劉雷 楊加裕

【摘 要】 稅收營商環(huán)境日益成為當(dāng)今世界各國加強(qiáng)地區(qū)綜合競爭力、推動經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的重要影響因子，區(qū)塊鏈技術(shù)作為新興信息技術(shù)賦予了稅收營商環(huán)境改良新動能。文章在解讀世界銀行發(fā)布的《2020年營商環(huán)境報告》基礎(chǔ)上，梳理我國稅收營商環(huán)境存在的痛點(diǎn)、堵點(diǎn)，剖析區(qū)塊鏈各項(xiàng)技術(shù)特點(diǎn)與營造良好稅收信用體系的契合性?；诖?，提出了區(qū)塊鏈技術(shù)完善我國稅收營商環(huán)境的作用路徑及智能稅務(wù)審批、涉稅數(shù)據(jù)共享、納稅信用管理、增值稅發(fā)票管理四個應(yīng)用模塊，希望能對稅收營商環(huán)境的完善提供一定借鑒和參考。

【關(guān)鍵詞】 區(qū)塊鏈; 稅收營商環(huán)境; 稅收征管; 納稅信用

【中圖分類號】 F812? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2020）22-0154-07

一、引言

近年來，“營商環(huán)境”一詞在我國迅速升溫。2013年，黨的十八屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》提出了“建設(shè)法治化營商環(huán)境”，把優(yōu)化營商環(huán)境提升到國家發(fā)展戰(zhàn)略高度。2017年的中央財經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組會議上，習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)“營造穩(wěn)定公平透明、可預(yù)期的營商環(huán)境”。作為營商環(huán)境的重要組成部分，優(yōu)良的稅收營商環(huán)境不僅有助于降低稅收遵從成本，激發(fā)微觀主體活力，而且可以加強(qiáng)地區(qū)綜合競爭力，推動我國經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

2019年10月24日，世界銀行（以下簡稱世行）發(fā)布了最新一期的全球營商環(huán)境報告，報告指出，中國在全球營商環(huán)境總排名中繼續(xù)獲得大幅提升——由2018年的46位上升至31位，同時，納稅指標(biāo)從2018年的114位上升至105位。雖然我國納稅指標(biāo)排名取得了進(jìn)步，但對于我國目前經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的需要和企業(yè)不斷擴(kuò)大投資的需求來說，仍是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。在評價營商環(huán)境的十項(xiàng)一級指標(biāo)中，唯有納稅指標(biāo)未擠進(jìn)前100名，成為我國營商環(huán)境的突出短板，優(yōu)化我國稅收營商環(huán)境刻不容緩。在此背景下，國家稅務(wù)總局近年來積極推動“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動計劃，以信息技術(shù)為依托推動效率提升和管理變革。在新一代信息技術(shù)中，區(qū)塊鏈技術(shù)以其自身去中心化、智能合約機(jī)制、可追溯性、難以篡改、開放透明等顯著特性成為個中翹楚，能夠極度契合優(yōu)化稅收營商環(huán)境的需求，為全面提升稅收治理能力、營造一流稅收營商環(huán)境提供助力。

二、我國稅收營商環(huán)境存在的問題

（一）辦稅時間可壓縮，辦稅效率有待提高

從歷年世行全球營商環(huán)境報告可以看到，中國企業(yè)納稅時間由2004年的832小時大幅降至2018年的138小時，為我國納稅人帶來了巨大的稅收改革紅利。然而，同處于亞洲的新加坡在納稅時間指標(biāo)上位列第一，其納稅時間僅有49小時。與此同時，我國大陸地區(qū)2018年的企業(yè)平均納稅次數(shù)為7次，而我國香港地區(qū)為3次，大陸地區(qū)在納稅時間上仍有很大的提升空間。

首先，辦稅效率方面，我國納稅人在申報、繳納、稅務(wù)信息采集等涉稅事項(xiàng)，耗時普遍較長。具體而言，納稅人經(jīng)常遇到申報資料重復(fù)提交的情況，同時稅收環(huán)節(jié)冗長，一項(xiàng)納稅業(yè)務(wù)同一部門反復(fù)跑、多部門之間來回跑，極大地增加了納稅人納稅遵從成本，嚴(yán)重降低了納稅服務(wù)質(zhì)量，對稅收營商環(huán)境造成了一定負(fù)面影響[ 1 ]。

