長率分析分析指標有：資產(chǎn)增長率、醫(yī)療收入增長率、業(yè)務收支結(jié)余增長率、累計盈余增長率，醫(yī)院未來的發(fā)展很大程度上取決于醫(yī)療業(yè)務收入、收支結(jié)余的增長。醫(yī)療服務競爭力分析指標有：醫(yī)師日均擔負門診人次數(shù)、醫(yī)師日均擔負的住院床日數(shù)、副高級職稱以上人員增長率等指標，反映服務的效率和擁有高級人才人力資源狀況，人才建設和服務能效是醫(yī)院提升醫(yī)院發(fā)展的一個重要基礎。

三、提高分析效果需直面問題及解決辦法

（一）分析結(jié)果傳遞及應用

在財務系統(tǒng)、電子病歷系統(tǒng)和HRP綜合運營系統(tǒng)信息數(shù)據(jù)基礎上，引進先進應用工具，綜合應用“五力”分析模型可以提供相互數(shù)據(jù)印證支持，克服單一指標分析的局限性，為數(shù)據(jù)分析結(jié)果提供可靠性保障，可深度剖析醫(yī)院財務現(xiàn)狀形成的原因，建立識別和防范風險的風險管理制度，更好地為醫(yī)院決策者提供決策依據(jù)，明確醫(yī)院競爭地位和預測醫(yī)院運營變動及發(fā)展趨勢。某醫(yī)院2018年年報顯示：醫(yī)院收入增長了14.61%，總資產(chǎn)增長率16.32%、凈資產(chǎn)增長率為-4.7%，流動比率也由年初的115.3%下降到了89.4%，對異常的數(shù)據(jù)進行分析，醫(yī)院流動負債中應付賬款急劇攀升，與年初相比增長了40%，通過分析發(fā)現(xiàn)，造成應付賬款未能及時支付的主要原因是應收賬款增幅也迅速增長了35%，現(xiàn)金流入減少，貨幣資金占流動資產(chǎn)不僅比重下降且余額也減少，循證下鉆分析，貨幣資金減少原因主要兩個方面，一是墊付的醫(yī)保資金未能及時回款，同時加大了壞賬風險，二是醫(yī)院費用開支增大，成本大幅增加造成結(jié)余虧損，凈資產(chǎn)減少變負增長，2019年醫(yī)院加強了與醫(yī)保局的結(jié)算工作，改善醫(yī)院的現(xiàn)金流入，同時合理控制人力費用增長，加強了對藥品和衛(wèi)生材料的合理使用管控，不斷規(guī)范醫(yī)療診治行為，優(yōu)化收入結(jié)構(gòu)，降低了運營成本，2019年業(yè)務收入持續(xù)增長，應收賬款余額減少，成本費用結(jié)余率提高，業(yè)務收入凈現(xiàn)率提高，流動比率提高，凈資產(chǎn)增長率由負轉(zhuǎn)正，醫(yī)院運營和財務狀況得到明顯改善。

（二）對不同受眾者進行針對性分析

財務分析結(jié)果在受眾之間有效傳遞一直是困擾財務人員的一個難題。財務分析的本質(zhì)是通過對發(fā)生的經(jīng)濟活動業(yè)務的記錄和監(jiān)控，從中獲取關(guān)鍵的信息數(shù)據(jù)，成功的財務分析一定是受眾者聽得懂的分析，財務分析一定要了解受眾對象，受眾者層次不同，絕大部分為無財務專業(yè)知識的醫(yī)院領導、科室主任，或者是財政主管部門，財務分析應將財務專業(yè)名詞翻譯成通俗易懂的語言，通過區(qū)分專業(yè)與非專業(yè)、區(qū)分領導決策崗位與業(yè)務部門崗位，使財務分析或側(cè)重于財務專業(yè)型決策分析，如五力模型分析；或側(cè)重于業(yè)務層面及業(yè)務層面所反映的財務結(jié)果分析，如運營能力及發(fā)展能力分析。

四、結(jié)語

總之，在醫(yī)改形勢下財務人員應加強主動學習，增強培訓，提高互聯(lián)網(wǎng)信息手段的熟練運用能力，做好財務和業(yè)務的充分融合，增強財務分析創(chuàng)新能力，真正起到為醫(yī)院的運營決策做好輔助支持。