李為人 王穎 喬樂樂

摘要：新型冠狀病毒肺炎（以下簡稱“新冠肺炎”）疫情的蔓延，給我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和對外開放造成了不可估量的經(jīng)濟(jì)損失和負(fù)面影響。作為國家治理和宏觀調(diào)控的重要工具，稅收政策工具在抵御疫情方面發(fā)揮著重要作用。各級(jí)稅務(wù)部門相繼出臺(tái)了一系列積極政策，產(chǎn)生了調(diào)節(jié)資源配置、促進(jìn)社會(huì)公平等功效，同時(shí)也暴露出我國在疫情期間出臺(tái)稅收支持政策科學(xué)化程度有待提高，缺乏完備的應(yīng)對突發(fā)公共安全事件的稅收長效機(jī)制，以及征管工作方面存在的一些亟待解決的問題。據(jù)此，我們認(rèn)為，在建立現(xiàn)代化財(cái)稅體系的過程中，財(cái)稅工作應(yīng)該充分考慮公共安全因素，財(cái)稅部門應(yīng)制定更為科學(xué)的稅收支持政策，建立完備的應(yīng)對突發(fā)公共衛(wèi)生安全事件的稅收長效機(jī)制以及持續(xù)支持網(wǎng)絡(luò)信息化稅收征管工作發(fā)展的相關(guān)政策措施。

關(guān)鍵詞：新冠肺炎;疫情防控;稅收支持政策

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

2020年初，新冠肺炎疫情爆發(fā)，我國30余個(gè)省市陸續(xù)啟動(dòng)重大突發(fā)公共衛(wèi)生事件一級(jí)響應(yīng)。企業(yè)停工停產(chǎn)，全民居家隔離，除防疫工作外，全國經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行近乎按下“暫停鍵”。習(xí)近平總書記在湖北省考察新冠肺炎疫情防控工作時(shí)強(qiáng)調(diào)：“這次新冠肺炎疫情防控，是對治理體系和治理能力的一次大考?！苯?jīng)過全國人民的不懈努力，截至2020年4月初，疫情得到了基本控制，疫情防控取得了階段性成果，經(jīng)濟(jì)社會(huì)秩序恢復(fù)加速。

稅收作為國家公共財(cái)政最主要的收入形式和來源，其本質(zhì)是國家為滿足社會(huì)公共需要，憑借公共權(quán)力，按照法律所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，參與國民收入分配[1]。面對突如其來的社會(huì)公共衛(wèi)生安全事件，只有中央及各級(jí)政府統(tǒng)一集中安排防疫工作，制定合理有效的財(cái)政稅收政策，才能在保證人民健康的同時(shí)，在一定程度上控制疫情對國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)的沖擊。

本文運(yùn)用歸納演繹及比較分析方法，對疫情期間支持疫情防控的稅收支持政策內(nèi)容及政策效應(yīng)進(jìn)行研究，提出了財(cái)稅部門應(yīng)制定更為科學(xué)的稅收支持政策，建立完備的應(yīng)對突發(fā)公共衛(wèi)生安全事件的稅收長效機(jī)制以及持續(xù)支持網(wǎng)絡(luò)信息化稅收征管工作發(fā)展等建議。本文內(nèi)容對完善我國稅收治理體系、健全國家公共衛(wèi)生應(yīng)急管理體系、推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化具有一定意義。

1 新冠肺炎疫情防控的稅收支持政策初步分析

任何國家政策的出臺(tái)都有其目的，稅收政策也不例外，各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策出臺(tái)背景及目的有所區(qū)別。疫情發(fā)生以來，截至2020年4月中旬，黨中央、國務(wù)院部署先后出臺(tái)了四批稅收優(yōu)惠政策（具體政策內(nèi)容如表1所示）。

結(jié)合表1我國稅收支持疫情優(yōu)惠政策與圖1我國新冠肺炎確診人數(shù)趨勢圖，可以看出，稅收優(yōu)惠出臺(tái)時(shí)間及內(nèi)容與國內(nèi)疫情發(fā)展情況有一定關(guān)系。

2 新冠肺炎疫情防控的稅收支持政策效應(yīng)分析

2.1 從稅收組織財(cái)政收入職能角度分析

新冠肺炎疫情給我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行各個(gè)方面帶來重創(chuàng)。據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局資料顯示，2020年一季度我國GDP為206504億元，比上年同期下降6.8%。2020年一季度，全國稅收收入39029億元，同比下降16.4%。2020年一季度全國稅收收入主要來源為國內(nèi)增值稅、企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅及個(gè)人所得稅，國內(nèi)增值稅收入同比下降23.6%，企業(yè)所得稅收入同比下降12.8%，國內(nèi)消費(fèi)稅收入同比下降16.4%，進(jìn)口貨物增值稅、消費(fèi)稅同比下降23.9%。由于多數(shù)稅種根據(jù)上月情況申報(bào)納稅，新冠肺炎疫情對財(cái)政收入的影響從2020年2月份開始明顯顯現(xiàn)，3月份有所擴(kuò)大，1—3月各月全國財(cái)政收入分別下降3.9%、21.4%、26.1%。