其次，信息化建設(shè)方面也存在不足：（1）我國征管系統(tǒng)不夠穩(wěn)定。升級次數(shù)較為頻繁，系統(tǒng)偶爾出現(xiàn)中斷的情況，導(dǎo)致了辦稅時間延長，納稅人辦稅體驗(yàn)不佳。（2）服務(wù)平臺的整合程度不夠。雖然已經(jīng)架構(gòu)了諸如電子稅務(wù)局、12366等納稅服務(wù)平臺，但是服務(wù)平臺存在不少交叉功能，形成完善的綜合辦稅平臺還有待改進(jìn)。（3）文化水平偏低的納稅人欠缺對稅收信息化的使用。受經(jīng)濟(jì)發(fā)展、文化教育的影響，我國納稅人的文化素質(zhì)水平存在較大的發(fā)展差距，對網(wǎng)上辦稅的認(rèn)識具有較大的差異性，不少納稅人習(xí)慣于傳統(tǒng)的當(dāng)面式稅收服務(wù)模式。（4）缺乏稅收征管能力與信息技術(shù)均過硬的復(fù)合型人才。征管系統(tǒng)的設(shè)計人員缺乏稅收征管經(jīng)驗(yàn)，使得應(yīng)用模塊不一定給納稅人帶來便利，導(dǎo)致辦稅體驗(yàn)不佳同時嚴(yán)重影響辦稅效率。

（二）涉稅數(shù)據(jù)共享程度不夠

當(dāng)前，信息不對稱問題廣泛存在于稅務(wù)局部門之間、稅務(wù)機(jī)構(gòu)與涉稅第三方之間，數(shù)據(jù)較為分散，數(shù)據(jù)碎片化嚴(yán)重，形成了稅務(wù)信息的“孤島”。

稅務(wù)部門之間的內(nèi)部壁壘依然存在，信息分享還處于初期階段，涉稅信息難以有效整合。部分基層稅務(wù)部門在進(jìn)行數(shù)據(jù)錄入時，存在人工操作失誤，并且缺乏檢驗(yàn)校對，由此導(dǎo)致數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性難以保證，阻礙了不同信息系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)共享。具體而言，某些區(qū)縣機(jī)關(guān)手工作業(yè)完成涉稅工作的方式，因大量不確定因素，導(dǎo)致數(shù)據(jù)失真。我國不同部門內(nèi)部開發(fā)的系統(tǒng)五花八門，互相之間無法實(shí)現(xiàn)高度融合，由此降低了稅務(wù)部門間數(shù)據(jù)信息交互速度，不利于風(fēng)控部門對涉稅數(shù)據(jù)的進(jìn)一步挖掘，影響涉稅數(shù)據(jù)發(fā)揮二次價值。

從外部信息的角度而言，稅源管控需要充分利用、整合各類公共資源。稅務(wù)部門與財政、統(tǒng)計、海關(guān)、工商、房管、銀行、國土等部門間未有良好的信息共享渠道，使得信息共享成為空中樓閣，尤其出口退稅這種涉及多個部門的業(yè)務(wù)，僅僅依靠稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的數(shù)據(jù)根本無法發(fā)掘潛在的涉稅疑點(diǎn)、風(fēng)險點(diǎn)。缺乏納稅人完整、詳實(shí)的涉稅信息，導(dǎo)致稅務(wù)部門在稅收征管中處于被動地位。

（三）稅收信用環(huán)境尚待改進(jìn)

稅收治理主體多元化的格局尚未建立，覆蓋全體且科學(xué)有效的現(xiàn)代稅收信用體系還處于起步階段[ 2 ]，稅收信用環(huán)境作為稅收營商環(huán)境的重要組成部分，迫切需要進(jìn)一步完善。近年來，我國稅務(wù)部門積極持續(xù)推進(jìn)稅收違法“黑名單”和聯(lián)合懲戒制度，優(yōu)化稅收信用環(huán)境取得了一定成績。然而，社會信用體系尚不完善，針對納稅人的信用評定指標(biāo)不夠細(xì)化，評估數(shù)據(jù)局限于稅務(wù)部門，稅務(wù)工作人員的信用監(jiān)督機(jī)制尚未建立，聯(lián)合懲戒機(jī)制的應(yīng)用范圍較為狹窄。

