劉麗

（吉林省天蚨股權(quán)投資基金有限公司，吉林 長春 130042）

一、企業(yè)會計內(nèi)部控制概述

（一）企業(yè)會計內(nèi)部控制的定義

企業(yè)會計內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)中的一個重要管理系統(tǒng)，它是基于為保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)，檢查會計資料的正確性，提高業(yè)務(wù)效率，組織計劃的貫徹落實而在企業(yè)內(nèi)部采取的各種措施。企業(yè)在經(jīng)營過程中，需要建立完善的會計內(nèi)部控制制度，還要約束控制系統(tǒng)的實施。隨著全球一體化進(jìn)程的加快，各國之間的聯(lián)系越來越密切，尤其是在經(jīng)濟(jì)上，許多跨國大企業(yè)的形成，使得中小企業(yè)很難在市場占據(jù)一席之地。除了在產(chǎn)品研發(fā)以及市場銷售上下功夫，還要注意成本的控制，保證資金用到刀刃上，增強(qiáng)抵抗風(fēng)險的能力。

（二）企業(yè)在建立與實施有效的內(nèi)部控制制度的過程中，應(yīng)當(dāng)包括下列要素：

1．內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。

2．風(fēng)險評估。風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。

3．控制活動。控制活動是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。

4．信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。

5．內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進(jìn)。

二、企業(yè)會計內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

（一）成本費用控制。成本費用控制是增強(qiáng)成本控制體系，處理好企業(yè)成本與利潤之間的關(guān)系，以最少的成本換取最大的利潤，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

（二）貨幣資金控制。該內(nèi)容是企業(yè)會計內(nèi)部控制的重要部分，貨幣資金的投入與支出需根據(jù)預(yù)算執(zhí)行，各個款項的記錄沒有錯誤，保證收入的貨幣能夠充分回收。收入環(huán)節(jié)做得好壞與否，決定著企業(yè)利潤是否最大化。

（三）籌資與投資控制?；I資是為將來企業(yè)運作發(fā)展準(zhǔn)備必要的籌備資金，降低籌資可能會為企業(yè)帶來風(fēng)險，所以必須加強(qiáng)籌資過程中的會計內(nèi)部控制，保證籌備的資金得到合理的使用。其次，對外投資需小心謹(jǐn)慎，要提前做好信息收集處理，減少投資風(fēng)險。

（四）實物資產(chǎn)控制。實物資產(chǎn)主要包括固定資產(chǎn)和存貨，其在企業(yè)資產(chǎn)中所占比例最大。固定資產(chǎn)管理好了，可以使得企業(yè)運作良好，減少了不必要的開支。相比于固定資產(chǎn)，存貨有較強(qiáng)的流動性，在記錄產(chǎn)品過程中易發(fā)生錯記漏記，所以需建立完善的存貨管理制度，控制好企業(yè)的成本。

（五）采購與付款控制。為保證企業(yè)生產(chǎn)項目的正常運營，需制定好適合市場變化趨勢的合理采購計劃，通過有效措施預(yù)計安全庫存量，不要讓庫存短缺或積壓，可能導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費，影響企業(yè)的運作。

（六）銷售與收款控制。為保證銷售與收款項目的正常運營，需制定好合適市場商品價格，通過有效措施調(diào)動員工的積極性，增強(qiáng)銷售與收款控制的管理，不要讓壞賬損失影響企業(yè)的運作。

（七）工程項目控制。工程項目具有專業(yè)要求高，工期長的特點，在工程項目管理過程中，提高項目管理人員的專業(yè)知識，增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的能力，控制好各項支出，盡量減少工程項目的風(fēng)險。

