文/ 田永光

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督是高校系統(tǒng)工程，作為規(guī)范高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的程序范本，涉及一系列環(huán)節(jié)和工作程序。例如，是否存在財(cái)務(wù)造假、會(huì)計(jì)信息失真、虛假經(jīng)濟(jì)活動(dòng)交易等問(wèn)題。每一個(gè)環(huán)節(jié)和程序都涉及一系列的措施和方法。而且還需要針對(duì)這些現(xiàn)象引發(fā)的各種問(wèn)題，予以及時(shí)解決，制定各種解決方案。

近年來(lái)，很多事業(yè)單位特別是高等院校頻頻發(fā)生財(cái)務(wù)造假等現(xiàn)象，大有愈演愈烈的趨勢(shì)并且影響程度也越來(lái)越大。更為重要的是，如果財(cái)務(wù)信息虛假的程度較大，會(huì)給我國(guó)教育資源和秩序造成一定影響，尤其是財(cái)務(wù)管理制度不完善，以及會(huì)計(jì)核算不健全的高等院校尤為嚴(yán)重[1]。因此，加強(qiáng)對(duì)高校進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督十分必要。

一、高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督中普遍存在的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督認(rèn)識(shí)較模糊

高校雖然每年都會(huì)對(duì)上年財(cái)務(wù)工作和收支狀況進(jìn)行審計(jì)，但由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)的缺陷，包括一些高校管理層對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作性質(zhì)認(rèn)識(shí)缺乏準(zhǔn)確定位，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作對(duì)高校財(cái)務(wù)賬目進(jìn)行監(jiān)督和檢查不夠全面，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的目標(biāo)和重要作用缺乏有效認(rèn)識(shí)，從而使高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作處于一種非常尷尬境地[2]。即使針對(duì)監(jiān)督過(guò)程中所出現(xiàn)的會(huì)計(jì)問(wèn)題，管理層僅停留在改正錯(cuò)誤層面，并沒(méi)有尋找和分析出現(xiàn)錯(cuò)誤的原因，從而導(dǎo)致同樣的錯(cuò)誤在高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中反復(fù)出現(xiàn)。此外，雖然高校明文規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作由于人為原因，導(dǎo)致財(cái)務(wù)造假、會(huì)計(jì)信息失真等，應(yīng)追究相關(guān)責(zé)任人責(zé)任，大部分高校也出臺(tái)相應(yīng)管理制度和處理辦法，但是，在高校內(nèi)部很難得到施行。主要由于沒(méi)有明確的責(zé)任主體以及如何進(jìn)行追究。因此，一旦財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)造假行為，無(wú)法追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性

獨(dú)立性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的最典型特點(diǎn)，如果缺乏獨(dú)立性會(huì)給高校監(jiān)督工作帶來(lái)非常不利影響，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作將變得毫無(wú)意義。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)缺乏相應(yīng)獨(dú)立性，是很多高校普遍存在的問(wèn)題。當(dāng)前，很多高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)缺乏相應(yīng)獨(dú)立性，即使高校內(nèi)部管理規(guī)定中明確提到要加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性，但具體操作程序也沒(méi)有進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，缺乏相應(yīng)文件指導(dǎo)。其次，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)在高校中地位不高，無(wú)法保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的客觀性、真實(shí)性。而且高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)并非直接隸屬于最高管理層管理，與其他職能部門(mén)并列，同屬校長(zhǎng)、院長(zhǎng)、總會(huì)計(jì)師管理。由于缺乏必要的獨(dú)立性，使高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作缺乏客觀性，導(dǎo)致很多財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題產(chǎn)生。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)范圍過(guò)于狹窄

高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作主要確保高校各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)可靠、經(jīng)營(yíng)收支合法合規(guī)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督貫穿于高校會(huì)計(jì)工作整個(gè)過(guò)程中。但是，從高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀來(lái)看，很多高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，僅僅履行事后檢查工作。雖然高校也明確規(guī)定在財(cái)務(wù)工作所有環(huán)節(jié)中，應(yīng)該有相應(yīng)監(jiān)督程序和措施，但是部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督人員錯(cuò)誤認(rèn)為高校各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收支都是以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)形式展現(xiàn)，每年年末都會(huì)對(duì)高校各項(xiàng)收支、經(jīng)營(yíng)管理狀況進(jìn)行審計(jì)。從高校針對(duì)于財(cái)務(wù)領(lǐng)域的審計(jì)狀況來(lái)看，他們審計(jì)領(lǐng)域也僅局限于高校會(huì)計(jì)制度是否健全、各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照事業(yè)單位的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行編制，以及高校各項(xiàng)費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)是否合理等，很少對(duì)高校財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性和可靠性進(jìn)行分析[3]。由于審計(jì)范圍過(guò)于狹窄，使高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作并沒(méi)有發(fā)揮相應(yīng)的作用。

