福建省婦幼保健院

引言

全過程審計作為當(dāng)下新的審計模式，被運(yùn)用在了包括建設(shè)項(xiàng)目在內(nèi)的多個領(lǐng)域之中，其相比傳統(tǒng)的審計模式有著明顯的優(yōu)勢，但同時也在近年的發(fā)展中呈現(xiàn)出了一些問題。根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計的過程內(nèi)容，了解到對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全面審計對其發(fā)展有著重要的推動意義。

一、建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計內(nèi)容

（一）初審階段

建設(shè)項(xiàng)目要進(jìn)行審計，最基礎(chǔ)且重要的一環(huán)便是關(guān)于項(xiàng)目的初審工作，初審工作大概涉及三個方面的內(nèi)容，具體而言，首先是對于建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計工作的審核。主要包括設(shè)計工作產(chǎn)生的工程造價總計和材料使用等，通過對這些內(nèi)容的審計，能幫助建設(shè)項(xiàng)目的企業(yè)對于總造價進(jìn)行控制。其次是對于整個建設(shè)項(xiàng)目包含的所有工程量進(jìn)行的審計。這樣可以讓項(xiàng)目保證工程量始終在監(jiān)督之下進(jìn)行，及時發(fā)現(xiàn)工程中的問題，使工程的整體效率得到保障，且有效提升項(xiàng)目工程的造價準(zhǔn)確性。最后是對整個工程內(nèi)容的審計。其中就包括項(xiàng)目中機(jī)械、人工、材料等多各方面產(chǎn)生的成本費(fèi)用，將項(xiàng)目的這些成本審核清楚，也是提升項(xiàng)目質(zhì)量的重要手段之一。

（二）實(shí)施階段

建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)過了初審階段之后，接下來的就是項(xiàng)目實(shí)施階段的審核，該實(shí)施階段的審計工作所涉及的內(nèi)容有：一方面，是在遵循合同的基礎(chǔ)上，對項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)度進(jìn)行審核，此審核結(jié)果能為最后的工程款項(xiàng)支付提供可靠的支撐；另一方面，審計工作要對項(xiàng)目過程中的變量進(jìn)行審核，例如項(xiàng)目的造價變更等內(nèi)容。只有建設(shè)項(xiàng)目在分析了變更的原因之后，才能降低工程因?yàn)樽兞慷a(chǎn)生的負(fù)面影響。除此之外，項(xiàng)目還要將材料、施工和設(shè)備等方面涉及的問題進(jìn)行審核，從而控制各方面的開支，把每一個過程的成本都把握清楚，提升項(xiàng)目的整體質(zhì)量，減少不必要的成本開支。

（三）結(jié)算階段

在建設(shè)項(xiàng)目審計的后程階段，就是關(guān)于項(xiàng)目整體的結(jié)算工作，結(jié)算審核工作的內(nèi)容主要有工程決算書和項(xiàng)目建設(shè)情況等方面，通過審計的結(jié)算階段，能夠讓項(xiàng)目的計算錯誤降到最低。與建設(shè)項(xiàng)目審計的初審和實(shí)施階段相比，結(jié)算階段工作會更加復(fù)雜，它需要相關(guān)審計人員到現(xiàn)場對整個項(xiàng)目的過程進(jìn)行把控，使項(xiàng)目從開始施工到后期的結(jié)束都能得到全面的了解，及時找出項(xiàng)目進(jìn)行過程中出現(xiàn)的問題，高效地讓項(xiàng)目順利完成，使項(xiàng)目質(zhì)量獲得保障。

二、審計建設(shè)項(xiàng)目全過程的意義

（一）規(guī)范市場環(huán)境

建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全過程的審計，其工作本身不但會有諸多內(nèi)容與層次，且還會因此接觸到更多其他單位，審計過程的完整能夠有效監(jiān)督建設(shè)市場的發(fā)展。與此同時，建筑市場的環(huán)境也會因?yàn)閷徲嫷娜绦宰兊酶拥囊?guī)范，使建設(shè)項(xiàng)目運(yùn)行過程中涉及的人力與物力等方面都受到有效監(jiān)管。

（二）提升項(xiàng)目質(zhì)量

由于對建設(shè)項(xiàng)目全過程的審計相比傳統(tǒng)的審計涉及了更多的相關(guān)內(nèi)容與領(lǐng)域，其在審計過程中將會與很多建筑相關(guān)領(lǐng)域形成交叉，從而能在過程中不斷完善審計的內(nèi)容。與此同時，全過程的審計注重過程跟蹤，所以從最開始項(xiàng)目的招標(biāo)再到之后對項(xiàng)目進(jìn)行審核，這一系列的過程，都有較為系統(tǒng)的體系進(jìn)行管理，使整個建筑項(xiàng)目的質(zhì)量因此得到提升。