三、企業(yè)會計內(nèi)部控制所存在的問題

（一）缺乏對會計內(nèi)部控制的深刻認(rèn)識

由于對企業(yè)會計內(nèi)部控制缺乏深刻的認(rèn)識，常常忽視會計內(nèi)部控制的管理。大部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人認(rèn)為管理好會計內(nèi)部控制要投入相當(dāng)大的財力、物力、人力，可是其帶來的經(jīng)濟(jì)效益卻不得而知，這樣忽視是很不明智的決定。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對會計內(nèi)部控制根本就沒有認(rèn)識，缺乏建立制度的主動性和積極性，因為他們認(rèn)為會計內(nèi)部控制是多余的，導(dǎo)致財務(wù)會計也會對此忽視，使得會計內(nèi)部控制制度不完善或者沒有建立。此外，很多企業(yè)在開展內(nèi)控管理的過程中缺少風(fēng)險防范能力，由于企業(yè)將過多的精力和時間放在業(yè)務(wù)水平的提升和經(jīng)濟(jì)效益等方面，對會計內(nèi)控缺少清晰的認(rèn)識，大多數(shù)企業(yè)的風(fēng)險評估能力不強(qiáng)，在運行中可能面臨眾多財務(wù)風(fēng)險，如果企業(yè)對運行風(fēng)險缺少全面的評估和預(yù)測的話，就很有可能導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)運行遭受嚴(yán)重的威脅，影響會計管理的穩(wěn)定性，但是就目前而言，大多數(shù)企業(yè)在內(nèi)控管理中風(fēng)險意識不足，沒有將企業(yè)本身的運行狀況相結(jié)合，出現(xiàn)了套用其他企業(yè)的模式，并沒有為企業(yè)的經(jīng)營和管理起到防護(hù)作用，對風(fēng)險的判斷不強(qiáng)。

（二）預(yù)算管理制度不完善

預(yù)算管理會涉及企業(yè)經(jīng)營的全部過程，做好預(yù)算管理，可以健全會計內(nèi)部控制制度。企業(yè)預(yù)算管理主要存在以下兩個問題：首先，預(yù)算考核不完善。預(yù)算考核過程中常常會遇到一些阻礙，比如：考核責(zé)任人時可能會加入個人感情，無法做到理性決策，在結(jié)果不良時，總是避開個人的主觀因素，強(qiáng)調(diào)客觀因素對結(jié)果的不良影響，使得預(yù)算管理制度被嚴(yán)重削弱。其次，預(yù)算管理不夠客觀。在一些企業(yè)，在做預(yù)算時沒有進(jìn)行市場調(diào)研，而是憑借以往經(jīng)驗去做預(yù)算管理，缺乏可信性，難以成為企業(yè)控制的標(biāo)準(zhǔn)，很難被市場認(rèn)可。

（三）成本控制制度不完善

中國現(xiàn)在正處于經(jīng)濟(jì)體制改革，許多企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)沒有完善，對成本控制的觀念還停留在以前，只是流于表面。成本控制所存在的問題，主要原因就是成本控制意識薄弱，沒有建立一個完善的成本控制系統(tǒng)，沒有抓住成本控制費用的關(guān)鍵部分，沒有對企業(yè)的成本費用進(jìn)行有效的控制。其次就是不能掌握到有效的會計信息，成本費用的列支正確與否與本企業(yè)的會計信息的真實有效有關(guān)，失真的會計信息不能對發(fā)現(xiàn)實際與預(yù)算目標(biāo)相差多少有所幫助，就不能及時解決問題，目標(biāo)就很難實現(xiàn)。

四、企業(yè)會計內(nèi)部控制應(yīng)采取的對策

（一）加強(qiáng)對會計內(nèi)部控制的重視

會計內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化，要重視其會計內(nèi)部控制，可以從以下方面入手：首先，加大對會計內(nèi)部控制的宣傳力度。通過對會計內(nèi)部的廣大宣傳，使員工深刻意識到會計內(nèi)部控制對提高會計信息質(zhì)量、保全企業(yè)資金完整、相關(guān)法律法規(guī)的執(zhí)行具有重要意義。其次，做好對員工的會計內(nèi)部控制的培訓(xùn)工作。讓員工了解會計內(nèi)部控制的定義、構(gòu)成要素、主要內(nèi)容以及重要性，讓員工發(fā)自內(nèi)心地重視起來。最后，營造良好的實施會計內(nèi)部控制制度的氛圍。只有領(lǐng)導(dǎo)首先意識到會計內(nèi)部控制的重要性，才能起到良好的帶頭作用，從而影響員工重視起會計內(nèi)部控制制度。

