田海燕

摘 要：本文在梳理國家及天津市最新科技成果轉(zhuǎn)化法律法規(guī)與政策的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)解讀以知識價(jià)值為導(dǎo)向的收益分配政策。關(guān)于高校與科研院所在政策落實(shí)過程中普遍關(guān)注的科技成果轉(zhuǎn)化活動(dòng)界定，科技成果轉(zhuǎn)化方式界定，科技成果轉(zhuǎn)化收益分配的范圍、基數(shù)與人員界定，在以知識價(jià)值為導(dǎo)向的收益分配政策下哪些收入可以不受績效工資總額限制，單位和個(gè)人如何享受稅收優(yōu)惠政策等問題，結(jié)合政策與實(shí)踐進(jìn)行解讀，并對提高政策落實(shí)率、激發(fā)科技人員活力提出建議。

關(guān)鍵詞：知識價(jià)值;科技成果轉(zhuǎn)化;收益分配;稅收;政策

中圖分類號：G311? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A? ? 文章編號：1671-0037（2020）7-40-7

DOI：10.19345/j.cxkj.1671-0037.2020.07.005

以修訂《科技成果轉(zhuǎn)化法》為代表的“科技成果三部曲”唱響了全面推動(dòng)新一輪科技成果轉(zhuǎn)化改革的新號角，在根本制度、實(shí)際操作層面都做出了有力部署，科技成果轉(zhuǎn)化“四梁八柱”建設(shè)與市場活躍度空前提高，成為實(shí)施供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要力量。2015年以來，國家層面共出臺科技成果轉(zhuǎn)化政策30余項(xiàng)，我們面臨的科技成果轉(zhuǎn)化政策和實(shí)踐形勢日新月異，各類堵點(diǎn)和瓶頸不斷被反映，又不斷被突破。天津市是我國創(chuàng)新資源最密集、產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)最雄厚的區(qū)域之一，近年來天津市積極貫徹落實(shí)國家法律法規(guī)政策精神，率先在國內(nèi)立法通過《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化條例》。在市級層面陸續(xù)出臺《關(guān)于深化體制機(jī)制改革釋放科技人員創(chuàng)新活力的意見》《關(guān)于實(shí)行以增加知識價(jià)值為導(dǎo)向分配政策的實(shí)施意見》《天津市促進(jìn)高?？萍汲晒D(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化工作實(shí)施意見》《天津市技術(shù)轉(zhuǎn)移體系建設(shè)方案》等文件，并加強(qiáng)對高校院所的宣講，全市科技人員和企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果的積極性明顯提升。

科技成果轉(zhuǎn)化是一個(gè)綜合復(fù)雜的體系，涉及各個(gè)主體、多個(gè)環(huán)節(jié)，各項(xiàng)政策之間存在很強(qiáng)的邏輯關(guān)系，但在政策理解和落實(shí)方面還存在一定差距。經(jīng)過天津市高?？蒲性核采w式政策宣講與討論以及深入交流分析后發(fā)現(xiàn)，影響政策制定和執(zhí)行的問題主要分為兩類：一是對成果轉(zhuǎn)化政策的一些本質(zhì)問題不理解，如什么活動(dòng)算科技成果轉(zhuǎn)化，這個(gè)界定直接影響到哪些收益可以作為成果轉(zhuǎn)化收入進(jìn)行分配;又如不同科技成果轉(zhuǎn)化形式如何適用收益分配政策等;二是對有些問題把握不清晰，如領(lǐng)導(dǎo)干部是否能享受成果轉(zhuǎn)化獎(jiǎng)勵(lì)和報(bào)酬，哪些收入可以不納入績效工資總額、成果轉(zhuǎn)化稅收優(yōu)惠政策如何適用等。