（三）降低審計風(fēng)險

針對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全過程的管理，可以將項(xiàng)目從頭至尾做到過程的全程監(jiān)管，相關(guān)審計人員會對建設(shè)項(xiàng)目事前和事后的物資、設(shè)備、施工等各個方面涉及的問題進(jìn)行全面的審計，所以說，建設(shè)項(xiàng)目的每一個環(huán)節(jié)會有便隨著審核工作，因此建設(shè)項(xiàng)目整體的審計風(fēng)險會得到有效降低。

三、建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計的問題分析

（一）審計職能定位模糊

對于建設(shè)項(xiàng)目而言，審計職能的厘清，對推進(jìn)其工作有著重要的意義。目前審計事業(yè)的不斷發(fā)展，使得審計的目標(biāo)與工作內(nèi)容也越來越豐富，但同時，由于針對項(xiàng)目的全過程審計過程在市場中的發(fā)展時間并不長，所以相關(guān)監(jiān)督制度也沒有得到完善，在項(xiàng)目之中每一個責(zé)任人的職責(zé)也并沒有具體的劃分清楚，建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施既沒有制度保障，又缺乏審計人員對自身職能的定位，使得全過程跟蹤審計工作實(shí)行起來較為困難，其中的審計風(fēng)險也因此變得很難控制。此外，審計人員在進(jìn)行全過程審計時，往往會受之前審計模式的影響，將工作重點(diǎn)放在項(xiàng)目結(jié)束的內(nèi)容審計上，而對于項(xiàng)目開設(shè)之前以及過程之中的相關(guān)審計內(nèi)容不夠關(guān)注，因而審計人員真正的職能在審核過程之中難以發(fā)揮，又從這一方面加大了審計的風(fēng)險。

（二）項(xiàng)目招標(biāo)欠缺合理性

建設(shè)項(xiàng)目的初審階段相對而言是整個項(xiàng)目審計過程中較為簡單的一環(huán)，但是這個階段也存在一些較為明顯的問題，較為突出的就是在項(xiàng)目的前期招標(biāo)方面，很多企業(yè)會在這個過程中出現(xiàn)違規(guī)的現(xiàn)象。具體而言體現(xiàn)在，一方面，有些企業(yè)可能不夠項(xiàng)目申請的資質(zhì)，但通過某些渠道對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行更改，從而獲得該項(xiàng)目的實(shí)施權(quán)力；另一方面，有些企業(yè)雖然滿足招標(biāo)的要求，但又會在項(xiàng)目中標(biāo)之后，為了利益轉(zhuǎn)給其他企業(yè)來進(jìn)行。無論是哪種情況，最后都會影響建設(shè)項(xiàng)目的全過程審計工作。

（三）跟蹤審計缺少全程性

建設(shè)項(xiàng)目在實(shí)施階段最大的問題就是難以保障跟蹤審計的全程性，建設(shè)項(xiàng)目在進(jìn)行施工時，審計工作很難做到在每一步都能實(shí)現(xiàn)監(jiān)督，所以全過程跟蹤審計往往達(dá)不到最初的目的。例如，建設(shè)項(xiàng)目的施工承辦單位主要是通過外包來完成項(xiàng)目的，所以真正負(fù)責(zé)項(xiàng)目的企業(yè)一旦沒有達(dá)到要求，審計工作就會受到影響。此外，如果建設(shè)項(xiàng)目在實(shí)施時，設(shè)備的采購、物資的購買、人員工作的交接等任何一方面出現(xiàn)問題，那么之后的審計工作就很難順利展開，因此，在項(xiàng)目的實(shí)施階段，跟蹤審計很難做到過程的全面涉及。

（四）結(jié)算階段缺乏專業(yè)性

作為建設(shè)項(xiàng)目審計工作最后一環(huán)的結(jié)算階段，其對跟蹤審計產(chǎn)生的最大阻礙在于，由于人員對審計工作欠缺充分理解，使得竣工的驗(yàn)收不能順利進(jìn)行。目前我國審計工作相關(guān)人員綜合素質(zhì)并沒有跟上審計的發(fā)展速度，因此審計工作在進(jìn)行最后的驗(yàn)收時，往往會由于審計人員的專業(yè)性不夠，而使整個項(xiàng)目的過程驗(yàn)不能顧及全面，那么跟蹤審計原定的目標(biāo)也會在此狀況下難以實(shí)現(xiàn)。

四、促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計的對應(yīng)策略

（一）厘清工作職責(zé)

