李洪亮

摘要：在信息應(yīng)用程度高速提升的背景下，傳統(tǒng)審計工作已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代信息化企業(yè)內(nèi)部審計工作的需求，審計模式的改變致使審計工作范圍的擴大，從傳統(tǒng)的紙質(zhì)數(shù)據(jù)記錄管理轉(zhuǎn)變?yōu)闊o紙化信息系統(tǒng)操作，這就要求審計人員嚴格審計信息數(shù)據(jù)，同時還要對審計系統(tǒng)應(yīng)用的穩(wěn)定性進行檢測。盡管信息化審計模式的出現(xiàn)為企業(yè)會計信息審計工作提供了便利，但同時也為企業(yè)內(nèi)部審計工作帶來諸如審計線索的隱蔽性較強、審計軟件不夠成熟、審計復(fù)合型人才的缺失等各種技術(shù)性難題。因此，如何進行更加完善的內(nèi)部審計信息化管理，規(guī)避審計為企業(yè)管理帶來的各種風險已經(jīng)成為中國企業(yè)亟待解決的重要問題。

關(guān)鍵詞：財務(wù)信息;審計;隱蔽性;對策

中圖分類號：F239.1 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻標識碼：A

1 前言

在信息技術(shù)不斷創(chuàng)新發(fā)展的背景下，民眾的日常生活與信息化科技息息相關(guān)。高新技術(shù)產(chǎn)品和網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)充斥在民眾周圍的環(huán)境中，成為人們?nèi)粘Ｉ钪胁豢苫蛉钡闹匾M成部分。21世紀注重高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，是創(chuàng)新性技術(shù)領(lǐng)先的年代，也是以信息化發(fā)展為主流趨勢的年代。尤其在全球經(jīng)濟文明不斷一體化發(fā)展的今天，企業(yè)在管理過程中應(yīng)用信息化管理技術(shù)已經(jīng)成為必然走向。信息技術(shù)的應(yīng)用和發(fā)展在企業(yè)財務(wù)和財務(wù)管理中的應(yīng)用能夠帶給工作人員更多便利和提高其工作效率，但縱使信息化的應(yīng)用具有各種優(yōu)勢，其中也存在一些新的問題不斷困擾著企業(yè)審計人員的工作。信息化審計的內(nèi)容要較傳統(tǒng)審計內(nèi)容范圍更加廣泛，審計資料的傳遞也由原本的紙質(zhì)信息傳遞轉(zhuǎn)變?yōu)闊o紙化數(shù)據(jù)信息，現(xiàn)代化磁性介質(zhì)已經(jīng)成功取代可直接審視的傳統(tǒng)資料信息，也正因為審計依據(jù)和形式的轉(zhuǎn)變，使得審計工作人員的工作方法和工作內(nèi)容也得到相應(yīng)改變。這種情況的出現(xiàn)導(dǎo)致傳統(tǒng)審計工作內(nèi)容和方法已經(jīng)不能適用于現(xiàn)代化信息審計工作。另外，由于審計整體模式的轉(zhuǎn)變，直接影響審計工作人員業(yè)務(wù)范圍的拓寬，審計人員不但要對傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)進行查閱審核，同時還要對信息化系統(tǒng)的穩(wěn)定性和安全性進行檢測?？梢?，信息化審計對工作人員有了更高的要求[1]。

2 財務(wù)信息化審計中存在的問題

2.1 審計線索隱蔽性較強

眾所周知，信息化審計在應(yīng)用過程中由于對數(shù)據(jù)處理的雌性化和電子數(shù)據(jù)的自動化等，只要對這些憑證數(shù)據(jù)保存成功便可實現(xiàn)計算機賬目自動生成，即便從中篡改也不會輕易被發(fā)現(xiàn)。尤其是其中的財務(wù)軟件操作功能，在具體操作過程中即便已經(jīng)結(jié)算本月賬單或記錄明確賬單，發(fā)現(xiàn)里面存在任何錯誤還是可以輕易取消，重新記賬。這種信息化記賬方式雖然更為方便、快捷，但也因此存在各種作弊現(xiàn)象，不利于企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。因為這種系統(tǒng)空間的可變性，財務(wù)工作人員可在短時間內(nèi)制作不同時期的賬目，甚至通過套用去年或企業(yè)其他年度賬單來制造假賬，而這些通過信息化處理過的數(shù)據(jù)，審計人員很難從中發(fā)現(xiàn)問題和錯誤，無法準確判斷賬目是否為近期所做。若相關(guān)開發(fā)商與信息系統(tǒng)使用單位合作故意更改信息應(yīng)用程序，則審計人員更不易從中發(fā)現(xiàn)問題?？梢姡瑢徲嬀€索具有較強的隱蔽性[3]。