本文在研讀國家及天津市科技成果轉(zhuǎn)化政策的基礎(chǔ)上，結(jié)合全市各高校、科研院所在科技成果轉(zhuǎn)化政策落實(shí)中反映的問題和典型案例，就大家最關(guān)心的以知識價(jià)值為導(dǎo)向的分配政策進(jìn)行一并解讀，包括科技成果轉(zhuǎn)化活動(dòng)界定及各類轉(zhuǎn)化方式的內(nèi)涵，科技成果轉(zhuǎn)化收益分配范圍、基數(shù)與可分配人員界定，哪些收入可以不受績效工資總額限制，科技成果轉(zhuǎn)化過程中單位和科研人員能夠享受的稅收優(yōu)惠政策等問題，方便高校和科研院所系統(tǒng)把握、準(zhǔn)確理解、融會(huì)貫通、統(tǒng)籌應(yīng)用，加快落實(shí)。

1 科技成果轉(zhuǎn)化活動(dòng)及轉(zhuǎn)化方式

1.1 科技成果轉(zhuǎn)化活動(dòng)界定

各高校、科研院所科技成果研發(fā)與轉(zhuǎn)化業(yè)務(wù)形態(tài)多樣，大家普遍關(guān)心如何確定所從事的活動(dòng)是科技成果轉(zhuǎn)化活動(dòng)。針對這一問題，首先建議各單位進(jìn)行技術(shù)合同認(rèn)定登記。技術(shù)合同認(rèn)定登記是我國特有的科技管理方式，統(tǒng)計(jì)對象包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)四類合同，簡稱“四技合同”[1]?！都夹g(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法》（國科發(fā)政字〔2000〕063號）規(guī)定：“未申請認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受國家對有關(guān)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化規(guī)定的稅收、信貸和獎(jiǎng)勵(lì)等方面的優(yōu)惠政策”[2]。然后，對照《中華人民共和國促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》對科技成果轉(zhuǎn)化的定義——為提高生產(chǎn)力水平而對科技成果所進(jìn)行的后續(xù)試驗(yàn)、開發(fā)、應(yīng)用、推廣直至形成新技術(shù)、新工藝、新材料、新產(chǎn)品，發(fā)展新產(chǎn)業(yè)等活動(dòng)[3]，由單位自主界定。

1.2 科技成果轉(zhuǎn)化方式

《中華人民共和國促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》明確規(guī)定了科技成果持有者可以采用六種方式進(jìn)行科技成果轉(zhuǎn)化，包括：（一）自行投資實(shí)施轉(zhuǎn)化;（二）向他人轉(zhuǎn)讓該科技成果;（三）許可他人使用該科技成果;（四）以該科技成果作為合作條件，與他人共同實(shí)施轉(zhuǎn)化;（五）以該科技成果作價(jià)投資，折算股份或者出資比例;（六）其他協(xié)商確定的方式[3]?！秾?shí)施〈中華人民共和國促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法〉若干規(guī)定》（國發(fā)〔2016〕16號）規(guī)定“對科技人員在科技成果轉(zhuǎn)化工作中開展技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)等活動(dòng)給予的獎(jiǎng)勵(lì)，可按照促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法和本規(guī)定執(zhí)行”[4]，將技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)納入科技成果轉(zhuǎn)化范圍。2020年5月修訂的《民法典》區(qū)分了技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同和技術(shù)許可合同，從原來的“四技合同”變成了“五技合同”。綜上，科技成果轉(zhuǎn)化形式可以作如下劃分（見表1）。

2 科技成果轉(zhuǎn)化收益分配相關(guān)問題

2.1 分配范圍界定

《關(guān)于深化體制機(jī)制改革釋放科技人員創(chuàng)新活力的意見》（津黨辦發(fā)〔2017〕44號）規(guī)定：“科研人員科技成果轉(zhuǎn)化所獲獎(jiǎng)勵(lì)與報(bào)酬、承擔(dān)科研項(xiàng)目所列支績效獎(jiǎng)勵(lì)、以市場委托方式取得的橫向項(xiàng)目所獲收入或績效支出，均不納入績效工資總額?！贬槍@一規(guī)定，有單位提出如何界定“以市場委托方式”進(jìn)行的橫向項(xiàng)目？