（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督方法不合理

當(dāng)前，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督方法主要建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督成本與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)均衡基礎(chǔ)上，由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督程序存在固有限制，并不能完全消除風(fēng)險(xiǎn)，只能將風(fēng)險(xiǎn)降至可接受程度。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督結(jié)果存在一定誤差。但是，在高校所使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督方法和程序中，有自身因素和客觀因素同時(shí)存在，不僅不會(huì)降低財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)，反而還會(huì)加大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督成本。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督方法選擇主要根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)容而定。因此，高校需要采取綜合性財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督方法，從當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作現(xiàn)狀來(lái)看，高校所使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作方法很多，但是，由于員工專(zhuān)業(yè)技能不強(qiáng)以及專(zhuān)業(yè)知識(shí)有限，在選擇財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督方法時(shí)，往往沒(méi)有結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督目標(biāo)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督具體情形進(jìn)行考慮。因此，造成高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督效率較低、效果較差。

二、完善高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策與建議

（一）明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督性質(zhì)

為在高校內(nèi)部創(chuàng)造良好的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督氛圍，加大對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重視和支持。首先，高校需要繼續(xù)強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)在高校組織結(jié)構(gòu)中重要地位，特別是對(duì)賦予財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)特有獨(dú)立性[4]。例如，可以由高校高層管理人員擔(dān)任高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，以此體現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作重視。此外，對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督管理制度進(jìn)行相應(yīng)完善，尤其是一些難以執(zhí)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)予以刪除，并根據(jù)高校實(shí)際情況進(jìn)行增加，強(qiáng)化制度的可行性。在重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度頒布過(guò)程中，高校員工廣泛參與其中，向相關(guān)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)提出相應(yīng)對(duì)策與建議。

（二）設(shè)置合理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)

維護(hù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作基礎(chǔ)。為此，可以從以下幾個(gè)方面來(lái)維護(hù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。

首先，對(duì)高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)獨(dú)立性進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定和操作規(guī)范，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性具有可操作性。

其次，高校管理層要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性形成正確認(rèn)識(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)進(jìn)行重新定位，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的地位，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的客觀性。

最后，需要適當(dāng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督人員獨(dú)立性，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行定期輪換，不讓其參與高校生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，實(shí)行嚴(yán)格準(zhǔn)入制度，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，使他們?cè)谶M(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作同時(shí)，不以他人意志為轉(zhuǎn)移，確保其在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作中的客觀性和公正性。

（三）拓寬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督范圍

在變幻莫測(cè)環(huán)境中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作重心正在不斷向風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)與評(píng)估方向發(fā)展。高校不僅要關(guān)注財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督，也要關(guān)注高校在決策、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)與評(píng)估，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍之內(nèi)，實(shí)現(xiàn)從單一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督向經(jīng)營(yíng)管理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督等全方位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督的轉(zhuǎn)變。同時(shí)，作為高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督人員也要從過(guò)去高校活動(dòng)的監(jiān)督者轉(zhuǎn)變?yōu)楦咝；顒?dòng)參與者，在高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督要拓寬范圍，不僅要查找錯(cuò)誤，也要結(jié)合自身工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)高校存在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)與評(píng)估，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提出科學(xué)有效應(yīng)對(duì)方案，為高校發(fā)展出謀劃策。

（四）優(yōu)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督方式

科學(xué)、合理的監(jiān)督方式對(duì)促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行、提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。首先，需要在高校內(nèi)部成立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)，作為檢查審計(jì)工作質(zhì)量的主體機(jī)構(gòu)，并制定一系列財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督質(zhì)量控制制度，確保高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作有章可循；其次，還需要設(shè)立和健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督質(zhì)量控制方法，特別是針對(duì)一些監(jiān)督工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，需要設(shè)計(jì)更為詳細(xì)方法，只有這樣才能夠提高監(jiān)督工作質(zhì)量和效率；最后，要重視監(jiān)督工作的復(fù)核，提高復(fù)核層次和加大監(jiān)督督導(dǎo)。建立和健全監(jiān)督責(zé)任追究制度，對(duì)任何一項(xiàng)監(jiān)督工作要明確監(jiān)督責(zé)任主體，一旦出現(xiàn)監(jiān)督工作失誤，就要追究相關(guān)責(zé)任人的主體責(zé)任，增強(qiáng)監(jiān)督人員的責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

三、結(jié)語(yǔ)

高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工作，尤其隨著內(nèi)部和外部環(huán)境發(fā)生不斷的變化，高校在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作也會(huì)隨環(huán)境的變化面臨新的問(wèn)題，需要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督人員，根據(jù)環(huán)境變化適時(shí)做出相應(yīng)調(diào)整，使高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作更加真實(shí)、合法、可靠。