為解決以上難點(diǎn)、痛點(diǎn)問題，應(yīng)堅持以納稅人和繳費(fèi)人為中心的服務(wù)理念，以區(qū)塊鏈+稅務(wù)為契機(jī)，不斷深化辦稅便利化改革，引導(dǎo)和促進(jìn)納稅人、繳費(fèi)人自愿遵從，營造誠信的稅收環(huán)境，全面提升稅收治理能力，打造國際一流的稅收營商環(huán)境。

（四）增值稅發(fā)票管控不足

當(dāng)前增值稅稅款流失現(xiàn)象屢見不鮮，陰陽合同、虛開發(fā)票等違法行為未能得到有效管控，利用增值稅的征管漏洞偷逃稅的行為造成了我國稅源的大量流失。雖然金稅三期強(qiáng)化了對增值稅發(fā)票的管理，但仍舊無法監(jiān)控虛開發(fā)票或者不開發(fā)票的交易行為。究其原因，我國增值稅的抵扣鏈依舊不完整，稅務(wù)機(jī)關(guān)在掌控買賣雙方交易信息方面處于劣勢，導(dǎo)致增值稅征管的風(fēng)險點(diǎn)激增。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，納稅人偷逃稅的手段愈發(fā)復(fù)雜，傳統(tǒng)的增值稅管控方式顯得力不從心。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)助力優(yōu)化稅收營商環(huán)境的可行性分析

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)與稅收征管的融合

自2008年以來，區(qū)塊鏈產(chǎn)業(yè)已經(jīng)初步形成了含技術(shù)設(shè)施、行業(yè)應(yīng)用和綜合服務(wù)的產(chǎn)業(yè)生態(tài)雛形，其正從數(shù)字貨幣領(lǐng)域加速與各行各業(yè)進(jìn)行深度融合，稅收領(lǐng)域也不例外。本文從區(qū)塊鏈技術(shù)的去中心化、智能合約、可追溯性等特性出發(fā)，厘清區(qū)塊鏈技術(shù)中的稅務(wù)理念。

去中心化是一個相對的概念，意思是不由某個人或某個群體主導(dǎo)一切，而是大家集體參與、共同決定。區(qū)塊鏈?zhǔn)且粋€典型的分布式系統(tǒng)，沒有任何人或者組織可以獨(dú)立維護(hù)數(shù)據(jù)庫，每個人都有自己的數(shù)據(jù)庫副本，從而實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)的分布式存儲和區(qū)塊鏈治理的去中心化[ 3 ]。在傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫中，一旦中心節(jié)點(diǎn)崩潰，就會導(dǎo)致整個系統(tǒng)崩潰。而區(qū)塊鏈的P2P存儲方式恰好避免了上述問題，區(qū)塊鏈系統(tǒng)脫離了中心化的管理機(jī)構(gòu)，系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)塊由多個節(jié)點(diǎn)共同維護(hù)，避免了整個系統(tǒng)癱瘓的風(fēng)險，由此保護(hù)了涉稅數(shù)據(jù)的信息安全。同時，去中心化的特性與稅收營商環(huán)境多元主體共同治理的管理理念不謀而合。稅收營商環(huán)境多元主體共同治理，強(qiáng)調(diào)從傳統(tǒng)的稅務(wù)部門單一管控模式轉(zhuǎn)向政府、公眾、社會組織以及企業(yè)的多元協(xié)商共治。區(qū)塊鏈構(gòu)建點(diǎn)對點(diǎn)的分布式對等網(wǎng)絡(luò)，政府與公眾、社會組織以及企業(yè)建立起平等的交互關(guān)系，這對于激發(fā)群眾積極性、營造良好的稅收營商環(huán)境有著推動作用。

智能合約指通過編程將合同以數(shù)字化的形式運(yùn)行的受制于有約束力的數(shù)字化協(xié)議，一旦輸入滿足智能合約代碼要求，它會自動執(zhí)行雙方約定的義務(wù)。智能合約將交易透明化，交易成本大幅降低且免受外界的干擾。將稅收征管的流程和觸發(fā)條件寫入智能合約，能夠有效節(jié)約人力成本，提高征管效率，增加納稅人辦稅的便利性，全面提升納稅人滿意度和獲得感。

