曹麗

（吉林市中心醫(yī)院，吉林 吉林 132000）

隨著醫(yī)療體制的改革深化落實，醫(yī)院為了能更好地履行新準(zhǔn)則制度下的發(fā)展要求，為此應(yīng)加強醫(yī)院會計成本核算的管理。新準(zhǔn)則下的成本核算由于改變了傳統(tǒng)醫(yī)院會計成本核算的管理范圍以及實質(zhì)內(nèi)涵，為此必須調(diào)整新準(zhǔn)則下的醫(yī)院成本核算，醫(yī)院經(jīng)營規(guī)模的不斷發(fā)展壯大背景下，會計新準(zhǔn)則制度能更好地適應(yīng)醫(yī)院事業(yè)高速發(fā)展的趨勢，推動我國醫(yī)療事業(yè)的長遠發(fā)展。

一、新準(zhǔn)則下醫(yī)院成本核算的含義

醫(yī)院成本核算的含義是在新新會計準(zhǔn)則下一以核算對象為單位對醫(yī)院內(nèi)部發(fā)生的各種耗費進行歸類及分配，進而計算出總成本及構(gòu)成生成總成本的單元成本的過程。新準(zhǔn)則下的醫(yī)院成本核算目的在于更科學(xué)合理地掌握醫(yī)院經(jīng)營成本信息，提高醫(yī)院內(nèi)部全體員工的成本意識以便有效降低醫(yī)院經(jīng)營產(chǎn)生的不必要成本，提高醫(yī)院利潤，進而提高醫(yī)院在我國醫(yī)療事業(yè)中的競爭力。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國醫(yī)療事業(yè)發(fā)展規(guī)模逐漸壯大，成本核算總量以及核算范圍不斷更新增多，為有效提升醫(yī)院經(jīng)營的科學(xué)性、經(jīng)濟性，基于新會計準(zhǔn)則下的成本核算能有效促進醫(yī)療事業(yè)的長遠發(fā)展。新準(zhǔn)則醫(yī)院會計成本核算的推廣與廣泛應(yīng)用沖破了當(dāng)下醫(yī)療事業(yè)成本管理約束，彌補了傳統(tǒng)會計制度在成本管理上的局限性。成本核算的目的主要體現(xiàn)在三個層面，首先是能全面準(zhǔn)確地對醫(yī)院內(nèi)部各科室的成本消耗、業(yè)務(wù)收入等經(jīng)濟效益進行全方位的統(tǒng)計分析，以便能及時反映出醫(yī)院的財政收支狀況，提高醫(yī)院宏觀經(jīng)濟管理的有效性。其次是及時加強對醫(yī)院經(jīng)營的管理，限制成本、節(jié)約開銷、避免不必要浪費，有效降低醫(yī)院的醫(yī)療成本，提高醫(yī)院的經(jīng)濟收益，增強醫(yī)院的核心競爭力，為病人謀求更多福利，讓病人能享受高標(biāo)準(zhǔn)、高效率的醫(yī)療服務(wù)。最后是在財政撥款的大環(huán)境下，加強醫(yī)院的成本核算能增收節(jié)支，對醫(yī)院不必要人員進行分流以便減緩醫(yī)院財政負擔(dān)，促使醫(yī)院向精簡、高效的方向發(fā)展。由此可見，新準(zhǔn)則會計成本核算的應(yīng)用對規(guī)范我國醫(yī)院經(jīng)營具有積極影響。

二、新準(zhǔn)則下醫(yī)院成本核算對醫(yī)院發(fā)展的積極影響

第一，為成本核算的制度化與規(guī)范化提供充足的保障。

相比較于舊制度，新制度顯著變化主要體現(xiàn)在成本管理概念的全面引入。在制度中首次納入醫(yī)院成本管理，且單獨進行詳細的闡述，這是一項制度性要求，可以將醫(yī)院進行成本核算的重要性和必要性充分體現(xiàn)出來，且有助于相關(guān)原則、標(biāo)準(zhǔn)、方法的有效規(guī)范，指導(dǎo)醫(yī)院能夠在實際經(jīng)營管理中自覺的強化成本意識，致力于醫(yī)院成本的不斷降低。

新制度規(guī)定了不同的核算對象，主要包括五類，即科室、醫(yī)療服務(wù)項目、病種、床日和診次成本。按照新制度的規(guī)定，可以將科室的成本核算分為四類，即臨床服務(wù)、行政后勤、醫(yī)療輔助和技術(shù)類。關(guān)于分攤科室成本的新制度采用分部結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)，保證能夠在臨床服務(wù)類科室中可以充分地體現(xiàn)醫(yī)療成本。關(guān)于成本核算對象與分攤方法，新制度進行了明確的規(guī)范，核算口徑得到統(tǒng)一，避免了之前醫(yī)院各自劃分所造成的一系列問題，使各醫(yī)院之間的成本具有一定的可比性，在此基礎(chǔ)上為政府主管部門工作的開展提供了重要的依據(jù)，即合理財政補償標(biāo)準(zhǔn)的確定，醫(yī)療改革政策的制定和績效評價的實施等。