2.2 審計軟件不夠成熟

雖然目前各種商品化的通用性軟件在市場中的份額占有比例較大，但其中也存在部分企業(yè)使用自己內(nèi)部開發(fā)或行業(yè)中統(tǒng)一開發(fā)的軟件?？梢姡髽I(yè)財務(wù)核算工作逐漸向管理型發(fā)生轉(zhuǎn)變，財務(wù)工作的功能越來越強，結(jié)構(gòu)也隨之變得更為復(fù)雜，可事實上大部分軟件均沒有給信息化審計工作留有相應(yīng)測試通道，亦或存在對信息化審計的數(shù)據(jù)提供有限和結(jié)構(gòu)不開放等問題，軟件更新速度較快，信息化審計對各種歷史信息數(shù)據(jù)的收集難度較大。而且，在信息化審計數(shù)據(jù)的保留方面也存在較大缺陷。各種復(fù)雜的企業(yè)財務(wù)管理軟件直接對信息化審計軟件開發(fā)難度造成較大影響，導(dǎo)致信息化審計軟件在企業(yè)中的應(yīng)用效果一般，通用性較差。與此同時，信息化審計市場中出現(xiàn)許多通過相關(guān)組織鑒定的審計軟件，在制作和開發(fā)軟件過程中耗費大量人力物力，極大地增加了財務(wù)信息化審計的難度[4]。

2.3 缺少復(fù)合型審計人才

在企業(yè)全面實現(xiàn)信息化審計工作的背景下，企業(yè)內(nèi)部所有核算憑證均是財務(wù)工作人員進行的手工錄制，利用信息系統(tǒng)下的財務(wù)憑證制作和財務(wù)賬簿等，雖然從表面來看設(shè)計相對嚴謹周密，但在具體操作過程中也很容易掩蓋因為手工操作所產(chǎn)生的誤差。與此同時，信息審計系統(tǒng)需要不斷更新，更新過程中對一些控制功能也會產(chǎn)生相應(yīng)影響，導(dǎo)致審計風險的形成。另外，信息化審計對審計工作人員的專業(yè)業(yè)務(wù)能力要求更高，審計工作人員不僅要具備良好的審計基礎(chǔ)知識，還要對信息化系統(tǒng)進行客觀和全面的認知、具有較高的管理和處理數(shù)據(jù)的技術(shù)能力，不但要熟練掌握信息化審計系統(tǒng)軟件的應(yīng)用方式，也要具備較強的隨機應(yīng)變能力，在系統(tǒng)出現(xiàn)故障或問題時，必須第一時間得到有效解決。但就中國目前企業(yè)審計人員的業(yè)務(wù)能力而言，其整體掌握信息化審計系統(tǒng)應(yīng)用的情況較差，主要原因是由于審計資深工作人員普遍年齡偏大，對信息科技事物的接觸能力較差，即便能夠接受信息化審計系統(tǒng)的使用，也僅僅是停留在表面的應(yīng)用，進行一些簡單的系統(tǒng)操作，一旦系統(tǒng)出現(xiàn)問題便無從下手。而一些年輕的審計工作人員雖然經(jīng)過專業(yè)的信息系統(tǒng)學習，但對信息系統(tǒng)內(nèi)部風險的測評不夠深入。由此可見，企業(yè)審計人員的整體業(yè)務(wù)能力較低，不利于企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

除此之外，就目前的企業(yè)發(fā)展而言，審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)較低。受社會風氣的影響，由于社會經(jīng)濟的迅速發(fā)展，民眾對社會生活水平提升的高標準要求，使得審計工作人員為追求利益而忽視自身職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)。

3 解決財務(wù)信息化審計問題的相關(guān)對策

3.1 建立健全財務(wù)審計信息化組織機構(gòu)