區(qū)塊鏈的可追溯性是指，人們在日常生活中產(chǎn)生的一些數(shù)據(jù)信息都可通過區(qū)塊鏈來記錄，并且這些數(shù)據(jù)信息都不可篡改并具有唯一性。在這樣的情況下，人們所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息都可以進(jìn)行追溯和查詢，方便政府機(jī)構(gòu)更好地進(jìn)行管理，保證涉稅數(shù)據(jù)鏈條的完整性，方便稅務(wù)部門對涉稅交易信息進(jìn)行核查，防止稅收爭議和稅款流失。

區(qū)塊鏈公開透明的特性指，區(qū)塊鏈的程序?yàn)殚_源程序，保證賬簿和商業(yè)規(guī)則可被所有人審查。這非常有利于打造公開透明的稅收信用環(huán)境，增加公眾、社會組織的參與度，并且實(shí)現(xiàn)公眾、社會組織對辦稅流程的監(jiān)督。

對于區(qū)塊鏈系統(tǒng)而言，難以篡改性指修改數(shù)據(jù)需控制系統(tǒng)內(nèi)51%以上的節(jié)點(diǎn)，數(shù)據(jù)無法輕易篡改，實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)可靠存儲。普通納稅用戶的電子信息非常容易被修改，且修改過的痕跡不易被發(fā)現(xiàn)，不具備相應(yīng)的法律效力，形成一定的安全隱患。區(qū)塊鏈的不可篡改特性可應(yīng)用于納稅人的“數(shù)字身份證”，“數(shù)字身份證”無法被篡改和盜用，保障了身份認(rèn)證方式的安全有效。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)對優(yōu)化稅收營商環(huán)境的作用路徑

根據(jù)區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管領(lǐng)域的應(yīng)用理念以及我國稅收營商環(huán)境存在的問題，提出區(qū)塊鏈技術(shù)對優(yōu)化稅收營商環(huán)境的作用路徑，如圖1所示。

首先，傳統(tǒng)的稅務(wù)審批環(huán)節(jié)復(fù)雜，審批過程中部門協(xié)調(diào)困難，增加了納稅時間，降低了納稅服務(wù)體驗(yàn)。通過引入智能合約機(jī)制，可以精準(zhǔn)梳理和分析稅務(wù)審批的各個環(huán)節(jié)。智能合約還能高效實(shí)現(xiàn)申報材料的流轉(zhuǎn)以及辦事過程數(shù)據(jù)的傳遞，大幅提高辦事效率、減少行政延遲、縮短辦稅時間，從而提高納稅服務(wù)體驗(yàn)[ 4 ]。由于整個審批流程可直接上鏈，可追溯性、不可篡改性確保了審批信息、審批流程的真實(shí)性。面對問題時會出現(xiàn)不同稅務(wù)部門相互推諉責(zé)任的情況，通過追溯過往數(shù)據(jù)能夠明晰責(zé)任，減少稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的稅收爭議。

其次，稅收內(nèi)部數(shù)據(jù)較為分散，數(shù)據(jù)碎片化嚴(yán)重。外部數(shù)據(jù)由于部門之間協(xié)調(diào)難度較大，各級部門之間的信息共享和業(yè)務(wù)協(xié)同程度并不高，現(xiàn)有信息分享機(jī)制無法保障信息安全，嚴(yán)重制約了信息共享。智能合約技術(shù)能夠自動管理和實(shí)現(xiàn)相關(guān)機(jī)構(gòu)共享開放規(guī)則，創(chuàng)造可信的信用數(shù)據(jù)共享機(jī)制，建立對應(yīng)的激勵機(jī)制，實(shí)現(xiàn)稅收信用相關(guān)數(shù)據(jù)的實(shí)時高效提取，提高涉稅機(jī)構(gòu)跨機(jī)構(gòu)互動效率。聯(lián)盟鏈節(jié)點(diǎn)與節(jié)點(diǎn)之間要進(jìn)行信息交換和數(shù)據(jù)交流，就必須知道對方節(jié)點(diǎn)私鑰，這樣既能夠保證信息流通，又避免了節(jié)點(diǎn)隱私泄露的問題。去中心化系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)塊由多個節(jié)點(diǎn)共同維護(hù)，因此保護(hù)了涉稅數(shù)據(jù)的信息安全。