根據(jù)《關(guān)于實(shí)行以增加知識價(jià)值為導(dǎo)向分配政策的實(shí)施意見》（津黨廳〔2018〕38號）中規(guī)定，“以市場委托方式”進(jìn)行的橫向項(xiàng)目是“從本市和外省市行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體或個(gè)人獲得的橫向科研項(xiàng)目與經(jīng)費(fèi)”，該橫向項(xiàng)目是橫向科研項(xiàng)目才能算作成果轉(zhuǎn)化收入進(jìn)行分配?？v向項(xiàng)目財(cái)政撥款不需要開具發(fā)票。其他的委托項(xiàng)目，包括政府或事業(yè)單位委托的，需要開具發(fā)票或事業(yè)單位往來收據(jù)入賬的，都是市場委托方式。但是，事業(yè)單位上級政府委托的職能工作除外，職能工作不是科技成果轉(zhuǎn)化。

此外，一些科研院所提出，可否通過下屬公司進(jìn)行科技成果轉(zhuǎn)化，如何操作？對此，《中華人民共和國促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》未對成果轉(zhuǎn)化主體之間的關(guān)系做出限制性規(guī)定。科研院所可以將其持有的科技成果轉(zhuǎn)讓或許可到全資子公司，公司付費(fèi)給科研院所后，科研院所再按照科技成果轉(zhuǎn)化收入進(jìn)行分配。但是，如果科研院所將科技成果無償劃轉(zhuǎn)給下屬公司，公司轉(zhuǎn)化成果后取得經(jīng)濟(jì)效益，科研院所提取公司分紅，則不可以按照成果轉(zhuǎn)化收入進(jìn)行分配。事業(yè)單位從下屬公司提取分紅，不屬于《中華人民共和國促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》規(guī)定的科技成果轉(zhuǎn)化收益分配方式。

2.2 收益分配基數(shù)界定

對于技術(shù)轉(zhuǎn)讓凈收入的核算，《天津市促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化條例》明確規(guī)定：“技術(shù)轉(zhuǎn)讓凈收入是指轉(zhuǎn)讓、許可收入扣除相關(guān)稅費(fèi)、科技成果維護(hù)費(fèi)、交易過程中的評估費(fèi)、鑒定費(fèi)等直接費(fèi)用后的部分?！笨萍汲晒D(zhuǎn)讓與許可的凈收入均不扣除前期研發(fā)成本[5]。那么，技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)三種科技成果轉(zhuǎn)化形式的凈收入和直接成本如何核算？

對于高校和科研院所而言，特別是對于一些科研院所，技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)合同凈收入的核算，涉及研究所的整體科研運(yùn)轉(zhuǎn)與科研人員收入分配平衡的問題，一方面需要考慮如何科學(xué)合理地扣除單位為職務(wù)科技成果取得所付出的成本，另一方面需要考慮如何將凈收入在科研人員之間進(jìn)行合理分配以激發(fā)其創(chuàng)新活力。對此，可參照《天津市促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化條例》對技術(shù)轉(zhuǎn)讓規(guī)定的凈收入核算方法，扣除為此次技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)所發(fā)生的直接費(fèi)用。筆者認(rèn)為直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)包括為此次技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)所產(chǎn)生的特定研發(fā)成本，如材料費(fèi)、設(shè)備費(fèi)、試驗(yàn)費(fèi)等費(fèi)用，由單位根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行自主核算。

2.3 收益分配人員界定

《中華人民共和國促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》明確規(guī)定，享受科技成果轉(zhuǎn)化獎(jiǎng)勵(lì)和報(bào)酬的對象是對完成、轉(zhuǎn)化科技成果做出重要貢獻(xiàn)的人員，在實(shí)踐中，各單位還比較關(guān)注兩類人的科技成果轉(zhuǎn)化收益分配問題：一是擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)的科技人員如何享受科技成果轉(zhuǎn)化收益分配？二是技術(shù)轉(zhuǎn)移人員、科研輔助人員、退休人員能否納入享受成果轉(zhuǎn)化收益分配人員范圍？