第二，有助于更新成本核算理念和技術(shù)手段。

新制度明確提出醫(yī)院會計只采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，舊制度中因會計核算基礎(chǔ)和準(zhǔn)則原則不一致所造成的收入不配比成本的問題可以得到有效的解決。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，必須當(dāng)期確認收入與支出，以此可以保證醫(yī)院會計核算能夠更好地滿足現(xiàn)代化經(jīng)營管理的需要，保證成本核算數(shù)據(jù)能夠?qū)⒄鎸嵭畔⑷鐚嵉姆从吵鰜?，保證規(guī)范性與科學(xué)性，便于更好地開展成本核算工作，促進核算質(zhì)量的不斷提升。

因新制度具體深化與細化了成本核算對象，導(dǎo)致賬務(wù)賬目數(shù)據(jù)已經(jīng)不能達到新制度的要求。為此，醫(yī)院將獨立的數(shù)據(jù)庫建立起來，并采用專門的核算軟件，可以使核算數(shù)據(jù)拜托財務(wù)數(shù)據(jù)的束縛，促進數(shù)據(jù)客觀性、及時性、準(zhǔn)確性的顯著提高，保證成本核算能夠得到信息化發(fā)展。

第三，資產(chǎn)價值的真實反映，醫(yī)療成本的合理確定。

所謂固定資產(chǎn)，具有更高的價值，且損耗大、更新快，為醫(yī)院醫(yī)療、科研和教學(xué)活動的開展提供了充足的物質(zhì)保障，在醫(yī)院凈資產(chǎn)中所占的比例通常會超過60%，其核算和攤銷在一定程度上會直接影響到醫(yī)院各期的成本費用、成本核算的準(zhǔn)確性與真實性。新制度極大的調(diào)整了固定資產(chǎn)的核算和攤銷，將一些科目取消，如固定基金等，然后參考企業(yè)會計制度，增加了累計折舊等科目。按照新制度的規(guī)定和固定資產(chǎn)的性質(zhì)，使用年限內(nèi)在進行計提折舊時可以采用平均年限法或工作量法，并且規(guī)定按照購置固定資產(chǎn)時，資金來源的不同來采用不同的處理方法。采用累計折舊可以將逐項計提醫(yī)院的固定資產(chǎn)，在計入成本時按照誰受益誰承擔(dān)的原則，這一做法極大地避免了固定和凈資產(chǎn)虛增的情況，防止因人為對修購基金比例的調(diào)節(jié)而對成本和收支結(jié)余所造成的影響，可以將固定資產(chǎn)價值的轉(zhuǎn)移真實的反映出來，從而能夠進一步明確成本核算，增加其準(zhǔn)確性與科學(xué)性。

三、新準(zhǔn)則醫(yī)院成本核算管理工作中存在的問題

現(xiàn)階段，縱觀醫(yī)院財務(wù)管理工作的現(xiàn)狀，成本核算是組成這項管理工作的重要部分，因其具有一定的特殊性與復(fù)雜性，導(dǎo)致在工作中出現(xiàn)這樣或那樣問題的可能性較大。如果不能采取行之有效的措施及時解決，則會嚴(yán)重阻礙醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

第一，淡薄的管理意識。根據(jù)之前的工作實踐，國內(nèi)大多數(shù)醫(yī)院普遍存在重經(jīng)營輕財務(wù)管理的情況，態(tài)度不端正，重視度嚴(yán)重不足，管理意識十分淡薄。究其原因，這與醫(yī)院依賴國家財政和經(jīng)濟扶持有很大關(guān)系，且沒有從意識領(lǐng)域認識到完善財務(wù)會計制度在促進醫(yī)院長遠、健康發(fā)展的重要意義。

第二，管理人員自身綜合素質(zhì)普遍較低。按照新財務(wù)會計制度的實施情況，制度和工作人員與國家制定的規(guī)范要求還有很大的距離，導(dǎo)致在成本核算時時常出現(xiàn)失誤。同時，因管理人員自身不具備高尚的職業(yè)道德和綜合專業(yè)素質(zhì)較低，會出現(xiàn)各種違規(guī)行為，從而不利于醫(yī)院財務(wù)會計管理工作，甚至還會阻礙醫(yī)院的正常運營。