再次，稅收信用的缺失嚴(yán)重?fù)p害了稅收營商環(huán)境的公平性。良好的稅收信用環(huán)境離不開稅收信息對稱、稅收信用數(shù)據(jù)可信以及稅收信用數(shù)據(jù)公開。稅收信息不對稱增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查成本[ 5 ]，同時也為納稅人從事失信行為提供了可操作空間。區(qū)塊鏈的可追溯性可以對人們所產(chǎn)生的稅收數(shù)據(jù)信息進(jìn)行追溯和查詢，降低稽查成本，提高納稅遵從。另外，區(qū)塊鏈的不可篡改性保障了信用數(shù)據(jù)的可靠存儲，公開透明性提升了稅收信用認(rèn)可度，確保了稅收信用的公平性。

最后，現(xiàn)行增值稅發(fā)票存在“三流”不一致、重復(fù)報銷、監(jiān)管不足等問題。增值稅發(fā)票的分布式網(wǎng)絡(luò)確保了稅務(wù)機(jī)關(guān)、開票方、納稅人、受票方的數(shù)據(jù)具有一致性，不可篡改性提升了發(fā)票內(nèi)容真實(shí)性，避免了涉稅數(shù)據(jù)信息的不一致以及重復(fù)報銷的情況，提高了企業(yè)或個人對電子發(fā)票的認(rèn)可度?？勺匪菪缘臅r間戳信息記錄方式利于稅務(wù)部門對涉稅交易進(jìn)行核查，對各時間點(diǎn)加以監(jiān)控，以防止稅收爭議及稅款流失。

四、優(yōu)化稅收營商環(huán)境的主要模塊

（一）提升辦稅效率——基于智能合約的稅務(wù)審批

為深入貫徹落實(shí)黨中央、國務(wù)院優(yōu)化營商環(huán)境決策部署，國家稅務(wù)總局于2018年9月提出，應(yīng)當(dāng)縮短行政審批環(huán)節(jié)、減少審批要件，全面深化“放管服”。然而，如若一味簡政放權(quán)，勢必會產(chǎn)生諸如稅款流失和稅收風(fēng)險激增等新的問題。在此背景下，稅務(wù)部門亟需尋求新興技術(shù)的輔助，既達(dá)到釋放“放管服”紅利預(yù)期，又保障稅收風(fēng)控。

目前，稅務(wù)工作人員在受理審批事項(xiàng)后，仍需將部分稅務(wù)審批事項(xiàng)交由后臺分管人員審核簽批，增加了行政成本的同時，也增加了納稅人的辦稅時間。要解決此問題，應(yīng)將原有的稅務(wù)審批權(quán)限與基于智能合約的稅務(wù)審批做對接、匹配，通過提前設(shè)置合約來進(jìn)行審核簽批。合約的設(shè)置需要梳理現(xiàn)行稅務(wù)審批流程，對重疊的審批權(quán)限進(jìn)行優(yōu)化或刪減，提煉稅務(wù)審批規(guī)則[ 6 ]。具體而言，基于智能合約的稅務(wù)審批將待審批的材料數(shù)字化，將稅務(wù)審批的業(yè)務(wù)流程寫入智能合約。納稅人在提交申請材料前，需要與區(qū)塊鏈智能審批系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)CA數(shù)字證書的互信、互認(rèn)，對應(yīng)的CA證書進(jìn)行數(shù)字簽名的數(shù)據(jù)才能夠驗(yàn)簽。審批材料滿足預(yù)先設(shè)定觸發(fā)條件，則執(zhí)行智能合約;若無法觸發(fā)，則向納稅用戶反饋材料存在的問題，用戶完善審批材料后再次在線投遞?；谥悄芎霞s的稅務(wù)審批可以減少人為操作失誤，降低征管成本，提高審批效率，某些業(yè)務(wù)甚至可以滿足全天24小時辦理。對于一些高風(fēng)險或涉及重大利益的業(yè)務(wù)，務(wù)必設(shè)置人工觸發(fā)條件。在智能合約中有必要增加稅務(wù)人員的數(shù)字簽名，為稅務(wù)工作人員提供權(quán)限鑒別服務(wù)，鑒別其擁有哪些審批權(quán)限，可以看到哪些審批信息[ 7 ]，使得審批流程更加安全可靠，基于智能合約的稅務(wù)審批流程見圖2。此應(yīng)用一方面極大提高了辦稅效率，為納稅人理順了稅務(wù)審批流程，實(shí)現(xiàn)了審批流程透明化、公平化;另一方面，對稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，整個審批流程及材料審核內(nèi)容可直接上鏈，方便稅務(wù)人員進(jìn)行核查和歸檔，方便監(jiān)管部門監(jiān)管以及減少稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的稅收爭議。