2.3.1 擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)科技人員?！秾?shí)施〈中華人民共和國促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法〉若干規(guī)定》（國發(fā)〔2016〕16號）明確規(guī)定了高校院所及所屬具有獨(dú)立法人資格單位的領(lǐng)導(dǎo)干部可以獲得現(xiàn)金、股權(quán)等獎(jiǎng)勵(lì)或報(bào)酬，以及根據(jù)分類管理原則，正職領(lǐng)導(dǎo)原則上不得獲取股權(quán)激勵(lì)。這里需要兩個(gè)前提條件：一是該領(lǐng)導(dǎo)干部是科技人員;二是該領(lǐng)導(dǎo)干部是科技成果的主要完成人或?qū)萍汲晒D(zhuǎn)化做出了重要貢獻(xiàn)。

這里有一個(gè)案例，某科研院所將科技成果轉(zhuǎn)化到下屬公司，該所副所長為成果完成人，同時(shí)兼任該下屬公司的法人，他能否獲得成果轉(zhuǎn)化收益分配？根據(jù)國發(fā)〔2016〕16號文的規(guī)定，該副所長如在所內(nèi)享受成果轉(zhuǎn)化收益分配，因其為單位副職領(lǐng)導(dǎo)，可以按照促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法的規(guī)定獲得現(xiàn)金、股份或出資比例等獎(jiǎng)勵(lì)和報(bào)酬。如以法人名義享受以公司為出讓方的成果轉(zhuǎn)化收益分配，則其為正職，可以按照促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法的規(guī)定獲得現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，原則上不得獲取股權(quán)激勵(lì)。

2.3.2 技術(shù)轉(zhuǎn)移人員、退休人員及科研輔助人員。針對技術(shù)轉(zhuǎn)移人員和退休人員，《中華人民共和國促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》已經(jīng)將科技成果的收益權(quán)下放法人單位，“重要貢獻(xiàn)的人員”并沒有排除技術(shù)轉(zhuǎn)移人員和退休人員。各單位可根據(jù)實(shí)際過程中完成、轉(zhuǎn)化科技成果的具體情況，自主決定哪些人員列入范圍。如果單位認(rèn)定技術(shù)轉(zhuǎn)移人員或退休人員在完成、轉(zhuǎn)化科技成果做出重要貢獻(xiàn)，按照單位辦法規(guī)定的程序進(jìn)行分配即可。但相關(guān)分配程序應(yīng)按照管理辦法，在本單位公示無異議后進(jìn)行分配。需要注意的是，退休人員不在本單位領(lǐng)取工資，他們領(lǐng)取的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，不能作為工資發(fā)放，因而不能享受現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)減半納稅優(yōu)惠政策[6]。針對科研輔助人員，單位可能會(huì)考慮“為成果轉(zhuǎn)化做出重要貢獻(xiàn)人員”和其他人員收入水平的總體把握問題。如果是與科研無直接關(guān)系的，如后勤、財(cái)務(wù)等輔助人員，建議由單位統(tǒng)一進(jìn)行分配，不在每個(gè)成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目中體現(xiàn)。

