中國(guó)水產(chǎn)科學(xué)研究院

引言

隨著資源環(huán)境約束和要素投入的限制，農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新及成果轉(zhuǎn)化在推動(dòng)農(nóng)業(yè)發(fā)展中的作用越來(lái)越明顯。“三個(gè)面向”：面向世界科技前沿，面向我國(guó)重大戰(zhàn)略需求，面向經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展主戰(zhàn)場(chǎng)為農(nóng)業(yè)科技創(chuàng)新提供了根本遵循。農(nóng)業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化需與農(nóng)業(yè)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展緊密結(jié)合，發(fā)揮更重要的作用。因此，進(jìn)一步明晰農(nóng)業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化的內(nèi)涵，進(jìn)而分析農(nóng)業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化特點(diǎn)和問(wèn)題，找出農(nóng)業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化會(huì)計(jì)管理方面存在的問(wèn)題，從財(cái)會(huì)管理入手使農(nóng)業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化制度更加完善，具備重要現(xiàn)實(shí)意義。

一、農(nóng)業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化內(nèi)涵

2015年第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十六次會(huì)議新修正的《中華人民共和國(guó)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》明確，科技成果是指通過(guò)科學(xué)研究與技術(shù)開(kāi)發(fā)所產(chǎn)生的具有實(shí)用價(jià)值的成果。職務(wù)科技成果，是指執(zhí)行研究開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)、高等院校和企業(yè)等單位的工作任務(wù)，或者主要是利用上述單位的物質(zhì)技術(shù)條件所完成的科技成果?？萍汲晒D(zhuǎn)化是指為提高生產(chǎn)力水平而對(duì)科技成果所進(jìn)行的后續(xù)試驗(yàn)、開(kāi)發(fā)、應(yīng)用、推廣直至形成新技術(shù)、新工藝、新材料、新產(chǎn)品，發(fā)展新產(chǎn)業(yè)等活動(dòng)[1][8]。

本文所指“農(nóng)業(yè)科技成果”，主要是國(guó)家設(shè)立的農(nóng)業(yè)科研機(jī)構(gòu)（包括國(guó)家級(jí)、省級(jí)和市縣級(jí)等）利用自身物質(zhì)技術(shù)條件研究開(kāi)發(fā)的農(nóng)業(yè)科技成果。一般而言，可分為三類(lèi)：一是純公益性的農(nóng)業(yè)科技成果；二是具有明顯效益的農(nóng)業(yè)科技成果；三是具有公益特點(diǎn)的市場(chǎng)化產(chǎn)品。根據(jù)成果轉(zhuǎn)化法的定義，農(nóng)業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化可定義為對(duì)具有應(yīng)用價(jià)值的農(nóng)業(yè)科技成果進(jìn)行后續(xù)試驗(yàn)、開(kāi)發(fā)、中試、應(yīng)用和推廣以形成新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝、新材料，以及發(fā)展新產(chǎn)業(yè)的活動(dòng)[1][8]。

二、農(nóng)業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化特點(diǎn)

據(jù)報(bào)道，我國(guó)2019年發(fā)明專(zhuān)利的授權(quán)數(shù)量位居世界首位。國(guó)際科學(xué)論文的被引用數(shù)量位居世界第二。2019年全社會(huì)研發(fā)支出已達(dá)到了2.17萬(wàn)億元，比2006年相比增長(zhǎng)6倍以上，占GDP的比重達(dá)到了2.19%，大體上已經(jīng)和歐盟的平均水平相當(dāng)?？萍歼M(jìn)步貢獻(xiàn)率已達(dá)到59.5%[2]。然而在農(nóng)業(yè)科技領(lǐng)域，在國(guó)際上處于領(lǐng)先的學(xué)科僅占19%，處于并行的占17%，64%是處于跟蹤階段，與農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的要求還存在較大差距[3]，原因是多方面的。農(nóng)業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化有其自身的特點(diǎn)。