全國稅收收入下降受多重因素疊加影響：一是，受新冠肺炎疫情影響，國家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展而導(dǎo)致的稅基減少;二是，為支持疫情防控保供、企業(yè)紓困和復(fù)工復(fù)產(chǎn)采取減免稅、緩稅等措施，拉低全國稅收收入增幅約10%;三是，受疫情影響，稅收征收期延長，導(dǎo)致上年末延至今年初繳納入庫的稅收收入同比減少。四是，鞏固減稅降費(fèi)成效，增值稅翹尾減收效果持續(xù)釋放，拉低全國稅收收入增幅約5%。

稅收收入作為國家財(cái)政的重要組成部分，具有組織財(cái)政收入的職能。從疫情對稅收收入影響的第三、四點(diǎn)影響因素來看，此次新冠肺炎期間出臺(tái)的稅收政策，短期內(nèi)并未充分實(shí)現(xiàn)稅收組織稅收收入職能;但從長期來看，疫情期間分階段出臺(tái)稅收的優(yōu)惠政策，發(fā)揮了涵養(yǎng)稅源的作用，我們應(yīng)充分理解輕稅機(jī)制的經(jīng)濟(jì)社會(huì)價(jià)值，特別是對于疫情經(jīng)濟(jì)的特殊時(shí)效意義[2]。

2.2 從稅收調(diào)節(jié)資源配置角度分析

疫情期間的稅收支持政策充分發(fā)揮了其調(diào)節(jié)資源配置的作用，主要體現(xiàn)在支持防護(hù)救治、物資供應(yīng)，鼓勵(lì)公益捐贈(zèng)等方面[3]。

（1）在支持防護(hù)救治方面，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，截至2020年3月1日，全國共有30197名醫(yī)護(hù)人員馳援武漢，人民軍隊(duì)也派出4000多名醫(yī)護(hù)人員赴武漢支援。對相關(guān)個(gè)人所得稅的減免是對無私投身于“戰(zhàn)疫”一線的醫(yī)務(wù)人員和防疫工作者的補(bǔ)償和肯定，也體現(xiàn)了國家對防疫工作的重視，促進(jìn)了防疫工作的高效開展。

（2）在支持物資供應(yīng)方面。據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局資料，2020年3月份，醫(yī)藥行業(yè)增加值同比增長10.4%，口罩產(chǎn)量同比增長超過6倍，酒精產(chǎn)量增長28.3%，醫(yī)療儀器設(shè)備及器械增長83.4%。除國家加大對疫情防控及衛(wèi)生醫(yī)療領(lǐng)域財(cái)政支出外，對符合條件的參與防疫工作相關(guān)企業(yè)給予留抵退稅，部分收入免征增值稅，生產(chǎn)設(shè)備所得稅前可以扣除等稅收優(yōu)惠政策同樣發(fā)揮了一定作用。

（3）在鼓勵(lì)公益捐贈(zèng)方面。據(jù)中國紅十字會(huì)數(shù)據(jù)顯示，截至2020年4月16日17時(shí)，中國紅十字會(huì)總會(huì)機(jī)關(guān)和中國紅十字基金會(huì)共接收用于新型冠狀病毒肺炎疫情防控社會(huì)捐贈(zèng)款物220776.17萬元。其中，接收資金166675.66萬元，物資價(jià)值54100.51萬元。抗疫工作開展以來，稅收部門對符合條件的公益捐贈(zèng)實(shí)行全額扣除及減免增值稅消費(fèi)稅等優(yōu)惠政策，在很大程度上鼓勵(lì)了個(gè)人及企業(yè)積極進(jìn)行捐贈(zèng)，起到了調(diào)節(jié)資源配置的作用。

（4）在支持復(fù)工復(fù)產(chǎn)方面。截至2020年4月21日，企業(yè)平均開工率和復(fù)崗率分別達(dá)到99.1%和95.1%。稅收部門通過對小規(guī)模納稅人增值稅進(jìn)行階段性減免，鼓勵(lì)各地通過減免城鎮(zhèn)土地使用稅等方式支持出租方為個(gè)體工商戶減免物業(yè)租金等方式，在一定程度上有助于減緩疫情對實(shí)體經(jīng)濟(jì)及中小微企業(yè)的沖擊。