第三，落后的管理措施。因管理人員管理意識和綜合素質(zhì)普遍過低，導(dǎo)致在成本核算管理中不具備充足的有效力度，管理措施嚴(yán)重滯后。國內(nèi)醫(yī)院雖然在大眾范圍內(nèi)對新型醫(yī)療理念和管理方式進行大力推廣，但是這部分管理工作具有很大的局限性，僅拘泥于新型醫(yī)療服務(wù)和醫(yī)學(xué)項目，在成本核算和財務(wù)管理工作中不能進行有效的應(yīng)用。相比較于醫(yī)院其他科室和科研項目的發(fā)展，成本核算的管理方法與理念具有嚴(yán)重的滯后性，從而導(dǎo)致財務(wù)會計制度的力度不斷地被削弱，相應(yīng)的就不能將其自身所具有的作用充分地發(fā)揮出來。

第四，管理實踐工作存在嚴(yán)重缺陷。一方面，核算項目內(nèi)容不具備科學(xué)性與合理性，在核算具體項目內(nèi)容時缺乏嚴(yán)謹性，關(guān)于減免政策性醫(yī)療費用與賠償醫(yī)療事故方面，成本核算工作缺乏明確性，導(dǎo)致各種工作相對比較混亂，各種違規(guī)的情況時常出現(xiàn)。另一方面，不能合理的組合成本費用，不重視核算間接醫(yī)療成本費用，造成管理費用不斷增多，缺乏有效的約束性，特別是在分攤藥物費用時，以實際人員數(shù)量為標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致不能準(zhǔn)確的進行成本核算。另外，因不具備明確的額劃算內(nèi)容，導(dǎo)致不能順利地開展實際工作，相應(yīng)的也就不能將成本核算工作的作業(yè)充分發(fā)揮出來，無法提升財務(wù)會計管理能力。大多數(shù)醫(yī)院不重視這項工作，導(dǎo)致財務(wù)會計工作缺乏聯(lián)系性。

四、新準(zhǔn)則下加強醫(yī)院成本核算管理的措施

（一）強化成本核算意識

由于內(nèi)部管理人員不能全面認識成本核算工作和基本意識缺失，導(dǎo)致無法從本質(zhì)上提升成本核算工作的質(zhì)量。因此，在財務(wù)會計管理體系中納入成本核算工作，引起相關(guān)人員足夠的重視，是提高這項工作的重要內(nèi)容，通過意識方面的強化，可以幫助管理人員對財務(wù)會計工作進行更好地統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，并且需要建立良好的內(nèi)部環(huán)境，從而可以為深入開展成本核算工作打下堅實的基礎(chǔ)。

（二）培養(yǎng)專業(yè)的成本核算人員

相比較于一般性企業(yè)的生產(chǎn)運營工作，成本核算工作所具有的復(fù)雜性和專業(yè)性更強，因此醫(yī)院需要對各工作人員的資格進行不斷的審查，將具備豐富經(jīng)驗的優(yōu)秀人才積極的引進來，致力于綜合型人才的培養(yǎng)，提高他們的綜合素質(zhì)。同時與相關(guān)專業(yè)高校進行密切合作，對人才培養(yǎng)和輸送體系不斷健全，從而有助于改善團隊的整體素質(zhì)，并且能夠提供強有力的支持以供高校培養(yǎng)人才。

（三）促進核算工作的信息化轉(zhuǎn)型

現(xiàn)如今，隨著科學(xué)技術(shù)的高速發(fā)展，辦公自動化技術(shù)應(yīng)運而生，并廣泛的應(yīng)用到醫(yī)院日常工作中。該技術(shù)有助于自身工作質(zhì)量的提升，針對醫(yī)院成本核算的特殊性要求，正在努力嘗試著構(gòu)建與自身情況相符的財務(wù)會計管理自動化軟件體系，并且有助于醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)工作的不斷強化，在保證成本核算質(zhì)量、提高工作效率的基礎(chǔ)上，便于核算部門能夠在第一時間收集到相關(guān)財務(wù)信息，然后進行及時妥善的處理。

五、結(jié)束語

綜上所述新準(zhǔn)則下醫(yī)院會計成本核算是一個逐漸提高的過程，它可以不斷地優(yōu)化配合一套完善的管理系統(tǒng)，更有利于醫(yī)院利用這一優(yōu)勢強化業(yè)務(wù)系統(tǒng)、提升業(yè)務(wù)服務(wù)量、降低成本提高收入，通過醫(yī)院成本核算分析能讓領(lǐng)導(dǎo)及時做出決策，提高醫(yī)院地位。醫(yī)院必須充分認識到提升成本核算的重要性，不斷提升醫(yī)療服務(wù)理念，探究成本核算的新方法，更好地為人民群眾提供更方便、更高效的醫(yī)療服務(wù)。