（一）成果轉(zhuǎn)化地理特征明顯

我國(guó)地域遼闊，氣候、地形、水文等自然條件差異明顯，不同地區(qū)有不同的種養(yǎng)殖品種，相同種養(yǎng)殖品種在不同地區(qū)具體種養(yǎng)殖方式方法也存在較大區(qū)別。因此農(nóng)業(yè)科技成果的使用存在地域性的區(qū)別，與工業(yè)生產(chǎn)品不同，要求農(nóng)業(yè)科技成果的研和轉(zhuǎn)化需根據(jù)地域特點(diǎn)，進(jìn)行適應(yīng)性調(diào)節(jié)，以增強(qiáng)在當(dāng)?shù)氐倪m應(yīng)性，要摒棄一種成果、模式、技術(shù)全國(guó)通用的想法，應(yīng)因地制宜地加以調(diào)節(jié)，針對(duì)性研發(fā)。

（二）成果轉(zhuǎn)化公益性特征明顯

農(nóng)業(yè)屬于第一產(chǎn)業(yè)，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，農(nóng)業(yè)的發(fā)展直接制約著工業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，農(nóng)業(yè)的興衰關(guān)系到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的全局，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的社會(huì)效益目標(biāo)越來(lái)越顯著。我國(guó)農(nóng)業(yè)科研院所公益特征明顯，科技研發(fā)經(jīng)費(fèi)很大比例來(lái)自國(guó)家財(cái)政，承擔(dān)了大量的農(nóng)業(yè)科研基礎(chǔ)研究和應(yīng)用基礎(chǔ)研究，是科技成果產(chǎn)出的主力軍。農(nóng)業(yè)科技推廣機(jī)構(gòu)同樣具有顯著的公益性特征，因此農(nóng)業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化具有明顯的公益服務(wù)性特點(diǎn)。

（三）農(nóng)業(yè)科技成果研發(fā)周期較長(zhǎng)

不同于工業(yè)研發(fā)，農(nóng)業(yè)科技成果的研發(fā)是由種養(yǎng)殖對(duì)象的成長(zhǎng)周期決定的，且具有明顯的季節(jié)性特點(diǎn)。生產(chǎn)的長(zhǎng)周期性決定了農(nóng)業(yè)科技成果研發(fā)很難短時(shí)間完成。即便成果形成，其進(jìn)一步熟化、中試到大規(guī)模應(yīng)用到農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中，也具有明顯的長(zhǎng)周期性。以大宗魚(yú)類(lèi)新品種的選育和轉(zhuǎn)化為例，從種質(zhì)資源收集、評(píng)價(jià)開(kāi)始，至少經(jīng)過(guò)4代連續(xù)選育，形成具有穩(wěn)定性狀、可轉(zhuǎn)化新品系，再按照現(xiàn)行新品種審定技術(shù)規(guī)范進(jìn)行連續(xù)兩年生產(chǎn)性養(yǎng)殖對(duì)比實(shí)驗(yàn)，才能予以審定，至大面積轉(zhuǎn)化推廣，轉(zhuǎn)化周期根據(jù)選育對(duì)象性成熟周期，至少需10年以上。

（四）成果轉(zhuǎn)化對(duì)象多樣性

家庭承包經(jīng)營(yíng)的傳統(tǒng)農(nóng)民和家庭農(nóng)場(chǎng)、專(zhuān)業(yè)大戶(hù)、農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)、農(nóng)業(yè)園區(qū)等并存的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主體多元化的現(xiàn)狀，導(dǎo)致了成果轉(zhuǎn)化對(duì)象的多元化。各經(jīng)營(yíng)主體對(duì)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝、新品種的思想認(rèn)識(shí)和接受程度不一，與成果對(duì)接的物質(zhì)儲(chǔ)備存在較大差距，使得成果供給需按照轉(zhuǎn)化對(duì)象的不同進(jìn)行研發(fā)，一定程度上增加了轉(zhuǎn)化的難度[4]。

