馬嘉唯

摘 要：在市場經(jīng)濟飛速發(fā)展的現(xiàn)狀下，企業(yè)間的競爭愈來愈激烈，企業(yè)普遍開始采用賒銷的交易方式來進一步擴大市場占有率，但同時企業(yè)的應收賬款也隨之大幅增加，如果不及時加以控制，可能會導致資金周轉不暢和壞賬損失增加，使企業(yè)面臨較大財務風險。加強應收賬款管理對企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展的非常重要，但是當前我國很多企業(yè)應收賬款管理意識比淡薄，管理模式不成熟。因此，對應收賬款管理的研究具有重要的現(xiàn)實意義。在對M公司進行深入了解的基礎上，從應收賬款的質量和管理制度兩個方面分析了M公司應收賬款管理的現(xiàn)狀，指出了其管理過程中存在的不足并提出了相應的解決措施，以期促進企業(yè)應收賬款的管理。

關鍵詞：應收賬款;賬齡分析;信用政策

一、前言

面對激烈的市場競爭環(huán)境和買方市場的狀況，很多企業(yè)為了降庫存開始尋找各種銷售方式來提升競爭力，賒銷是現(xiàn)今企業(yè)所采用的最常見的銷售手段之一，但企業(yè)的應收賬款也隨之大幅增加，占用了企業(yè)大量的資金，給企業(yè)帶來較大的運營風險，故尋找行之有效的解決方法變得越來越迫切。在這樣的市場環(huán)境下，M公司的形勢不容樂觀，應收賬款規(guī)模大且賬齡長，嚴重影響了企業(yè)的資金周轉，同時企業(yè)對應收賬款的管理力度不夠，缺乏一套完善的應收賬款管理模式，所以，對企業(yè)的應收賬款管理進行研究是必要的。通過對M公司應收賬款管理現(xiàn)狀進行分析，進而提出解決對策，對其經(jīng)營發(fā)展有重要意義。

二、M公司應收賬款管理現(xiàn)狀分析

1.M公司應收賬款質量分析

（1）總體概況分析

近幾年，由于企業(yè)間競爭加劇，賒銷已成為企業(yè)進行銷售的一種競爭方式。在這樣的市場經(jīng)濟環(huán)境下，M公司的應收賬款的形勢比較嚴峻，應收賬款金額居高不下，這會導致企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈額大幅減少，加大企業(yè)的經(jīng)營風險和財務風險。通過對M公司2014年-2016年的應收賬款數(shù)據(jù)進行整理，從以下兩個表來分析企業(yè)近三年的應收賬款情況。

由表2可知，近三年來，M公司的應收賬款余額呈逐年下降趨勢，2014年應收賬款占流動資產(chǎn)的比率為14.34%，2015年應收賬款占流動資產(chǎn)的比重比2014年超過了將近三個百分點，2016年有所下降。與行業(yè)平均水平比較可以發(fā)現(xiàn)，M公司應收賬款占流動資產(chǎn)的比率略高于行業(yè)平均水平，說明M公司應收賬款質量不高，這應該引起公司的關注，適當控制應收賬款的規(guī)模，避免其較多占用公司的資金。

從表2可知，由于近年來行業(yè)不景氣，需求下降，M公司主營業(yè)務收入從2014年到2016年大幅下降，同時，企業(yè)的應收賬款余額也在逐年下降，但是下降比率遠遠低于主營業(yè)務收入的下降比率，應收賬款占主營業(yè)務收入的比重不斷增長且處于高水平，甚至在2016年達到了662.73%，其中以前年度未收回的應收賬款占有相當高的比重。如此高的占比的出現(xiàn)是因為M公司經(jīng)營困難且嚴重虧損，銷量開始直線下滑，陷入滯銷的困境，在2016年只實現(xiàn)了235萬元的銷售收入，在這種嚴峻的形勢下，企業(yè)還存在大量前期未收回的應收賬款。這些應收賬款賬齡長，發(fā)生壞賬的風險也較大，這也從側面說明了其制定的信用政策存在一些問題，對應收賬款催收工作的實施不到位，這種現(xiàn)狀會降低公司資金周轉速度與運營效率，影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和正常運轉，故應該引起企業(yè)的重視。