為了有效控制建設(shè)項(xiàng)目的全過程審計風(fēng)險，就要厘清相關(guān)審計人員應(yīng)該承擔(dān)的工作職責(zé)，讓其能順利完成審計工作，進(jìn)而降低風(fēng)險。反之，如果審計人員并不了解自身應(yīng)該承擔(dān)的任務(wù)，就會導(dǎo)致審計工作無法實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的全面跟蹤。因此，為了讓審計人員對自身工作有清晰的認(rèn)識，可以在項(xiàng)目開始之前，對其進(jìn)行專業(yè)知識和職業(yè)素養(yǎng)的培訓(xùn)，使審計人員充分理解審計的工作內(nèi)容。之后，審計工作的相關(guān)負(fù)責(zé)人可以在明確審計工作全跟蹤的前提下，讓每位審計工作人員都各自承擔(dān)工作任務(wù)，最大化發(fā)揮審計人員的作用，使審計風(fēng)險降到最低。

（二）完善招標(biāo)規(guī)定

針對建筑項(xiàng)目在前期初審階段出現(xiàn)的招標(biāo)問題，想要獲得解決，就需要建立一套完善的招標(biāo)制度來進(jìn)行保障。因此，審計部門要制定有效的審計制度，首先要以現(xiàn)有的法律法規(guī)為基礎(chǔ)，再結(jié)合每個地區(qū)建設(shè)工程的特點(diǎn)和當(dāng)?shù)貙徲嫷挠嘘P(guān)規(guī)定，讓建設(shè)項(xiàng)目涉及的企業(yè)共同到審計制度的制定中來。與此同時，審計部門通過及時分析審計人員上交的管理數(shù)據(jù)，以此為基礎(chǔ)，來不斷優(yōu)化制度的內(nèi)容，讓全過程審計工作能獲得規(guī)范和專業(yè)的指導(dǎo)，并在制度的保障下不斷完善自身的相關(guān)工作。

（三）挖掘?qū)徲嬌疃?/h3>

建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計的關(guān)鍵內(nèi)容，就是對整個審計過程做到全程的監(jiān)督，這樣就能及時發(fā)展項(xiàng)目實(shí)施過程中的問題，快速得到解決。對于建設(shè)項(xiàng)目的執(zhí)行單位來說，它需要配合審計部門的相關(guān)工作，讓審計工作的全過程都按照原本目標(biāo)順利開展。此外，施工單位也要與審計部門的工作互相配合，盡可能減少審計工作中可能產(chǎn)生的風(fēng)險，充分讓審計部門對項(xiàng)目發(fā)揮出全程的監(jiān)督作用，審計部門在于建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)單位的幫助下，要更為深入的挖掘項(xiàng)目的實(shí)施過程，從而更為準(zhǔn)確地進(jìn)行項(xiàng)目內(nèi)容審計，解決過程中的問題，并降低審計的風(fēng)險。

（四）提升隊(duì)伍質(zhì)量

審計人員的綜合素質(zhì)直接影響到審計工作的最后環(huán)節(jié)，所以說提升審計隊(duì)伍的質(zhì)量，能夠更好地實(shí)施審計操作，順利完成項(xiàng)目的驗(yàn)收。針對審計人員的培養(yǎng)問題，可以從多個方面進(jìn)行，一方面，可以從源頭來提升審計人員的綜合水平。讓審計相關(guān)專業(yè)的高校學(xué)生在了解專業(yè)知識的同時，不斷接觸審計的實(shí)際操作，使其畢業(yè)之后不僅有扎實(shí)的專業(yè)能力，還能具備一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。另一方面，對于已經(jīng)入職的審計人員，要通過定期的工作內(nèi)容培訓(xùn)和相關(guān)的獎勵機(jī)制來提升審計人員的綜合素養(yǎng)，進(jìn)而讓審計人員更加了解審計工作的實(shí)質(zhì)，順利完成審計。

結(jié)語

對于審計人員而言，對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全程審計，可以讓其更加準(zhǔn)確且及時了解項(xiàng)目進(jìn)程中的問題；對于項(xiàng)目的實(shí)施方而言，可以通過對項(xiàng)目的全程監(jiān)管，有效控制成本投入。與此同時，建設(shè)項(xiàng)目的全程審計不僅可以節(jié)約成本，最重要的是能夠在項(xiàng)目的進(jìn)程中發(fā)展問題與漏洞，從而盡快找出解決辦法。之后將問題的解決經(jīng)驗(yàn)及時統(tǒng)計，并做資料的歸檔，進(jìn)而為項(xiàng)目的長遠(yuǎn)發(fā)展給出有用的參考，讓建設(shè)項(xiàng)目的流程得到完善。