（二）基于聯(lián)盟鏈的涉稅信息共享平臺

聯(lián)盟鏈設(shè)計初衷是為了實(shí)現(xiàn)高tps（每秒傳輸?shù)氖聞?wù)處理個數(shù)）的企業(yè)級應(yīng)用，因此要改變公鏈上基于無需互相了解和信任的設(shè)計基礎(chǔ)來減少驗(yàn)證的節(jié)點(diǎn)，達(dá)到節(jié)約時間、提高tps的目的。聯(lián)盟鏈采用審核上鏈、注入信任的方式，使其變得與傳統(tǒng)人為管理方式本質(zhì)上相差不多。在此基礎(chǔ)上，可以考慮構(gòu)建面向稅務(wù)部門與涉稅相關(guān)部門之間的聯(lián)盟鏈，形成涉稅信息共享的聯(lián)盟鏈平臺，不論層級之間、部門之間、地域之間、業(yè)務(wù)之間，均能夠破除信息壁壘的藩籬，充分實(shí)現(xiàn)涉稅信息數(shù)據(jù)共享?；诼?lián)盟鏈的多部門數(shù)據(jù)共享模式如圖3所示。同時，聯(lián)盟鏈的隱私保護(hù)能力也較強(qiáng)，聯(lián)盟鏈上的信息并不是所有有訪問條件的人都可以訪問，只有該聯(lián)盟鏈上的節(jié)點(diǎn)才可以進(jìn)行讀取、修改和訪問等活動。聯(lián)盟鏈中的每個節(jié)點(diǎn)都有屬于自己的一個私鑰，自己產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息只有該節(jié)點(diǎn)自己知道，如果節(jié)點(diǎn)與節(jié)點(diǎn)之間需要進(jìn)行信息交換和數(shù)據(jù)交流，就必須知道對方節(jié)點(diǎn)私鑰，這樣既能夠保證信息流通，又避免了節(jié)點(diǎn)隱私泄露的問題。

（三）納稅信用管理

在推進(jìn)社會信用體系建設(shè)進(jìn)程中，納稅信用既是社會信用體系建設(shè)的重要組成部分，也是營造良好稅收營商環(huán)境的有力抓手。納稅信用管理包括納稅信用基礎(chǔ)數(shù)據(jù)接入、納稅數(shù)據(jù)處理與納稅信用評級、納稅信用數(shù)據(jù)共用。

1.納稅信用基礎(chǔ)數(shù)據(jù)接入

接入的數(shù)據(jù)包括涉稅數(shù)據(jù)與第三方機(jī)構(gòu)共享數(shù)據(jù)。涉稅數(shù)據(jù)指發(fā)票流、資金流、貨物流在時間、數(shù)量、金額、地域、主體等方面的信息。第三方機(jī)構(gòu)共享數(shù)據(jù)指涉稅相關(guān)機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)，如工商部門、信用評級機(jī)構(gòu)、海關(guān)、支付機(jī)構(gòu)等機(jī)構(gòu)的涉稅數(shù)據(jù)。

2.納稅數(shù)據(jù)處理與納稅信用評級

納稅數(shù)據(jù)處理主要分為數(shù)據(jù)清洗、數(shù)據(jù)抽取、信用評級、數(shù)據(jù)裝載、校正數(shù)據(jù)的分鏈錄入融合。首先，在納稅數(shù)據(jù)采集階段，鑒于數(shù)據(jù)來源復(fù)雜、類型繁雜，在數(shù)據(jù)集成和提取時需要對數(shù)據(jù)進(jìn)行清洗，保障其質(zhì)量。其次，在經(jīng)過數(shù)據(jù)抽取后，再對各對象進(jìn)行納稅信用評級。最后，將納稅信用評級結(jié)果進(jìn)行數(shù)據(jù)裝載，同時對鏈上數(shù)據(jù)與鏈下數(shù)據(jù)進(jìn)行校正。