（2）應收賬款周轉率分析

由表3可以看出，M公司應收賬款周轉率從2014年-2016年逐年遞減，說明應收賬款周轉越來越慢，流動速度下降。與行業(yè)應收賬款周轉率平均值進行比較，可以看出，2014年到2016年M公司應收賬款周轉率都低于行業(yè)平均應收賬款周轉率，且2016年應收賬款周轉率只有0.13，遠遠低于行業(yè)平均值，意味著企業(yè)資金被嚴重占用，這是因為2016年企業(yè)的銷售狀況很不樂觀，銷售收入只有235.50萬元，較2015年下降了93.16%，而應收賬款數(shù)額仍較大，因此2016年的應收賬款周轉率極低。整體來看，M公司應收賬款周轉率在全行業(yè)處于低水平，營運資金過多呆滯在應收賬款上，企業(yè)資金利用效率低下，應收賬款風險較大，發(fā)生壞賬損失的可能性較大，影響企業(yè)的正常資金周轉和償債能力，不利于企業(yè)更好的持續(xù)發(fā)展。

（3）應收賬款賬齡分析

統(tǒng)計了公司2014年到2016年公司應收賬款的余額，賬齡分別按照1年以內(nèi)、1年-2年、2年-3年、3年以上進行分類。

表4的數(shù)據(jù)表明，M公司的應收賬款的賬齡大部分都是處于三年以上，2014年三年以上賬齡的應收賬款占應收賬款總額的78.85%，2015年占應收賬款總額的71.50%，2016年達到了85.43%，說明M公司應收賬款逾期行為已經(jīng)成為常態(tài)，且逾期金額占應收賬款總額的比重在逐年增加，表明應收賬款的回款期變長，這會導致應收賬款的收款難度和風險加大。同時M公司2016年賬齡為一年內(nèi)的應收賬款金額為202.12萬元，對比公司當年實現(xiàn)的235.5萬元的主營業(yè)務收入，可以發(fā)現(xiàn)M公司大多數(shù)采用賒銷方式進行銷售。

整體來看，M公司逾期應收賬款比例高，同時存在一部分呆賬，存在很大的可能逾期無法收回或者無法全額收回，這部分應收賬款喪失了流動性，很容易變成壞賬。由此看來，公司應重視對應收賬款的管理，加強催收力度，及時采取措施應對逾期賬款。

（4）應收賬款構成情況分析

一般而言，企業(yè)應收賬款的分布越集中，應收賬款的回收狀況受這部分債務人的影響越大，應收賬款的風險就越大，應收賬款的質量越低。

2014年-2016年M公司的應收賬款前五名的單位主要為非關聯(lián)企業(yè)，只有2014年的應收賬款前五名中包含了關聯(lián)企業(yè)，說明公司涉及的關聯(lián)交易比例較小。因此，企業(yè)當前應當主要著力于改善外部客戶的質量，要加強對客戶的資信分析和追蹤管理，降低發(fā)生壞賬風險。

M公司2014年-2016年前五名賒銷客戶的應收賬款數(shù)額占當年應收賬款總額的比例都比較大，都在50%左右，反映了少量大客戶占用企業(yè)應收賬款的比例大，債務人集中程度較高，對公司的資金流動起關鍵作用，增加了應收賬款的風險。由上表也可以看出企業(yè)的客戶分布范圍較廣，分布于山西省、河北省、浙江省、廣東省等多個省份，增加了應收賬款的管理成本和催收難度。

另一方面也反映出企業(yè)收賬政策較消極，一些大客戶的應收賬款多年沒有收回，這是因為M公司為了避免過度催收對企業(yè)銷售額產(chǎn)生不利影響，想要維持一定的客戶資源，所以沒有采取有力的催討措施來應對逾期應收賬款，也沒有充分重視逾期款項的催討工作，導致逾期賬款一再拖欠，催款難度也隨之增加，發(fā)生壞賬損失的可能性變高，對企業(yè)的發(fā)展較為不利。

2.M公司應收賬款管理制度及信用政策分析

（1）公司應收賬款管理機構及賒銷流程分析

M公司沒有設立獨立的信用管理部門，也沒有專業(yè)人員對應收賬款進行管理，企業(yè)的應收賬款管理工作由銷售部門和財務部門共同負責，其中銷售部門主導，財務部門對其工作進行輔助和監(jiān)督，財務部門對于應收賬款的管理比較被動。賒銷審批過程中一人獨權現(xiàn)象嚴重，較大部分的審批權集中在銷售部門負責人手中，并沒有賦予不同級別的人員不同金額的審批權限。此外，在對銷售部門員工的績效考核中，沒有明確將應收賬款的回收和銷售人員的績效工資掛鉤，只將銷售收入和利潤作為主要考核指標，并且公司沒有落實相關人員的責任，故而導致應收賬款大量的沉淀下來，最終成為逾期應收賬款或者壞賬。