三、農(nóng)業(yè)科研單位科技成果轉(zhuǎn)化存在的問(wèn)題

（一）成果轉(zhuǎn)化人才隊(duì)伍建設(shè)需加強(qiáng)

成果轉(zhuǎn)化人才隊(duì)伍分為管理隊(duì)伍和一線(xiàn)轉(zhuǎn)化推廣隊(duì)伍。成果轉(zhuǎn)化對(duì)管理人才的要求較高，既要熟悉技術(shù)、成果等基本的綜合專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還要對(duì)市場(chǎng)走勢(shì)有一定的把握，并具備一定的商業(yè)運(yùn)作等能力。對(duì)于一線(xiàn)轉(zhuǎn)化推廣人員，既要懂科研，把握住成果的精髓，又要懂轉(zhuǎn)化、推廣，能夠跟轉(zhuǎn)化對(duì)象熟練溝通交流。而當(dāng)前在大多數(shù)農(nóng)業(yè)科研單位從事成果轉(zhuǎn)化的人員能夠滿(mǎn)足以上要求，具備評(píng)估、定價(jià)等能力的人數(shù)量不多。

（二）成果評(píng)估體系需豐富和完善

農(nóng)業(yè)科技成果的多樣性，導(dǎo)致了其評(píng)價(jià)的難度的增加，很難有一套評(píng)價(jià)體系和評(píng)估指標(biāo)對(duì)所有的農(nóng)業(yè)科技成果進(jìn)行評(píng)估，專(zhuān)門(mén)的農(nóng)業(yè)科技成果評(píng)估機(jī)構(gòu)數(shù)量較少?？蒲袉挝贿M(jìn)行科技成果轉(zhuǎn)化時(shí)，由于缺少有效參照，很難對(duì)成果進(jìn)行準(zhǔn)確估值。成果評(píng)估機(jī)構(gòu)專(zhuān)業(yè)能力有待提高。成果轉(zhuǎn)化合同簽訂中，責(zé)、權(quán)、利界定較難明確，合同履行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估存在不確定性，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利益共享的利益分配機(jī)制亟待完善。

（三）第三方中介機(jī)構(gòu)作用發(fā)揮需提升

成果轉(zhuǎn)化一般路徑為成果轉(zhuǎn)讓人-成果受讓人或者成果轉(zhuǎn)讓人-中介機(jī)構(gòu)-成果受讓人?？蒲性核强萍汲晒钟蟹剑b于思想認(rèn)識(shí)和現(xiàn)實(shí)等原因，一般情況下通過(guò)第三方中介機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓成果意愿不強(qiáng)，多傾向于直接與技術(shù)需求方對(duì)接，究其原因是一些技術(shù)轉(zhuǎn)移機(jī)構(gòu)存在水平不高，專(zhuān)業(yè)性不強(qiáng)，中介費(fèi)用偏高等現(xiàn)象。

四、科技成果轉(zhuǎn)化財(cái)務(wù)管理相關(guān)建議

《中華人民共和國(guó)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》第五條規(guī)定，國(guó)務(wù)院和地方各級(jí)人民政府應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)科技、財(cái)政、投資、稅收、人才、產(chǎn)業(yè)、金融、政府采購(gòu)、軍民融合等政策協(xié)同，為科技成果轉(zhuǎn)化創(chuàng)造良好環(huán)境[1]。國(guó)家多個(gè)部門(mén)對(duì)涉及科研單位財(cái)務(wù)制度進(jìn)行修訂完善，與新修訂的成果轉(zhuǎn)化法進(jìn)行協(xié)同、配套，構(gòu)建完整的促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化政策體系。通過(guò)完善各類(lèi)配套改革措施，逐步理順了成果使用權(quán)、處置權(quán)、收益權(quán)以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓、無(wú)償劃轉(zhuǎn)和對(duì)外投資、國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記等方面的管理權(quán)限，建立了對(duì)于技術(shù)類(lèi)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)國(guó)有資產(chǎn)全流程管理的完整體系。農(nóng)業(yè)科研單位應(yīng)根據(jù)上級(jí)有關(guān)規(guī)定，履行成果轉(zhuǎn)化主體責(zé)任，健全完善管理制度，建立內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，提高管理水平。