2.3 從稅收促進(jìn)社會(huì)公平角度分析

（1）從地區(qū)角度來看。國家結(jié)合全國及湖北省防疫工作態(tài)勢，出臺(tái)了階段性減免小規(guī)模納稅人增值稅的稅收支持政策。自2020年3月1日至5月31日，對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅。此項(xiàng)稅收支持政策的出臺(tái)，充分考慮了地區(qū)間的稅收公平，據(jù)表2全國及湖北省一季度稅收收入構(gòu)成及變動(dòng)幅度可以看出，湖北地區(qū)的各項(xiàng)稅收收入的下降比例明顯高于全國稅收收入。

（2）從行業(yè)角度來看。如表3（2020年一季度GDP初步核算數(shù)據(jù)）可知，2020年第一季度，我國住宿、餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值下降幅度最為明顯，分別下降35.3%和17.8%。與此同時(shí)，稅收支持政策對公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)及居民必需生活物資快遞收派服務(wù)收入給予免征增值稅規(guī)定。稅收支持政策的制定充分考慮了與疫情相關(guān)及受疫情影響較為明顯行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，也在一定程度上考慮了行業(yè)間的競爭公平。

（3）從企業(yè)角度來看。受疫情影響較大的困難行業(yè)、企業(yè)，2020年度發(fā)生的虧損最長結(jié)轉(zhuǎn)年限延長至8年，階段性減免增值稅小規(guī)模納稅人增值稅，各地通過減免城鎮(zhèn)土地使用稅等方式支持出租方為個(gè)體工商戶減免物業(yè)租金等稅收支持政策，在一定程度上考慮了企業(yè)間的公平，精準(zhǔn)地為抗風(fēng)險(xiǎn)能力較弱的納稅人減輕負(fù)擔(dān)。

（4）從個(gè)人角度來看。稅收支持政策對獲得政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的疫情防治臨時(shí)性工作補(bǔ)助和獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅，及個(gè)人取得單位發(fā)放的預(yù)防新冠肺炎的醫(yī)藥防護(hù)用品等免征個(gè)人所得稅，這些稅收優(yōu)惠的出臺(tái)對積極參與抗疫工作的醫(yī)護(hù)人員及個(gè)人起到了一定激勵(lì)及補(bǔ)償作用，充分考慮到了個(gè)人公平。

2.4 從稅收征管工作角度分析

在防疫時(shí)期稅收征管工作方面，一方面，國家稅務(wù)總局明確了各地2020年2—4月份納稅申報(bào)期限可以進(jìn)行適當(dāng)延長;對受疫情影響辦理申報(bào)仍有困難的納稅人，可依法申請進(jìn)一步延期。另一方面，按照“盡可能網(wǎng)上辦”的原則，稅務(wù)總局共梳理了185個(gè)涉稅繳費(fèi)事項(xiàng)可在網(wǎng)上辦理，在此基礎(chǔ)上，稅務(wù)部門還進(jìn)一步依托電子稅務(wù)局、手機(jī)APP、微信公眾號(hào)、郵寄等方式，不斷拓寬“非接觸式”辦稅繳費(fèi)渠道，更好地為納稅人、繳費(fèi)人服務(wù)。

總的來看，防疫期間的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策在防疫應(yīng)急過程中也確實(shí)起到了調(diào)動(dòng)和配置社會(huì)資源的作用，有利于特殊時(shí)期扶持相關(guān)行業(yè)盡快走出困境[4]。短期來看，稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái)對于疫情的醫(yī)療防護(hù)救治，保障物資供應(yīng)，鼓勵(lì)公益捐贈(zèng)，保障納稅人權(quán)益，及助力企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)等方面產(chǎn)生了積極影響;但從長期來看，相關(guān)稅收政策在應(yīng)對突發(fā)公共衛(wèi)生安全問題時(shí)存在一定制約因素，需要稅務(wù)工作者及學(xué)者在今后的實(shí)際工作和理論研究中引起重視。

3 新冠肺炎疫情防控的稅收支持政策存在的問題及建議

3.1 新冠肺炎疫情防控的稅收支持政策存在的問題

3.1.1 應(yīng)對新冠肺炎疫情稅收支持政策科學(xué)化程度不高

此次新冠肺炎稅收支持政策科學(xué)化程度不高，一方面，表現(xiàn)在部分增值稅免稅政策存在一定問題，從而導(dǎo)致涉及的相關(guān)政策不能有效實(shí)施。另一方面，還表現(xiàn)在政策規(guī)定不夠明晰，納稅人對政策了解不足，錯(cuò)誤適用稅收優(yōu)惠政策而引發(fā)稅收風(fēng)險(xiǎn)。此外，也有少數(shù)不法分子，利用疫情期間優(yōu)惠政策中的漏洞，虛假進(jìn)行防疫物資生產(chǎn)，偷工減料，生產(chǎn)假冒偽劣防疫物資、虛構(gòu)收入、虛假報(bào)稅等，使得稅收支持政策的實(shí)施并未達(dá)到其制定時(shí)的目標(biāo)和效果。

