張嘉慧 許楠

摘 要：在現(xiàn)今高速的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，內(nèi)部會計控制作為企業(yè)管理中至為重要的一個組成部分，在提高經(jīng)營效率、保障資產(chǎn)的完整和安全方面起著重要作用。企業(yè)需要通過內(nèi)部會計控制以保證會計信息的真實性和資產(chǎn)的安全性，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。對中小企業(yè)而言，內(nèi)部會計控制能夠提高會計工作效率和工作質(zhì)量，推動企業(yè)各項工作和政策的發(fā)展。企業(yè)可通過內(nèi)部會計控制，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動加以規(guī)范，建立符合企業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)范的約束能力，充分調(diào)動企業(yè)經(jīng)營和管理的積極性，有利于企業(yè)健康、和諧、穩(wěn)定的發(fā)展。本文采用案例研究的方法，根據(jù)對寧波辰佳電器有限公司的內(nèi)部會計控制的了解，定性地對該公司內(nèi)部會計控制進(jìn)行具體分析。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);內(nèi)部會計控制;辰佳電器

中圖分類號：F27 ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A ? ? ?doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2020.28.031

1 內(nèi)部會計控制基本理論概述

1.1 內(nèi)部會計控制的界定

內(nèi)部會計控制是指企業(yè)的管理層為了保證法律、法規(guī)、方針以及政策的貫徹落實，保護(hù)財產(chǎn)、物品、資料的安全性和完整性，保證財務(wù)會計信息資料和其他的相關(guān)信息資料的真實準(zhǔn)確，及時可靠，避免或者降低各種難以預(yù)測風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營管理水準(zhǔn)不斷地提高，為實現(xiàn)設(shè)立的目標(biāo)，對所在單位的企業(yè)人員的行為進(jìn)行約束和規(guī)范，對企業(yè)的資金和財產(chǎn)做好保護(hù)工作和節(jié)約資源提高效率而實施的各種方法、程序以及制度的總稱。在我國，對內(nèi)部會計控制的研究深化是一個循序漸進(jìn)的過程，形成了特有的規(guī)律。在1999年修訂的《中華人民共和國會計法》第一次正式的將內(nèi)部會計控制作為內(nèi)部會計監(jiān)督，納入到會計的研究范疇中。在2001年6月，我國財政部頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》以及《內(nèi)部會計控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》，在這兩部法案中，清清楚楚地說明了企業(yè)建立內(nèi)部會計控制體系的基本框架以及優(yōu)化體系的要求，以及對貨幣資進(jìn)行金內(nèi)部控制的要求。在2007年，出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》，這個規(guī)范中重點強(qiáng)調(diào)到了企業(yè)的內(nèi)部會計控制問題，并有所約束條例體現(xiàn)。

1.2 內(nèi)部會計控制目標(biāo)與原則

我國財政部在2001年發(fā)布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》中明確地規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部會計控制的建設(shè)的具體目標(biāo)主要有以下四點：第一，是企業(yè)為了使得企業(yè)的會計工作更加的規(guī)范有序有保障。在做到這點之后才能使得企業(yè)的會計信息資料的真實性以及完整性。第二，是企業(yè)為了消除風(fēng)險隱患。進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部會計控制有利于企業(yè)能及時發(fā)現(xiàn)問題并且阻止問題造成的不好的影響和后果。第三，是企業(yè)為了貫徹并且落實好國家的相關(guān)法律法規(guī)的政策要求，嚴(yán)格按照法律制度的要求來執(zhí)行。第四，是為了改善企業(yè)的經(jīng)營管理的水平，并且提高企業(yè)的經(jīng)營的效率，達(dá)到更為顯著的經(jīng)營的效果體現(xiàn)。建立企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度應(yīng)當(dāng)遵循下面這些原則：有效性原則、全面性原則、制衡性原則、成本效益原則、適應(yīng)性原則、重要性原則。

2 寧波辰佳電器有限公司內(nèi)部會計控制分析

2.1 企業(yè)基本情況

寧波辰佳電器有限公司創(chuàng)建于1989年，公司是以出口為主的生產(chǎn)型外貿(mào)企業(yè)，企業(yè)員工總數(shù)1886人，注冊資本金5800萬，總資產(chǎn)105531.9萬元，凈資產(chǎn)6442.8萬元，全年營業(yè)收入近7億元。經(jīng)過二十年的不懈努力，辰佳從一個小型民營企業(yè)公司已發(fā)展成為一個擁有一家生產(chǎn)冰箱、冰柜、洗衣機(jī)、電暖器等眾多產(chǎn)品，集設(shè)計、研發(fā)、生產(chǎn)、銷售于一體的綜合型家電制造商，企業(yè)規(guī)模在全國同行業(yè)中處于領(lǐng)先地位。