3.納稅信用數(shù)據(jù)共用

根據(jù)不同類型區(qū)塊鏈的特性，將不同納稅信用信息分流到公共鏈、聯(lián)盟鏈、私有鏈上。（1）稅務(wù)部門面向大眾的公共鏈。將納稅信用等級公布于此鏈。良好的納稅信用將是納稅人優(yōu)質(zhì)的無形資產(chǎn)，利于提高納稅人的社會價值。另外，社會群體將排斥失信的納稅人，大幅提高失信納稅人的社會成本，會給失信納稅人帶來嚴(yán)重的負(fù)面影響甚至致命打擊。此鏈能極大提高廣大學(xué)者及普通用戶等參與納稅信用治理的積極性，增強(qiáng)納稅人、繳費(fèi)人的獲得感和滿意度，為進(jìn)一步優(yōu)化稅收營商環(huán)境打下良好群眾基礎(chǔ)。（2）面向政府職能部門之間的聯(lián)盟鏈。首先，聯(lián)盟鏈確保了數(shù)據(jù)隱私的安全，也能實(shí)現(xiàn)納稅信用相關(guān)數(shù)據(jù)的實(shí)時高效提取。其次，智能合約技術(shù)能夠自動管理和實(shí)現(xiàn)相關(guān)機(jī)構(gòu)共享開放規(guī)則，創(chuàng)造可信的信用數(shù)據(jù)共享機(jī)制，利于構(gòu)建失信個人或公司稅收違法黑名單，實(shí)現(xiàn)多個部門對失信人聯(lián)合懲戒。（3）面向稅收公共安全涉密體系的私有鏈。公共鏈及聯(lián)盟鏈存在一定的信息泄露風(fēng)險，一旦稅務(wù)涉密信息被不法分子利用，將會危及國家安全、公共安全。針對此類稅收信用涉密體系，面向稅務(wù)機(jī)關(guān)引入私有鏈。私有鏈的價值主要是提供安全、可追溯、不可篡改、自動執(zhí)行的運(yùn)算平臺，可以同時防范來自內(nèi)部和外部的安全攻擊[ 8 ]。

（四）區(qū)塊鏈電子發(fā)票

隨著社會變遷，我國稅源管控的理念從“人管稅”到“以票管稅”，再到“信息控稅”，信息化程度逐漸提高。區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)存儲方式、不可篡改性、可追溯性以及智能合約機(jī)制能有效地應(yīng)用于電子發(fā)票，具體契合性見表1。區(qū)塊鏈電子發(fā)票利于打造便捷高效的稅收營商環(huán)境，同時降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)、報銷企業(yè)、開票企業(yè)之間的信任成本。

區(qū)塊作為區(qū)塊鏈的基本結(jié)構(gòu)單元，由包含三組元數(shù)據(jù)的區(qū)塊頭和包含交易數(shù)據(jù)的區(qū)塊主體（也叫區(qū)塊體）兩部分組成。在區(qū)塊鏈增值稅發(fā)票中，應(yīng)包括父節(jié)點(diǎn)的哈希值，交易記錄編號、時間戳、隨機(jī)數(shù)、數(shù)字簽名以及本次交易哈希值。區(qū)塊數(shù)據(jù)主要包括開票企業(yè)信息、企業(yè)公鑰信息、發(fā)票主體信息、實(shí)物物流信息、受票企業(yè)信息、發(fā)票報銷信息以及其他涉稅信息[ 10 ]。區(qū)塊鏈發(fā)票的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)見圖4。