企業(yè)應(yīng)當加強對信息化系統(tǒng)軟件的功能完善和相關(guān)組織機構(gòu)的健全，以此來推動企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。受科技日新月異發(fā)展的影響，部分信息化系統(tǒng)或企業(yè)專門使用的審計作業(yè)軟件在應(yīng)用中只有不斷完善和創(chuàng)新才能適應(yīng)信息迅速更新的速度，否則便無法滿足企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)的充分需求。因此，要想充分發(fā)揮企業(yè)信息審計系統(tǒng)的作用，必須避免企業(yè)信息系統(tǒng)被時代淘汰。這就要求企業(yè)要不斷加強對內(nèi)部信息系統(tǒng)功能的完善，防止系統(tǒng)在應(yīng)用過程中出現(xiàn)滯后性。除此之外，對企業(yè)信息化組織機構(gòu)的完善和控制也是促進企業(yè)信息化審計系統(tǒng)正常運行的主要條件，若企業(yè)在日常經(jīng)濟工作中的相關(guān)業(yè)務(wù)流程能夠得到規(guī)范化的組織管理，則有利于各項操作失誤幾率的降低，進而降低企業(yè)風險系數(shù)。

審計信息化組織機構(gòu)的健全建立，有利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的嚴格執(zhí)行。另外，在系統(tǒng)中進行的各項審計業(yè)務(wù)，需要經(jīng)過相應(yīng)的授權(quán)才可以調(diào)取資料閱讀，并且要對查閱信息進行詳細記錄。

3.2 提高信息化環(huán)境下的審計質(zhì)量

審計隱蔽性風險的存在極易導(dǎo)致信息使用者根據(jù)相關(guān)信息資料的提供做出錯誤決策，致使審計人員承擔相應(yīng)的法律責任和后果。信息化審計的發(fā)展除了要面臨傳統(tǒng)審計中存在的風險之外，還要加強對信息軟件開發(fā)、數(shù)據(jù)管理和相關(guān)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中帶來的風險預(yù)防。這些風險集中表現(xiàn)出企業(yè)隱蔽性強和破壞性大等特點。因此，必須注重信息化環(huán)境下企業(yè)審計質(zhì)量的提升，充分考慮審計隱蔽型風險給企業(yè)帶來的不利影響，增強審計風險意識，提高審計工作效率。

在信息化審計發(fā)展環(huán)境下，傳統(tǒng)的財務(wù)崗位職責已經(jīng)發(fā)生質(zhì)的轉(zhuǎn)變，企業(yè)內(nèi)部控制制度也從根本上發(fā)生變化，企業(yè)內(nèi)部已經(jīng)不足以控制企業(yè)整體安全。因此，加強企業(yè)審計工作人員的安全防范意識，建立規(guī)范的企業(yè)信息化組織結(jié)構(gòu)，對各項系統(tǒng)安全建設(shè)采用備份機制，防范企業(yè)文件在傳輸過程中遭受病毒侵犯具有一定必要性。

除此之外，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理體系是企業(yè)發(fā)展的核心。由于該管理體系運用具有針對性的命令以及嚴格的懲罰措施來規(guī)范企業(yè)內(nèi)部人員工作，因此，具有一定的權(quán)威性和及時性的特點。要想從根本上提升信息化背景之下的審計工作質(zhì)量，首先要對監(jiān)督工作管理進行落實和完善，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理的責任制，實施科學的監(jiān)督管理系統(tǒng)，明確各部門之間的工作職能和工作責任落實。其次，在審計相關(guān)部門進行合理的人員選拔工作，選擇工作能力較強和具備良好專業(yè)工作素質(zhì)的工作人員，確保在審計信息系統(tǒng)發(fā)生問題時，能夠進行及時的溝通和解決，完善企業(yè)監(jiān)督管理制度。再次，合理制定準確客觀的評價體系，對審計工作人員進行客觀完善的評價，激勵審計工作人員對工作的積極性，從而更加認真對待工作。最后，注意監(jiān)督管理過程中的管理藝術(shù)性，例如，在適當?shù)臅r候選擇合適的溝通方式進行任務(wù)的傳達工作。

3.3 積極培養(yǎng)復(fù)合型審計人才

在上述分析中不難看出，現(xiàn)代化財務(wù)信息條件下，審計工作對審計專業(yè)人才的要求較高，要充分適應(yīng)信息化審計工作的需求，需要站在企業(yè)長遠發(fā)展的角度看待問題，重點培養(yǎng)復(fù)合型審計人才。這就要求企業(yè)要加強對內(nèi)部審計人員計算機應(yīng)用的培養(yǎng)，同時還要熟練掌握財務(wù)和審計相關(guān)知識。首先，各級審計機關(guān)需要加強對相關(guān)培訓(xùn)基地的完善，對不同程度審計人員進行專業(yè)的階段性培訓(xùn)，提高審計人員的專業(yè)知識和專業(yè)素養(yǎng)，例如，定期聘請專業(yè)信息化審計講師，組織審計人才相互學習和討論，加快審計人員知識的普及，盡快適應(yīng)信息化審計工作。其次，相關(guān)政府部門應(yīng)當加快對高校審計人才的培養(yǎng)，盡快調(diào)整高校相應(yīng)知識結(jié)構(gòu)，做到審計人才培養(yǎng)向財務(wù)領(lǐng)域和信息管理領(lǐng)域的積極拓展，為信息化審計的發(fā)展儲備大量復(fù)合型人才。最后，加強對高層次計算機軟件開發(fā)人才的引進，促進其與審計隊伍的融合，培養(yǎng)復(fù)合型審計人才，使其能夠承擔起開發(fā)軟件和管理系統(tǒng)的重要任務(wù)。