（二）加強(qiáng)會計內(nèi)控管理的風(fēng)險防控能力

風(fēng)險防控是企業(yè)會計內(nèi)控管理中的重要組成部分，隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，新的會計管理軟件應(yīng)運而生，其為企業(yè)實現(xiàn)高水平的內(nèi)控管理奠定了基礎(chǔ)，如：新ERP系統(tǒng)使用之后，傳統(tǒng)的會計管理方式有了新的變化，對物料的重改、盤盈盤虧、現(xiàn)金收付以及發(fā)票等都做出了更新，這就在很大的程度上提升了企業(yè)會計內(nèi)控管理的效率，讓財務(wù)數(shù)據(jù)的收集與管理更加信息化與多元化，同時也能夠借助大數(shù)據(jù)、云計算等技術(shù)，實時分析企業(yè)在運行中可能面臨的各種風(fēng)險，進(jìn)而制作出清晰的風(fēng)險防范預(yù)案。其次，在信息技術(shù)的支持下，企業(yè)還需要對市場的運作動態(tài)以及自身的發(fā)展情況等進(jìn)行全面性的評估，進(jìn)一步完善內(nèi)控管理制度，包括監(jiān)督、考核以及人力資源等多個方面，同時在風(fēng)險防范的過程中，會計內(nèi)控管理還需要采用精細(xì)化的預(yù)算方式，提高資產(chǎn)的利用效率，避免資源的浪費，進(jìn)而對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險有提前的判斷和預(yù)測，然后設(shè)置風(fēng)險的預(yù)警機(jī)制，有效的降低風(fēng)險對企業(yè)造成的損失。除此之外，企業(yè)還需要對現(xiàn)金流通的風(fēng)險展開全面的防范，構(gòu)建現(xiàn)金收支限額制度；同時定期對庫存進(jìn)行全面的盤查，繪制出的庫存報表，進(jìn)而幫助企業(yè)降低運行風(fēng)險，增強(qiáng)會計內(nèi)控管理的水平。

（三）增強(qiáng)預(yù)算管理的約束力

要完善預(yù)算管理制度，增強(qiáng)預(yù)算的約束力，可以從以下方面入手：首先，建立健全的預(yù)算管理組織。該管理組織由董事會、預(yù)算管理委員會、經(jīng)理組成，董事會要做好完整的預(yù)算管理方案，預(yù)算管理委員會在實施過程中進(jìn)行監(jiān)督，經(jīng)理負(fù)責(zé)方案的實施，這樣各司其職，各盡其責(zé)。其次，對預(yù)算進(jìn)行編制。在做預(yù)算前要對市場進(jìn)行考察、調(diào)研，制定長期的發(fā)展目標(biāo)，避免盲目地進(jìn)行預(yù)算編制，讓預(yù)算更加公正客觀，經(jīng)得起市場的考驗。最后，與之前的預(yù)測結(jié)果進(jìn)行對比。發(fā)現(xiàn)問題后，就分析原因并將其納入業(yè)績考核中，使得預(yù)算起到真正地約束作用，為以后工作做好鋪墊，使得企業(yè)能夠達(dá)到預(yù)算管理控制的目標(biāo)。

（四）加強(qiáng)成本控制的管理

成本控制在企業(yè)運營管理中起著重要作用，成本費用控制好了，有利于企業(yè)用最小的成本獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。加強(qiáng)成本控制管理，可以從以下方面入手：首先，認(rèn)真執(zhí)行國家標(biāo)準(zhǔn)。國家發(fā)布了有關(guān)成本的開支范圍，企業(yè)可以根據(jù)這些，合理預(yù)算生產(chǎn)過程中的各項費用，正確計算生產(chǎn)產(chǎn)品的成本，及時提供成本包和有關(guān)分析資料。其次，保證費用中變動部分發(fā)生的合理性。在工資、制造費用、生產(chǎn)材料等中的變動部分根據(jù)資料合理估算與調(diào)整。最后，加強(qiáng)成本費用中的核算方面的管理。企業(yè)成本費用控制中的一些確認(rèn)票準(zhǔn)一經(jīng)確定，就不要肆意更改。要建立成本費用報告制度，實時監(jiān)控支出情況，對于實際與預(yù)算不符的情況，要及時查找原因并處理。

五、結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)會計內(nèi)部控制存在一些問題，如缺乏對企業(yè)會計內(nèi)部控制深刻認(rèn)識、預(yù)算管理不合理等，這些問題嚴(yán)重影響著企業(yè)內(nèi)部的管理，必須要解決這些問題才能讓企業(yè)更好地運轉(zhuǎn)。本文提出以下應(yīng)對對策：首先，要重視起企業(yè)會計內(nèi)部的控制，讓領(lǐng)導(dǎo)人和員工明白會計內(nèi)部控制對保全企業(yè)資金完整的重要意義；其次，增強(qiáng)預(yù)算管理的約束力，使企業(yè)能更快地達(dá)到預(yù)期目標(biāo)；最后加強(qiáng)成本控制，使企業(yè)用最少成本費用得到最大的利潤。希望更多的專業(yè)人士投入到該課題中來，針對文中存在的不足，提出指征建議，為提高我國企業(yè)管理水平做出重要貢獻(xiàn)。