2018年8月，國家稅務(wù)總局授權(quán)深圳市稅務(wù)局試行區(qū)塊鏈電子發(fā)票，實(shí)現(xiàn)了“資金流、發(fā)票流”的二流合一，將發(fā)票與線上支付相結(jié)合[ 11-13 ]。然而，缺少了實(shí)物流，依舊無法避免虛開增值稅專用發(fā)票行為。貨物購銷要符合發(fā)票、貨物、款項(xiàng)“三流一致”的原則。筆者認(rèn)為，“三流一致”是貨物交易實(shí)質(zhì)和形式的統(tǒng)一，缺少哪一“流”都不會構(gòu)成完整的交易行為。開票企業(yè)貨物進(jìn)出庫手續(xù)、受票企業(yè)貨物入庫出庫手續(xù)、貨物運(yùn)輸手續(xù)、責(zé)任人簽字確認(rèn)手續(xù)以及特殊經(jīng)營模式下貨物發(fā)生“貨權(quán)”轉(zhuǎn)移的合法手續(xù)以及與之相關(guān)的其他手續(xù)等都應(yīng)當(dāng)上稅務(wù)鏈。以上手續(xù)都是判定是否存在貨物移送即“貨物流”的具體證據(jù)。因此，本文在深圳市稅務(wù)局推出的區(qū)塊鏈發(fā)票基礎(chǔ)上，提出包含“貨物流”的區(qū)塊鏈發(fā)票。首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過智能合約寫好開票規(guī)則，開票企業(yè)在鏈上申領(lǐng)發(fā)票，同時將交易訂單、貨物（勞務(wù)）物流信息以及身份標(biāo)識寫入鏈中。其次，納稅人在稅務(wù)鏈上認(rèn)領(lǐng)發(fā)票，確認(rèn)交易信息及貨物（勞務(wù)）物流信息，更新身份標(biāo)識。最后，報銷企業(yè)核對單據(jù)信息以及貨物（勞務(wù)）物流信息，審核入賬并更新稅務(wù)鏈上發(fā)票的信息以及發(fā)票報銷狀態(tài)。區(qū)塊鏈電子發(fā)票示意圖見圖5。

五、結(jié)論

區(qū)塊鏈技術(shù)給整個社會帶來了深遠(yuǎn)的影響，也成為打造良好稅收營商環(huán)境的有利推手。對于納稅人而言，基于區(qū)塊鏈技術(shù)的稅收征管創(chuàng)新利于縮短辦稅時間、減少辦稅次數(shù)、避免稅收爭議、降低納稅成本以及優(yōu)化納稅體驗(yàn);對于政府來說，提高稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管水平，實(shí)現(xiàn)從“以票控稅”跨越到“信息管稅”甚至“數(shù)字控稅”;對于社會來說，利于構(gòu)建我國稅收信用體系，實(shí)現(xiàn)多元主體共同治理稅收營商環(huán)境。本文以世界銀行發(fā)布的《2020年營商環(huán)境報告》為切入點(diǎn)，詳細(xì)闡述了我國稅收營商環(huán)境存在辦稅效率有待提高、涉稅數(shù)據(jù)共享程度不夠、稅收信用環(huán)境尚待改進(jìn)、增值稅發(fā)票管控不足這四個痛點(diǎn)、堵點(diǎn)問題，同時以區(qū)塊鏈技術(shù)為導(dǎo)向，通過對區(qū)塊鏈技術(shù)與稅收征管的融合進(jìn)行分析，進(jìn)一步提出了區(qū)塊鏈技術(shù)對優(yōu)化稅收營商環(huán)境的作用路徑，將區(qū)塊鏈的智能合約、不可篡改、可追溯、去中心化等技術(shù)作用于稅收營商環(huán)境構(gòu)建，從而構(gòu)建智能稅務(wù)審批、涉稅數(shù)據(jù)共享、納稅信用管理、增值稅發(fā)票管理的四個稅收征管應(yīng)用模塊，以期達(dá)到提高納稅服務(wù)體驗(yàn)、提升稅收征管能力、營造良好稅收營商環(huán)境的效果。然而，區(qū)塊鏈技術(shù)不是萬能的，當(dāng)前的區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管領(lǐng)域的應(yīng)用主要處于探索階段，本文關(guān)于區(qū)塊鏈技術(shù)助力稅收營商環(huán)境的研究僅在理論層面分析。許多方面的不成熟導(dǎo)致了當(dāng)前的區(qū)塊鏈技術(shù)是非標(biāo)準(zhǔn)化的，距離標(biāo)準(zhǔn)化的形成還有很長一段路要走。想要區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收領(lǐng)域進(jìn)行大規(guī)模推廣，還需要進(jìn)一步的探索。

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