4 財務(wù)審計信息化未來發(fā)展趨勢

隨著財務(wù)審計信息化發(fā)展逐漸完善，未來財務(wù)審計工作相對于現(xiàn)在也會發(fā)生一定的變化，綜合分析其發(fā)展趨勢，本文主要總結(jié)出以下兩點：

第一點就是審計組織方式發(fā)生轉(zhuǎn)變。之前審計工作主要以小組為單位進行，而如今隨著信息化建設(shè)的逐漸推進，尤其是大數(shù)據(jù)技術(shù)的普及，傳統(tǒng)以小組為單位的工作形式難以負擔如此繁重的任務(wù)量，而且信息化背景之下的財務(wù)審計工作會有更多智能需求，需要更多人之間相互合作才能夠取得較為良好的效果。因此，隨著財務(wù)審計信息化腳步的不斷加快，傳統(tǒng)審計小組將會逐漸擴展，轉(zhuǎn)變?yōu)橐詧F隊為基礎(chǔ)的審計組織。

第二點是審計工作方式發(fā)生轉(zhuǎn)變。之前審計工作經(jīng)常以小組或者個體為單位進行，審計數(shù)據(jù)也由個人掌管，導(dǎo)致信息處于簡單無序的關(guān)系狀態(tài)之中，但是在審計信息化發(fā)展的大時代背景之下，審計工作方式將會發(fā)生根本性的轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)“信息孤島”的方式將會被逐漸打破，審計團隊之間，團隊內(nèi)部成員之間將會逐漸實現(xiàn)信息共享。將之前離散的信息數(shù)據(jù)統(tǒng)一化管理，這樣能夠在極大的程度上提升信息價值以及利用效率。

5 結(jié)語

信息化技術(shù)的應(yīng)用和創(chuàng)新推動了財務(wù)電算化的發(fā)展，從而導(dǎo)致財務(wù)審計工作技術(shù)和方法等也產(chǎn)生了相應(yīng)的變化，因為信息技術(shù)的沖擊，傳統(tǒng)審計模式已經(jīng)不能適應(yīng)日益變化的企業(yè)財務(wù)信息管理，信息化審計模式應(yīng)運而生，審計工作逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)闊o紙化系統(tǒng)性操作。除此之外，審計工作人員在具體工作過程中的審計范圍也被拓寬，審計內(nèi)部職能不斷加深。不僅如此，信息化審計工作對審計工作人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力提出了更高標準的要求，有效提高了審計工作的效率。

盡管信息化審計工作的發(fā)展具有強大優(yōu)勢，但因為審計工作固有的特征，導(dǎo)致企業(yè)在運用信息化審計過程中極易產(chǎn)生不利于企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展的大型風險，例如，因為企業(yè)信息系統(tǒng)穩(wěn)定性產(chǎn)生的信息化風險和相關(guān)審計人員素質(zhì)較低帶來的各項審計風險等。因此，為有效避免或消除此類風險的產(chǎn)生，應(yīng)當規(guī)范企業(yè)信息化審計的發(fā)展，對內(nèi)部審計工作進行科學的檢驗和系統(tǒng)完善，健全各項審計法律法規(guī)制度，從根本上提升審計工作人員的專業(yè)知識和職業(yè)道德素養(yǎng)。綜上所述，若企業(yè)相關(guān)管理人員只有及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的各種信息化審計問題，并及時提出相應(yīng)解決對策，落實對信息化審計技術(shù)的提升和審計方式的轉(zhuǎn)變，才能充分發(fā)揮信息化審計為企業(yè)信息管理提供的各種便利操作，充分發(fā)揮審計工作的管理作用，促進信息化審計工作的普及和廣泛應(yīng)用，對企業(yè)信息化審計質(zhì)量的提升和企業(yè)經(jīng)營效率的提升具有重要影響。

（責任編輯：侯辛鋒）

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