（一）加強(qiáng)資產(chǎn)管理和內(nèi)部控制

隨著財(cái)政部《關(guān)于進(jìn)一步加大授權(quán)力度 促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的通知》的發(fā)布，對(duì)國(guó)家設(shè)立的中央級(jí)研究開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)和高等院校（以下簡(jiǎn)稱(chēng)研究機(jī)構(gòu)和高校）科技成果轉(zhuǎn)化過(guò)程中有關(guān)國(guó)有資產(chǎn)管理的授權(quán)力度進(jìn)一步加大，對(duì)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)國(guó)有資產(chǎn)的全鏈條管理進(jìn)一步暢通，對(duì)科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化機(jī)制進(jìn)一步理順[5]。在已經(jīng)下放科技成果使用權(quán)、處置權(quán)、收益權(quán)有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，《通知》對(duì)科技成果轉(zhuǎn)化形成的國(guó)有股權(quán)管理加大了授權(quán)力度，進(jìn)一步理順和暢通了科技成果轉(zhuǎn)化過(guò)程中有關(guān)國(guó)有資產(chǎn)的全鏈條管理[6]。一是改進(jìn)了國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記審批備案相關(guān)工作。將研究機(jī)構(gòu)和高校科技成果作價(jià)投資形成國(guó)有股權(quán)的轉(zhuǎn)讓和科技成果作價(jià)投資成立企業(yè)的國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記等事項(xiàng)，改變了原來(lái)按權(quán)限逐級(jí)報(bào)主管部門(mén)和財(cái)政部審批或者備案的做法，授權(quán)科研機(jī)構(gòu)和高校的主管部門(mén)辦理。二是在資產(chǎn)使用和處置方面，下放了審批和備案權(quán)限。首先在資產(chǎn)使用和處置方面授予科研機(jī)構(gòu)和高校充分的自主權(quán)，改變以往報(bào)主管部門(mén)和財(cái)政部審批或者備案的做法，可自主決定成果轉(zhuǎn)讓、許可或者作價(jià)投資等事宜；其次在科技成果的轉(zhuǎn)讓、許可或者作價(jià)投資中，單位可自主決定是否進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估；再次科技成果轉(zhuǎn)化所得的收入可全部留歸單位，不再上繳國(guó)庫(kù)，但必須納入預(yù)算[6]。因此，農(nóng)業(yè)科研單位在科技成果轉(zhuǎn)讓、許可或者作價(jià)投資具體操過(guò)程中，應(yīng)建立相應(yīng)制度，準(zhǔn)確界定是否進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的原則和標(biāo)準(zhǔn)。通過(guò)協(xié)議定價(jià)的，需完善公示內(nèi)容、公示方式和公示要求，做到公開(kāi)公平公正，接受監(jiān)督。