3 收益分配及工資總額的關(guān)系

《中華人民共和國促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》明確規(guī)定了科技成果轉(zhuǎn)化獎(jiǎng)勵(lì)和報(bào)酬的最低標(biāo)準(zhǔn)，這里不再贅述。同時(shí)規(guī)定，事業(yè)單位對完成、轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果做出重要貢獻(xiàn)的人員給予獎(jiǎng)勵(lì)和報(bào)酬的支出計(jì)入當(dāng)年本單位工資總額，但不受當(dāng)年本單位工資總額限制、不納入本單位工資總額基數(shù)?！蛾P(guān)于深化體制機(jī)制改革釋放科技人員創(chuàng)新活力的意見》的通知（津黨辦發(fā)〔2017〕44號）規(guī)定，科研人員科技成果轉(zhuǎn)化所獲獎(jiǎng)勵(lì)與報(bào)酬、承擔(dān)科研項(xiàng)目所列支績效獎(jiǎng)勵(lì)、以市場委托方式取得的橫向項(xiàng)目所獲收入或績效支出，均不納入績效工資總額。《天津市人民政府關(guān)于優(yōu)化科研管理提升科研績效若干措施的通知》（津政發(fā)〔2018〕27號）規(guī)定：“科技成果轉(zhuǎn)化所獲獎(jiǎng)勵(lì)與報(bào)酬、承擔(dān)科研項(xiàng)目所列支績效獎(jiǎng)勵(lì)、以市場委托方式取得的橫向項(xiàng)目所獲收入或績效支出，計(jì)入當(dāng)年本單位績效工資總量，但不受年人均收入調(diào)控線和年收入增幅限制，不納入總量基數(shù)?！盵7]

有些單位對上述政策中規(guī)定的成果轉(zhuǎn)化獎(jiǎng)酬與工資總額的關(guān)系不理解，實(shí)際上政策精神是一脈相承的，這里包含三層含義：一是成果轉(zhuǎn)化獎(jiǎng)勵(lì)與報(bào)酬是作為工資薪金發(fā)放的，要計(jì)入當(dāng)年本單位工資總額;二是成果轉(zhuǎn)化獎(jiǎng)勵(lì)與報(bào)酬不受工資年人均收入調(diào)控線和年收入增幅限制，即不受工資總額和績效工資總額限制;三是成果轉(zhuǎn)化獎(jiǎng)勵(lì)與報(bào)酬不納入本單位工資總額基數(shù)，不影響社會(huì)保險(xiǎn)、公積金等的繳納。此外，《關(guān)于實(shí)行以增加知識價(jià)值為導(dǎo)向分配政策的若干意見》（廳字〔2016〕35號）規(guī)定，經(jīng)所在單位同意，科研人員可以兼職或離崗從事科技成果轉(zhuǎn)化等創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)活動(dòng)，兼職或離崗創(chuàng)業(yè)收入不受本單位績效工資總量限制，個(gè)人須如實(shí)將兼職收入報(bào)單位備案。即對于高校和科研院所而言，科研人員科技成果轉(zhuǎn)化所獲獎(jiǎng)勵(lì)與報(bào)酬、承擔(dān)科研項(xiàng)目所列支績效獎(jiǎng)勵(lì)、以市場委托方式取得的橫向項(xiàng)目所獲收入或績效支出、兼職或離崗創(chuàng)業(yè)收入可不受工資總額限制。

4 單位及個(gè)人稅收優(yōu)惠政策

稅收實(shí)質(zhì)上屬于分配范疇。對于進(jìn)行科技成果轉(zhuǎn)化的單位和個(gè)人，國家均規(guī)定了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，這里進(jìn)行了匯總。有兩點(diǎn)需要注意：一是享受科技成果轉(zhuǎn)化稅收優(yōu)惠政策，須先進(jìn)行技術(shù)合同認(rèn)定登記。技術(shù)合同認(rèn)定登記是自愿行為，但它是享受政策的依據(jù)，也是前置條件[6]。二是企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠政策適用的科技成果是指專利技術(shù)（含國防專利）、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種以及科技部、財(cái)政部、稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)成果[8-10]。

4.1 單位可以享受的稅收優(yōu)惠政策

4.1.1 企業(yè)技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓免征增值稅?！蛾P(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）規(guī)定，納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓方（或受托方）根據(jù)技術(shù)轉(zhuǎn)讓或者開發(fā)合同的規(guī)定，為幫助受讓方（或委托方）掌握所轉(zhuǎn)讓（或委托開發(fā)）的技術(shù)，而提供的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，且這部分技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)的價(jià)款與技術(shù)轉(zhuǎn)讓或技術(shù)開發(fā)的價(jià)款應(yīng)當(dāng)在同一張發(fā)票上開具[11]。