3.1.2 我國缺乏完備的應(yīng)對突發(fā)公共安全事件的稅收支持長效機(jī)制

首先，我國針對疫情防控的相關(guān)稅收支持政策出臺(tái)時(shí)間并不集中，多是根據(jù)疫情發(fā)展態(tài)勢制定相關(guān)稅收政策，并未形成完備的應(yīng)對突發(fā)公共衛(wèi)生事件的稅收政策支持體系[5]。其次，由于缺乏應(yīng)對突發(fā)公共安全事件的稅收支持長效機(jī)制，不同地方政府在啟動(dòng)不同級(jí)別重大突發(fā)公共衛(wèi)生事件響應(yīng)之時(shí)，稅收政策靈活程度不高。最后，此次疫情期間的多數(shù)稅收支持政策實(shí)施期限與國家防疫工作進(jìn)程相關(guān)聯(lián)。若未形成完備的應(yīng)對突發(fā)公共安全事件的稅收支持長效機(jī)制，則此次新冠肺炎疫情的稅收支持政策效應(yīng)只具有一定的時(shí)效性。在此次疫情完全得到控制后，稅收政策便不能繼續(xù)發(fā)揮相應(yīng)作用。

3.1.3 我國稅收征管工作網(wǎng)絡(luò)信息化程度仍有提升空間

在疫情爆發(fā)期間，面對防疫工作中出現(xiàn)的限制人員流動(dòng)，限制部分企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)等現(xiàn)象，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅收征管工作難度相應(yīng)有所增加。部分地區(qū)企業(yè)財(cái)稅人員在提供財(cái)務(wù)資料進(jìn)行納稅申報(bào)過程中，由于企業(yè)電子化財(cái)稅資料缺失、電子稅務(wù)局互聯(lián)網(wǎng)端口出現(xiàn)故障等原因，企業(yè)財(cái)稅人員仍需在稅務(wù)局實(shí)地報(bào)稅，并未實(shí)現(xiàn)“互聯(lián)網(wǎng)一站式”管理。諸如新冠疫情此類的公共衛(wèi)生安全突發(fā)事件為各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)智能化辦稅、信息化辦稅等提出了更高的要求。

3.2 完善應(yīng)對重大疫情防控工作的稅收建議

3.2.1 制定更為科學(xué)的應(yīng)對突發(fā)公共衛(wèi)生安全事件的稅收支持政策

首先，為應(yīng)對突發(fā)公共衛(wèi)生安全事件所出臺(tái)的稅收支持政策優(yōu)惠政策形式應(yīng)有所側(cè)重，盡量減少針對行業(yè)增值稅免稅，以有效防止其造成的行業(yè)稅負(fù)不公平現(xiàn)象產(chǎn)生。其次，在稅收優(yōu)惠形式上，可側(cè)重采用直接減免、留抵退稅、投資抵免和虧損彌補(bǔ)等方式。再次，在出臺(tái)臨時(shí)性稅收支持政策時(shí)，政策適用范圍應(yīng)盡可能明確。最后，對突發(fā)公共衛(wèi)生安全事件稅收支持政策制定應(yīng)更加考慮企業(yè)間公平[6]。

3.2.2 建立完備的應(yīng)對突發(fā)公共衛(wèi)生安全事件的稅收支持長效機(jī)制

自2003年“非典”疫情以來，歷次突發(fā)公共衛(wèi)生事件出臺(tái)的臨時(shí)性稅收政策條款具有高度的相似性。中央及各級(jí)政府可以探究建立一套完備的應(yīng)對突發(fā)公共衛(wèi)生安全事件的稅收扶持機(jī)制[7]。在突發(fā)公共衛(wèi)生安全事件發(fā)生初期、中期，終期，財(cái)稅部門可以立即施策，分級(jí)別適用不同財(cái)稅政策。

3.2.3 持續(xù)支持網(wǎng)絡(luò)信息化稅收征管工作發(fā)展

在疫情持續(xù)時(shí)期，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)深入拓展“非接觸式辦稅”新模式，鼓勵(lì)“互聯(lián)網(wǎng)一站式”辦稅繳費(fèi)。首先，納稅戶可采用網(wǎng)絡(luò)、電話、郵寄等多元化渠道進(jìn)行申報(bào)納稅。其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員可拓展網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)檢查方式，采取視頻會(huì)議等方式進(jìn)行場地檢查，切實(shí)降低疫情傳播風(fēng)險(xiǎn)。最后，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)管稅工作的開展。除此之外，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)利用互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)平臺(tái)，切實(shí)加強(qiáng)稅收政策執(zhí)行情況的監(jiān)督評估，認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)疫情期間稅收支持政策。

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