張帥帥

[摘 要]做好政府會計(jì)制度改革的銜接、確保政府會計(jì)制度的順利實(shí)施是各大高校2019年首要的工作任務(wù)。本次政府會計(jì)制度改革對行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理模式具有重大改變與影響。文章在對高校政府會計(jì)制度改革背景進(jìn)行梳理的基礎(chǔ)上，分析了政府會計(jì)制度改革對高校財(cái)務(wù)管理及核算要求的有關(guān)變化，并總結(jié)出高校實(shí)施政府會計(jì)制度改革的幾點(diǎn)主要銜接工作，以期為改革工作提供參考與借鑒。

[關(guān)鍵詞]高等學(xué)校;政府會計(jì)制度;會計(jì)制度改革;銜接工作

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.23.156

1 高校政府會計(jì)制度改革背景

為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和高等學(xué)校各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展需要，高等學(xué)校會計(jì)制度在1998年事業(yè)單位會計(jì)制度改革中，正式成為一個(gè)行業(yè)會計(jì)制度。

2013年事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，高等學(xué)校會計(jì)制度也隨之進(jìn)行了修訂。隨著國家經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，為實(shí)現(xiàn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的提升，國家財(cái)政管理體制、方法不斷變遷。黨的十八屆三中全會提出要“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”，建立規(guī)范合理的中央和地方政府債務(wù)管理及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。

2014年修訂的《預(yù)算法》要求“各級政府財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告”;同年12月，國務(wù)院批轉(zhuǎn)財(cái)政部《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》（國發(fā)〔2014〕63號）。

2015年財(cái)政部發(fā)布《政府會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（財(cái)政部令78號）。本次改革的最終目標(biāo)就是建立“以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告”，重構(gòu)可以全面反映政府資產(chǎn)負(fù)債、收入費(fèi)用、運(yùn)行成本、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)信息的會計(jì)制度體系，為實(shí)現(xiàn)財(cái)政治理能力現(xiàn)代化夯實(shí)基礎(chǔ)。

2015年以來，教育部相繼轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部頒布的《政府會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》《政府會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》《政府會計(jì)準(zhǔn)則第2號——投資》等系列準(zhǔn)則;2018年1月，轉(zhuǎn)發(fā)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表的通知》，同年8月，轉(zhuǎn)發(fā)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)高等學(xué)校執(zhí)行〈政府會計(jì)制度——行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表〉的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知》，明確要求高等學(xué)校自2019年1月1日起，嚴(yán)格按照新制度及補(bǔ)充規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算、編制財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會計(jì)報(bào)表。

此外，教育部多次組織舉辦政府會計(jì)制度有關(guān)培訓(xùn)，為廣大高等院校財(cái)務(wù)人員講解政策與新制度。為確保政府會計(jì)準(zhǔn)則制度的全面有效實(shí)施。

2018年年末印發(fā)《教育部直屬高等學(xué)校會計(jì)核算手冊》，進(jìn)一步幫助規(guī)范直屬高校會計(jì)核算。

2019年相繼轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部印發(fā)的《政府會計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第1號》和《政府會計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第2號》，確保政府會計(jì)準(zhǔn)則制度有效實(shí)施。

2 政府會計(jì)制度改革對高校財(cái)務(wù)管理及核算要求的有關(guān)變化2.1 會計(jì)核算原則的變化

長期以來，高等學(xué)校一直遵循收付實(shí)現(xiàn)制的會計(jì)核算原則。該原則下以現(xiàn)金的實(shí)際收付作為收入和支出的確認(rèn)依據(jù)，不能反映出當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生但尚未形成現(xiàn)金流動的部分。政府會計(jì)制度全面引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算原則，規(guī)定政府會計(jì)由預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)兩部分構(gòu)成。其中，預(yù)算會計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入能夠?qū)Ω咝；顒映杀具M(jìn)行準(zhǔn)確把握，提高學(xué)校管理能力與資金使用效益。財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)的結(jié)合幫助實(shí)現(xiàn)更加完整、準(zhǔn)確地反映高等學(xué)校在一定會計(jì)期間的真實(shí)收支情況，全面反映預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況、現(xiàn)金流量等，使會計(jì)信息使用者獲得更全面、真實(shí)的會計(jì)信息。