2.2 寧波辰佳電器有限公司內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀

辰佳電器財務(wù)部門一共七人，本科學(xué)歷三人，?？茖W(xué)歷四人，均通過會計從業(yè)資格考試。中級會計師一人，初級會計師一人。財務(wù)人員定期參加會計繼續(xù)教育網(wǎng)上培訓(xùn)課，其他培訓(xùn)課無定期參加。財務(wù)部門設(shè)置了成本核算、存貨核算、出口退稅（對外開具發(fā)票）、工資核算、出納、往來核算、財務(wù)主管這七個崗位。財務(wù)部門沒有輪崗的硬性規(guī)定，近3年無崗位變動，不同崗位間基本無交流，但是每個崗位都是職責(zé)分明的。辰佳電器制定了企業(yè)專門的會計制度，且有財務(wù)軟件金蝶K3進(jìn)行賬務(wù)處理，自動生成財務(wù)報表，財務(wù)數(shù)據(jù)可信度較高。企業(yè)的檔案都能按照法律法規(guī)來保存，雖然在某些方面還存在一些問題，但會計工作的基本規(guī)范還是能遵照執(zhí)行的。企業(yè)的財務(wù)審批制度因企業(yè)規(guī)模大小、治理結(jié)構(gòu)等不同其具體模式及實際操作各不相同。辰佳電器的審批制度屬于“一支筆”的審批制度，“一支筆”審批制度是指企業(yè)所有審批皆是單位法人或者其授權(quán)人（單位總會計師）一人審批的制度。企業(yè)中發(fā)生的一切的財務(wù)收入與支出的審批活動都由單位法人一人來進(jìn)行審批。該企業(yè)是家族式企業(yè)經(jīng)營模式，其話語權(quán)都在董事長一人身上，辰佳電器所有的決策、事項、重大的人事變動都是由董事長一人決定。辰佳未設(shè)立專門的審計部門，有設(shè)置稽核管理控制的崗位，但并沒有另找一個稽核專員，而是由財務(wù)主管兼任，并且財務(wù)主管也負(fù)責(zé)日常工作的制單工作。在公司《內(nèi)部稽核管理制度》中規(guī)定，稽核應(yīng)人員每天對前一天所發(fā)生的每一件會計經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、真實性、準(zhǔn)確性、有效性進(jìn)行全面的稽核督查。并且應(yīng)該每天填寫好“事后稽核工作日記”，詳細(xì)地記錄清楚稽核工作中出現(xiàn)問題后提出的建議以及處理的結(jié)果。但是在實際工作中，內(nèi)部稽核的工作只是偶爾進(jìn)行，也從未填寫過“事后稽核工作日記”。辰佳電器目前使用的是免、抵、退稅的方法。企業(yè)在貨物出口后按照會計制度的規(guī)定，在賬目上作為銷售成立以后，第一步，先向主管征稅機(jī)關(guān)的征稅部門去辦理增值稅納稅和免、抵稅的申報，第二步，向主管征稅機(jī)關(guān)的退稅部門辦理退稅的申報。退稅申報期為每月1～15日。辰佳電器正確填寫《增值稅納稅申報表》中與“免、抵、退”稅有關(guān)項目。保證審核出口貨物“免、抵、退”稅憑證的內(nèi)容、印章齊全、真實、合法、有效。要做到出口貨物申報“免、抵、退”稅的報表種類、內(nèi)容及印章齊全、準(zhǔn)確。出口貨物“免、抵、退”稅資料的管理和歸檔，“免、抵、退”稅資料原則上最少保存十年。