需要注意的是，享受免征增值稅優(yōu)惠政策的轉(zhuǎn)讓方（或者受托方）需要開具增值稅普通發(fā)票。關(guān)于發(fā)票開具，各單位提出的問題較多。一些轉(zhuǎn)制科研院所反映，在技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓中，開具增值稅普通發(fā)票使研究所免征增值稅，但有些時(shí)候甲方比較強(qiáng)勢，要求研究所開具增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這種情況如何處理？對此，根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號文附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，屬于適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為，不得開具增值稅專用發(fā)票。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，之后36個(gè)月內(nèi)不得再申請免稅、減稅[11]。這是一個(gè)懲罰性條款，各單位在實(shí)踐中一定要注意，可以與甲方友好協(xié)商解決這一問題，還是應(yīng)當(dāng)開具增值稅專用發(fā)票。

4.1.2 居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免所得稅?！蛾P(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅〔2015〕116號）規(guī)定，一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅[12]?！蛾P(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第62號）規(guī)定，在技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中約定的與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)，其收入與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目收入一并收取價(jià)款的，也可以享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠[13]。居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免所得稅要注意其適用條件：一是轉(zhuǎn)讓擁有技術(shù)的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)（限于其擁有所有權(quán)的技術(shù)，已擴(kuò)大至全球非獨(dú)占許可）的行為;二是居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策[14];三是技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同[15]。

4.2 個(gè)人可以享受的稅收優(yōu)惠政策

4.2.1 現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)減半納稅。《關(guān)于科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕58號）規(guī)定，科技人員采取轉(zhuǎn)讓、許可方式轉(zhuǎn)化職務(wù)創(chuàng)新成果的，在相關(guān)單位取得轉(zhuǎn)化收入后三年內(nèi)發(fā)放的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，減半計(jì)入科技人員當(dāng)月個(gè)人工資薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅[16]。這里需要注意三點(diǎn)：一是科技人員是指非營利性科研機(jī)構(gòu)和高校中對完成或轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果做出重要貢獻(xiàn)的人員;二是單位應(yīng)按規(guī)定公示有關(guān)科技人員名單及相關(guān)信息（國防專利轉(zhuǎn)化除外）;三是能夠享受現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)減半納稅的科技成果轉(zhuǎn)化形式是轉(zhuǎn)讓和許可，不包含技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢和技術(shù)服務(wù)等形式。

這里舉一個(gè)例子，假設(shè)某科研人員2020年7月扣除五險(xiǎn)一金后的稅前工資為10 000元，當(dāng)月取得科技成果轉(zhuǎn)化的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)100 000元，個(gè)稅起征點(diǎn)為5 000元。對照個(gè)人所得稅稅率表，將其享受科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)減半納稅政策前后的稅負(fù)情況對比如表2所示。

可以看到，該科研人員不僅應(yīng)納稅所得額減少了，稅率也相應(yīng)降低了，稅負(fù)直接降低18%，減稅降負(fù)作用還是非常明顯的。

4.2.2 股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)遞延納稅?！蛾P(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號）規(guī)定，個(gè)人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對價(jià)全部為股票（權(quán)）的，個(gè)人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策[17]。這是一項(xiàng)選擇性稅收優(yōu)惠政策，個(gè)人如果選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策，應(yīng)按照工資薪金所得一次性或分期繳納。如果選擇遞延納稅優(yōu)惠政策，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。按照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，個(gè)人所得稅稅率為20%[18]。技術(shù)成果原值即股權(quán)取得成本，高校和科研院所作價(jià)投資獎(jiǎng)勵(lì)給科研人員的股權(quán)，一般股權(quán)取得成本為零。如果在股權(quán)持有期間產(chǎn)生分紅，個(gè)人所得稅稅率也為20%[18]。對股權(quán)激勵(lì)或技術(shù)成果投資入股選擇適用遞延納稅政策的，被投資企業(yè)應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。未辦理備案手續(xù)的，不得享受遞延納稅優(yōu)惠政策。