（二）選擇合適的科技成果價(jià)值計(jì)量方法

科技成果轉(zhuǎn)化過(guò)程中科技成果作為無(wú)形資產(chǎn)如何進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，應(yīng)作為農(nóng)業(yè)科研單位財(cái)務(wù)和資產(chǎn)管理的一項(xiàng)重要工作加以研究和推進(jìn)。現(xiàn)有科技成果往往在轉(zhuǎn)讓、許可或者作價(jià)投資時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，而很少把科技成果作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值計(jì)量，使得單位對(duì)自身所持科技成果類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有統(tǒng)計(jì)，成果轉(zhuǎn)讓中預(yù)判性信息不足。成果類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量方式法的選擇對(duì)單位無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)很重要。正確的計(jì)量方式能夠最大限度地保護(hù)農(nóng)業(yè)科研單位的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，防止知識(shí)產(chǎn)權(quán)的流失，促進(jìn)農(nóng)業(yè)科技成果的轉(zhuǎn)化。無(wú)形資產(chǎn)管理中，科技成果歷史成本的計(jì)量不能滿(mǎn)足全面反映成果蘊(yùn)含經(jīng)濟(jì)價(jià)值的需要，可引入公允價(jià)值以彌補(bǔ)歷史成本計(jì)量的不足。日常工作中，可靈活選擇、運(yùn)用多種無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量和確認(rèn)方法，促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化工作[7]。

（三）加強(qiáng)成果轉(zhuǎn)化經(jīng)費(fèi)管理

農(nóng)業(yè)科研單位需進(jìn)一步完善科研專(zhuān)項(xiàng)資金的管理機(jī)制，完善和優(yōu)化內(nèi)部控制等制度，做好農(nóng)業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化過(guò)程中科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)核算等工作。建立統(tǒng)一規(guī)范的專(zhuān)項(xiàng)資金管理體系，做好項(xiàng)目預(yù)算，嚴(yán)格審批流程，設(shè)置專(zhuān)用賬戶(hù)，做到專(zhuān)款專(zhuān)用。所有與科技成果研發(fā)和轉(zhuǎn)化相關(guān)的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)和專(zhuān)項(xiàng)資金由單位財(cái)務(wù)部門(mén)集中核算，統(tǒng)一管理，嚴(yán)禁項(xiàng)目執(zhí)行部門(mén)自行管理和使用專(zhuān)項(xiàng)資金。加強(qiáng)農(nóng)業(yè)科研單位財(cái)務(wù)人才隊(duì)伍建設(shè)，通過(guò)培訓(xùn)等手段提高綜合素質(zhì)，培養(yǎng)既熟悉財(cái)務(wù)制度，又懂單位研究任務(wù)和成果轉(zhuǎn)化的復(fù)合型人才。對(duì)于科技成果轉(zhuǎn)化過(guò)程中遇到風(fēng)險(xiǎn)與新情況能夠從財(cái)務(wù)的角度提出意見(jiàn)建議，加快項(xiàng)目執(zhí)行和資金的轉(zhuǎn)化使用效率。加強(qiáng)科研資金使用的管理，通過(guò)審計(jì)等手段確?？蒲匈Y金使用公開(kāi)、透明，專(zhuān)款專(zhuān)用，對(duì)資金使用中出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)予以糾正。研究課題結(jié)題時(shí)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)資金的使用情況及時(shí)匯總、提交決算。農(nóng)業(yè)科研院所在科技成果轉(zhuǎn)化過(guò)程中，需建立完善的資金使用績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系，不斷提高科研人員從事成果轉(zhuǎn)化的積極性，促進(jìn)科技成果研發(fā)和轉(zhuǎn)化。

結(jié)語(yǔ)

農(nóng)業(yè)關(guān)系著國(guó)計(jì)民生，在促進(jìn)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展中，其科技成果轉(zhuǎn)化非常重要。而其成果是否得到轉(zhuǎn)化，決定著農(nóng)業(yè)科技能否成為實(shí)際生產(chǎn)力。所以加快其轉(zhuǎn)化是促進(jìn)農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵，也是推動(dòng)農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的有效之舉，而在這一過(guò)程中，會(huì)計(jì)的作用就尤其特出，促進(jìn)農(nóng)業(yè)科研單位科技成果轉(zhuǎn)化加強(qiáng)資產(chǎn)管理和內(nèi)部控制、選擇合適的科技成果價(jià)值計(jì)量方法和加強(qiáng)成果轉(zhuǎn)化經(jīng)費(fèi)管理可有效解決在轉(zhuǎn)化中遇到的問(wèn)題，提升轉(zhuǎn)化成效。