2.3 辰佳電器內(nèi)部會計控制存在的問題及原因

（1）內(nèi)部會計控制環(huán)境不完善。領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部會計控制不夠重視：辰佳電器的管理層對于內(nèi)部會計控制有一定的了解，但在實際工作中并不愿意花費(fèi)資源和精力來建設(shè)企業(yè)的內(nèi)部會計控制;組織機(jī)構(gòu)與崗位設(shè)置不健全：辰佳電器的組織架構(gòu)設(shè)計操作不合理。企業(yè)沒有建立內(nèi)審部門，內(nèi)審工作由財務(wù)主管兼任，這違背了內(nèi)部會計控制的原則，不相容的崗位不相容，相當(dāng)辰佳沒有建立內(nèi)部審計工作;內(nèi)部會計控制目標(biāo)不清晰：首先，辰佳電器沒有建立明確、合理的目標(biāo);其次，企業(yè)的所有者跟經(jīng)營者重合，企業(yè)的投資者也是企業(yè)的經(jīng)營者，經(jīng)營者權(quán)利高度集中，對于內(nèi)部會計控制的目標(biāo)建立存在干擾因素。企業(yè)的財務(wù)主管認(rèn)為企業(yè)的內(nèi)部會計控制的目標(biāo)：一是提高經(jīng)營成果;二是保證財務(wù)數(shù)據(jù)的真實、準(zhǔn)確性。對于目標(biāo)的確立沒有分層次，比較籠統(tǒng)，不清晰企業(yè)內(nèi)部會計控制的目標(biāo)。

（2）會計工作質(zhì)量有待提升。會計業(yè)務(wù)流程不規(guī)范：在差旅費(fèi)用的實際報銷流程上就制度相差甚遠(yuǎn)，實質(zhì)上沒有無差旅費(fèi)報銷，差旅費(fèi)用直接由總經(jīng)理根據(jù)出差人員的出差天數(shù)、出差地點等情況，大致計算出所需要出差費(fèi)用，提前給予出差人員，不經(jīng)過審批流程，直接走私賬;財產(chǎn)清查制度執(zhí)行不到位：辰佳的財務(wù)清查制度不完善，有貨物有盤點的流程，但在實際操作過程中存在賬面數(shù)據(jù)和實際數(shù)據(jù)不符情況。預(yù)算管理工作不到位：辰佳電器屬于家族式經(jīng)營管理模式，這種類型的經(jīng)營管理模式并不利于企業(yè)的預(yù)算管理工作的正常開展;會計管理工作粗放：辰佳電器的內(nèi)部會計控制的制度不是很嚴(yán)謹(jǐn)，該公司對于會計的經(jīng)營管理工作比較寬松粗放，企業(yè)變動較多較快，過于靈活，對于制度如同虛設(shè)，有些會計數(shù)據(jù)存在缺失、誤差過大、滯后的問題，影響了會計信息的質(zhì)量。

（3）會計人員素質(zhì)較低。辰佳電器會計人員一共七名，其中五人無會計職稱。出納只取得了高中學(xué)歷，考取會計從業(yè)資格證后，選擇好一份會計的工作，之后便無工作崗位的變動，使得她對于會計核算沒有明確的觀念。財務(wù)總監(jiān)僅為大專學(xué)歷，在其畢業(yè)后便從事了會計方面的工作，由于多年的工作經(jīng)驗和定期的進(jìn)行繼續(xù)教育，他對于企業(yè)內(nèi)部會計控制的理解還是比較深厚的，但是董事長對企業(yè)的內(nèi)部會計控制沒有進(jìn)行深入了解，也沒有引起足夠的重視，對企業(yè)內(nèi)部會計控制的實施一直都是有名無實，企業(yè)其他會計人員對于企業(yè)內(nèi)部會計控制的了解程度也都不深入，也不關(guān)心注重。

3 結(jié)論

本文通過對寧波辰佳電器有限公司的內(nèi)部會計控制制度調(diào)查研究分析，調(diào)研了該企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境以其經(jīng)營狀況和內(nèi)部情況，發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)內(nèi)部會計控制方面存在的一些問題，提出了改善中小企業(yè)內(nèi)部會計控制的建議，為中小企業(yè)提高自身內(nèi)部會計控制制度提供一些想法。

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，中小企業(yè)快速發(fā)展，成為當(dāng)代經(jīng)濟(jì)中的主要創(chuàng)新力量。它的迅猛發(fā)展給中小企業(yè)管理模式和內(nèi)部會計控制機(jī)制帶來深刻的影響，并由此產(chǎn)生一系列新的內(nèi)部會計控制問題。新經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)內(nèi)部會計控制不應(yīng)只關(guān)注企業(yè)的自身利益，更應(yīng)當(dāng)關(guān)注員工的價值體現(xiàn)，人力資本經(jīng)濟(jì)價值的上升，相信在不久的未來會帶來新的制度改革，在新經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)內(nèi)部會計控制的組織機(jī)構(gòu)、方式、范圍、關(guān)系和程序都將發(fā)生極大的變化，這些將會引起內(nèi)部會計控制方法的變革。

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