2.2 會計(jì)核算模式及要素的變化

政府會計(jì)制度要構(gòu)建政府預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)適度分離并相互銜接的政府會計(jì)核算模式，對納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支，財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)需平行記賬，對不納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金交易及各類非現(xiàn)金交易，僅做財(cái)務(wù)會計(jì)的賬務(wù)處理，不做預(yù)算會計(jì)的賬務(wù)處理。

在會計(jì)要素方面，原高等學(xué)校會計(jì)制度中規(guī)定，高等學(xué)校會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。而政府會計(jì)制度則規(guī)定財(cái)務(wù)會計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五要素，對資產(chǎn)、負(fù)債要素進(jìn)行了重新定義，并首次提出收入和費(fèi)用要素，有別于原收入和支出要素;預(yù)算會計(jì)要素分為預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三要素。并在各會計(jì)要素下設(shè)相應(yīng)科目，從而實(shí)現(xiàn)平行記賬。

2.3 引入固定資產(chǎn)折舊

高校資產(chǎn)規(guī)模普遍較大，從儀器、設(shè)備等有形資產(chǎn)到專利技術(shù)等無形資產(chǎn)，資產(chǎn)種類繁多。原制度中，忽視了對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的后續(xù)核算計(jì)量，不計(jì)提折舊或攤銷。本次改革專門制定了《政府會計(jì)準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)》，規(guī)范了固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量。政府會計(jì)制度設(shè)置了固定資產(chǎn)累計(jì)折舊、無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷科目，用于固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量核算，并要求在發(fā)生折舊與攤銷時(shí)計(jì)入費(fèi)用科目，從而及時(shí)反映出資產(chǎn)的凈值，使財(cái)務(wù)信息使用者能夠得到真實(shí)的單位資產(chǎn)價(jià)值。

2.4 基建并賬

在原高校財(cái)務(wù)制度中，基建投資核算與其他財(cái)物活動核算不同，主要依據(jù)《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》單獨(dú)記賬、單獨(dú)核算，在會計(jì)期間末期并入高校事業(yè)賬。而本次政府會計(jì)制度改革要求：單位對基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照制度統(tǒng)一進(jìn)行會計(jì)核算，不再單獨(dú)建賬;且應(yīng)當(dāng)通過工程物資、在建工程科目按項(xiàng)目單獨(dú)核算，并保證項(xiàng)目資料完整?；〞?jì)核算的整合提高了高校財(cái)務(wù)信息的完整性。

2.5 財(cái)務(wù)報(bào)告、報(bào)表

在本次改革前，高等學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)告是編制以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的決算報(bào)告，反映當(dāng)年預(yù)算收支情況;而政府會計(jì)制度中，還需編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，并且對報(bào)表附注中應(yīng)披露的內(nèi)容進(jìn)行了細(xì)化。兩套報(bào)表相互獨(dú)立，又具有一定的勾稽關(guān)系。雙報(bào)告全面、科學(xué)反映單位財(cái)務(wù)信息與預(yù)算執(zhí)行信息，對于加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、實(shí)施預(yù)算績效管理、防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。

3 高校實(shí)施政府會計(jì)制度改革的有關(guān)銜接工作

3.1 制定工作方案，成立改革工作領(lǐng)導(dǎo)小組，做好銜接工作的組織保障 ?政府會計(jì)制度改革工作的推進(jìn)是緊迫且任務(wù)繁重的，按照教育部有關(guān)要求，明確要求高等學(xué)校自2019年1月1日起嚴(yán)格執(zhí)行，因此為使改革順利完成，高校應(yīng)制定詳細(xì)工作方案，厘清脈絡(luò)，倒排工期，按照工作計(jì)劃與時(shí)間節(jié)點(diǎn)規(guī)劃逐項(xiàng)完成;政府會計(jì)制度下，財(cái)務(wù)核算工作更加細(xì)致、復(fù)雜，需要多部門協(xié)作，因此成立政府會計(jì)制度改革工作領(lǐng)導(dǎo)小組，充分調(diào)動有關(guān)部門工作積極性，明確相關(guān)責(zé)任，協(xié)調(diào)資產(chǎn)處、基建處、科研院等有關(guān)部門，分工協(xié)作，共同做好政府會計(jì)制度改革各項(xiàng)工作。