綜上，將國家及天津市以知識價(jià)值為導(dǎo)向的分配政策匯總?cè)绫?。該表主要針對非營利性高校和科研院所以及部分轉(zhuǎn)制科研院所。

5 政策落實(shí)建議

當(dāng)前發(fā)展形勢復(fù)雜多變。國際上，全球新冠肺炎疫情蔓延催生新業(yè)態(tài)新產(chǎn)業(yè)，中美貿(mào)易戰(zhàn)以及“中美科技冷脫鉤”導(dǎo)致全球價(jià)值鏈再分工。國內(nèi)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展以雙循環(huán)戰(zhàn)略為主線，要素市場化改革將成為“十四五”期間改革的重要突破口。天津市發(fā)展新動(dòng)能“底盤”偏小、支撐作用不強(qiáng)，創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展的制度供給不足，推進(jìn)新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換力度不夠[19];科教資源優(yōu)勢沒有充分轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)發(fā)展優(yōu)勢、產(chǎn)業(yè)競爭優(yōu)勢。在此背景下，以體制機(jī)制創(chuàng)新和科技創(chuàng)新為主要內(nèi)涵的全方位創(chuàng)新將成為引領(lǐng)高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵。以科技成果轉(zhuǎn)化助推高質(zhì)量發(fā)展，將展現(xiàn)中國經(jīng)濟(jì)的韌性和活力，加快將天津市科教資源豐沛的“先天優(yōu)勢”轉(zhuǎn)變?yōu)楦哔|(zhì)量發(fā)展的“強(qiáng)勁態(tài)勢”。對于高校、科研院所以及科研人員而言，落實(shí)科技成果轉(zhuǎn)化政策則是不斷釋放科技人員創(chuàng)新活力、充分發(fā)揮創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)力的現(xiàn)實(shí)路徑。就下一步的科技成果轉(zhuǎn)化政策落實(shí)工作，提出兩點(diǎn)建議。

一是點(diǎn)面結(jié)合。一方面，持續(xù)加強(qiáng)政策學(xué)習(xí)和宣講，讓各級領(lǐng)導(dǎo)干部和全體科研人員充分了解和領(lǐng)會(huì)政策精神，科技、財(cái)務(wù)、人事、國資等各相關(guān)部門聯(lián)合制定本單位實(shí)施細(xì)則。另一方面，充分發(fā)揮高校、科研院所試點(diǎn)單位和科研人員成果轉(zhuǎn)化“先行者”的示范帶動(dòng)作用，以典型案例給科研人員吃一顆“定心丸”。

二是激勵(lì)和保護(hù)并重。一方面，真正落實(shí)成果轉(zhuǎn)化獎(jiǎng)勵(lì)與報(bào)酬分配“開源”和稅收優(yōu)惠“節(jié)流”政策，讓科研人員成為社會(huì)的高收入群體;另一方面，充分落實(shí)“盡職免責(zé)”相關(guān)精神，同時(shí)加強(qiáng)與紀(jì)檢、審計(jì)部門的溝通，免除大家落實(shí)政策的后顧之憂。

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Interpretation of Income Distribution Policies Guided by Intellectual Value

——A Case Study of Tianjin

Tian Haiyan

（Tianjin Academy of Science and Technology for Development， Tianjin 300011）

Abstract： On the basis of sorting out the national and Tianjin latest Laws， regulations and policies on the transformation of scientific and technological achievements， this paper focused on the interpretation of the income distribution policies guided by intellectual value. In the process of policy implementation， universities and scientific research institutes are normally concerned about the definition of the transformation activity of scientific and technological achievements， the definition of transformation ways， the scope， base and personnel definition of income distribution， which income cannot be limited by the total amount of performance-based pay under the guidance of intellectual value-oriented income distribution， preferential tax policies for units and individuals and other issues. This article will interpret these problems based on the combination of polices and practice， and put forward suggestions to improve the implementation rate of policies and stimulate the vitality of scientific and technological personnel.

Key words： intellectual value; transformation of scientific and technological achievements;? income distribution; taxation; policies