（2）公司的信用政策分析

由于M公司內(nèi)部還沒有設立專門的信用管理部門，所以對客戶信息的收集和評估比較難以實現(xiàn)，缺乏有關客戶資信資料，客戶的信息檔案不完整，缺少信息來支撐客戶信用評估指標的計算。目前M公司僅僅將客戶按照應收賬款回收風險程度分為高、正常、低三類，通過債權摸底情況調查表進行統(tǒng)計，沒有對信用分級的指標進行量化，所以造成了企業(yè)的應收賬款規(guī)模大，賬齡時間長，賬款回收率低。M公司缺乏信用條件方面的相關制度，在賒銷交易中很少給予客戶優(yōu)惠政策。而且收賬政策較消極，一般在客戶超過信用期限后才開始進行催收管理，或者公司流動資金受限時才積極催收，而且催收手段較單一，通常采用發(fā)郵件或者打電話的方式進行溝通，對于一些偏遠地區(qū)的交易催收不到位。此外，在人員方面，M公司只通過銷售人員進行簡單的催收，沒有組織專門人員進行催收工作。

三、M公司應收賬款管理改進的建議

1.設置獨立的信用管理部門，明確職責以落實管理責任

M公司應建立一個獨立的信用管理部門，使其與銷售部門、財務部門平級。三個部門互相監(jiān)督，分工負責，在企業(yè)內(nèi)部形成一個科學的制約機制。

信用管理部門主要負責是收集整理目標客戶的資信資料，制定合理的信用政策，監(jiān)控賒銷流程，跟蹤應收賬款回收進程和清收款項等。明確各部門之間的職責后，使各部門充分發(fā)揮職能并相互配合協(xié)作，有效管理應收賬款。

2.制定完善的信用政策

M公司應當詳細調查客戶的財務狀況、盈利能力、償債能力、企業(yè)信譽以及之前的往來業(yè)務情況等，建立一套完整的客戶信息檔案，并根據(jù)這些信息對客戶進行信用評級，確定是否賒銷以及具體的賒銷金額。企業(yè)還應當建立動態(tài)客戶信用評價體系，根據(jù)市場狀況的變化及時更新客戶的資料，調整客戶的信用等級。結合公司自身情況制定一個合理的客戶信用標準，對不同信用等級的客戶制定不同的優(yōu)惠政策。還應完善應收賬款催收體系，明確每一筆應收賬款的具體責任人，在各部門之間建立科學合理的應收款催收聯(lián)動機制，形成多樣化、多層次的催收模式。

3.優(yōu)化激勵與約束機制

M公司應在銷售人員績效考核項目中加入應收賬款管理這一部分，即工資獎金不僅和銷售、利潤業(yè)績有關，也和應收賬款的管理情況有關，通過制定與應收賬款管理有關的激勵與約束機制，可以幫助M公司控制應收賬款的規(guī)模。公司在對銷售人員進行業(yè)績考核時，應綜合考慮其實現(xiàn)的銷售額和應收賬款的回款情況兩個方面。M公司應查明逾期應收賬款產(chǎn)生的原因，落實相關人員的責任，對其按照失職程度進行相應的經(jīng)濟處罰，這有助于激發(fā)員工的工作積極性。通過實施獎懲機制，改善企業(yè)應收賬款的質量，降低壞賬風險。

4.完善應收賬款日常管理

M公司應嚴格賒銷審批制度，及時跟蹤合同的執(zhí)行情況，在遵守基本的法規(guī)和商業(yè)準則的前提下，應當重點關注以下合同條款：交易條件、結算方式、合同期限、違約條款等。健全內(nèi)部監(jiān)督機制，跟蹤和監(jiān)控賒銷交易的全過程，針對應收賬款形成有效的規(guī)范化的事前、事中、事后管理工作，各個部門之間也應相互監(jiān)督和相互稽核信用政策的執(zhí)行情況，防止出現(xiàn)違規(guī)賒銷等擅自擴大信用的情況。還應加強對銷售人員的監(jiān)管，規(guī)范授權審批制度，對銷售人員進行追款方面的培訓，保證及時收回應收賬款。

定期組織員工開展應收賬款方面的主題會議，分析應收賬款產(chǎn)生的內(nèi)部和外部原因，檢查信用政策的實施情況，通過討論得出有效措施來應對企業(yè)應收賬款存在的問題。

四、總結

研究企業(yè)應收賬款管理的目的在于改善企業(yè)應收賬款的質量，培養(yǎng)企業(yè)的風險意識以促進其防范能力。通過對M公司的案例分析，希望能協(xié)助公司制定有效的信用管理制度、建立完善的銷售體系、合理規(guī)避應收賬款風險，全面提高M公司的應收賬款管理水平，進而優(yōu)化其資金結構，推動公司持續(xù)健康發(fā)展。由于理論水平和研究能力有限，該研究結果還存在一些不足之處，在實際應用時可能存在一定的缺陷。

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