3.2 做好財(cái)務(wù)系統(tǒng)的升級與對接

為確保政府會計(jì)制度的執(zhí)行，高等學(xué)校需對現(xiàn)有的財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行升級和開發(fā)，以滿足雙分錄的核算需求。做好軟件與硬件的升級，在正式開賬前搭建并測試運(yùn)行新版賬務(wù)，及時(shí)查找系統(tǒng)問題，向財(cái)務(wù)軟件公司提出優(yōu)化、改進(jìn)需求;做好與資產(chǎn)、合同等系統(tǒng)的信息對接，為權(quán)責(zé)發(fā)生制核算做好充分準(zhǔn)備;通過信息化建設(shè)水平的提高，從而提高新制度下財(cái)務(wù)人員工作效率，減少人工工作量，為政府會計(jì)制度的順利執(zhí)行做好有力支撐。

3.3 做好新制度的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，提高高校會計(jì)工作者業(yè)務(wù)水平 ?為做好新舊制度的順利銜接，高校主管部門教育部出臺了《教育部直屬高等學(xué)校會計(jì)核算手冊》，以幫助規(guī)范直屬高校會計(jì)核算，并組織舉辦了多次政府會計(jì)制度培訓(xùn)學(xué)習(xí)班。高等學(xué)校在校內(nèi)可聘請內(nèi)外部專家組織培訓(xùn)和講座等，做好對政府會計(jì)制度的宣傳與講解;認(rèn)真組織全體會計(jì)工作者系統(tǒng)學(xué)習(xí)新制度，派出業(yè)務(wù)骨干參加主管部門組織的各類培訓(xùn)，并將學(xué)習(xí)過程中的疑問通過外出培訓(xùn)請教溝通;有條件的情況下也可走訪兄弟院校，學(xué)習(xí)交流改革過程中的經(jīng)驗(yàn)方法;使會計(jì)工作者從改革理念到實(shí)際操作都能較好理解和掌握，為政府會計(jì)制度的實(shí)施做好充分準(zhǔn)備。

3.4 做好舊賬的清理、設(shè)立新賬，并做好新舊賬的有關(guān)銜接 ?要做好新舊制度的銜接，還要對核算方式、方法有變動的內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)梳理。全面開展資產(chǎn)清查核準(zhǔn)，清理核實(shí)和歸類統(tǒng)計(jì)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)數(shù)據(jù)，為計(jì)提折舊、攤銷費(fèi)用等提供基礎(chǔ)信息;研究制定固定資產(chǎn)折舊方法;全面開展往來款的清理，做好壞賬計(jì)提的準(zhǔn)備;清理基本建設(shè)會計(jì)賬務(wù)，為基建賬并入高校財(cái)務(wù)賬做好準(zhǔn)備;清理代管款項(xiàng)、專用基金，梳理會計(jì)科目和項(xiàng)目類型，清理現(xiàn)有項(xiàng)目卡，編制新舊科目對照表、科目余額表和項(xiàng)目余額表。按照有關(guān)制度改革銜接問題的處理規(guī)定，做好新舊制度的銜接與轉(zhuǎn)換。

4 結(jié)語

本次政府會計(jì)制度改革是服務(wù)全面深化財(cái)稅體制改革的重要舉措，對政府會計(jì)的發(fā)展具有重要意義。高等學(xué)校要充分認(rèn)識本次改革的意義，系統(tǒng)學(xué)習(xí)并落實(shí)新制度，做好新、舊制度轉(zhuǎn)換的各項(xiàng)銜接工作，并做好銜接工作底稿的留存以備查;加強(qiáng)財(cái)務(wù)及相關(guān)制度建設(shè)與核算管理，不斷提高財(cái)務(wù)管理水平，以為高等學(xué)校事業(yè)的健康發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)保障。

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