許婷婷 張大為

摘要：目前，對(duì)于中小企業(yè)來說內(nèi)部控制仍然存在于基礎(chǔ)階段，由于內(nèi)部控制體系的不完善，風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的不健全，內(nèi)部控制體系與風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制二者不能進(jìn)行有效的結(jié)合，從而使中小企業(yè)的內(nèi)部控制出現(xiàn)了很多的問題，也限制了中小企業(yè)的發(fā)展，在我國中小企業(yè)占據(jù)著企業(yè)的98%，它的發(fā)展不僅能改善就業(yè)問題，還能促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);內(nèi)部控制制度;風(fēng)險(xiǎn)管理

從管理的角度來說，當(dāng)一個(gè)企業(yè)需要嚴(yán)格管理自己的生產(chǎn)和經(jīng)營等各個(gè)方面時(shí)，這個(gè)時(shí)候他就需要一個(gè)完善健全的內(nèi)部控制制度。它的目的就是使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程更加的合理，更具有效率，從而達(dá)到一定的經(jīng)濟(jì)效果。

一、內(nèi)部控制概念

內(nèi)部控制最具有代表性的定義莫過于在1992年由美國COSO委員會(huì)提出的《內(nèi)部控制—整體框架》中提出的內(nèi)部控制的定義，此文在1994年進(jìn)行了補(bǔ)充與重新修訂，在這一文中內(nèi)部控制是被這樣定義的：“內(nèi)部控制是由董事會(huì)、管理層及其他人士為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的運(yùn)營效益和效率、使企業(yè)的利益達(dá)到最大化，讓財(cái)務(wù)報(bào)告提供的數(shù)據(jù)真實(shí)可靠、以便財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出正確的決策，并且還要遵守適用的法律法規(guī)為目標(biāo)而實(shí)行的程序?！?/p>

我國2008年發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對(duì)內(nèi)部控制的概念定義為由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層以及全體員工實(shí)施的，以保證企業(yè)經(jīng)營的管理具有合法性、合理性、資產(chǎn)資金的安全、財(cái)務(wù)報(bào)告的完整性、不斷提高經(jīng)營的效果為目標(biāo)，使企業(yè)不斷的發(fā)展。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境上存在的問題

由于中小企業(yè)的管理者的文化水平程度不高，眼光短淺，內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)的重要性不是很了解。中小企業(yè)因?yàn)橐?guī)模和成本的限制與約束，其機(jī)構(gòu)的設(shè)立往往比較單一和簡單，許多的員工一個(gè)人身上扛有很多的職務(wù)，身兼數(shù)職使得手中的權(quán)力過多，公正性得不到保證，內(nèi)部控制制度執(zhí)行起來有一定的難度，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上存在的問題

大多的中小企業(yè)并未有風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)，也沒有去建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，不能做到事前去防范、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。這樣的結(jié)果往往就導(dǎo)致了很多中小企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)過后因?yàn)橘Y金的匱乏，直接破產(chǎn)、倒閉。中小企業(yè)一般都是以經(jīng)營管理者的直觀判斷為準(zhǔn)則，缺乏科學(xué)的依據(jù)，一旦判斷失誤，就很容易將企業(yè)置于危險(xiǎn)之中。

（三）內(nèi)部控制活動(dòng)上存在的問題

控制活動(dòng)主要包括不相容職責(zé)的分離、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評(píng)控制等，是內(nèi)部控制中重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，在很大的程度上決定著企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)立和執(zhí)行的有效性。

（四）信息與溝通方面存在的問題

中小企業(yè)普遍都是管理層下達(dá)任務(wù)由下一層次的人去執(zhí)行從而就忽略了上下級(jí)之間的溝通。許多中小企業(yè)受成本和規(guī)模的限制，沒有建立完善的信息管理系統(tǒng)，沒有利用現(xiàn)代科技去實(shí)現(xiàn)快速的信息管理，信息主要特性就是及時(shí)性，沒有及時(shí)的信息不利于中小企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

（五）內(nèi)部監(jiān)督上存在的問題

我國大多的中小企業(yè)并未設(shè)立專門的獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)部門，有的中小企亞雖然設(shè)立了，也不過是走個(gè)形式疏于管理，沒有發(fā)揮其職能的性質(zhì)。有的企業(yè)由會(huì)計(jì)人員兼任內(nèi)部審計(jì)工作，自己監(jiān)督自己，那么這個(gè)職位就是形同虛設(shè)根本發(fā)揮不了監(jiān)督的作用，而且監(jiān)督的結(jié)果也使人深受懷疑，具有很大的包庇的可能性。

三、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的解決對(duì)策

（一）改善內(nèi)部控制環(huán)境

制定風(fēng)險(xiǎn)管理制度，同時(shí)應(yīng)該建立專門風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)并且協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的設(shè)立與接下來的實(shí)施，與企業(yè)日常的內(nèi)部控制相結(jié)合。企業(yè)應(yīng)該完善人力資源的制度，對(duì)人員的招聘、培訓(xùn)、考核、激勵(lì)、獎(jiǎng)懲形成一個(gè)完善的系統(tǒng)。

（二）構(gòu)建全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系

風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)不確定的因素，是不可能被消除的，但我們能夠采取有效的措施去規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)或降低風(fēng)險(xiǎn)所帶來的損失。為了加強(qiáng)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力和經(jīng)營管理的水平，企業(yè)應(yīng)該建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

（三）采取有效的內(nèi)部控制活動(dòng)

企業(yè)應(yīng)該完善對(duì)于資金的管理，對(duì)于閑置的資金合理的規(guī)范，明確使用原則、運(yùn)作的部門、投資的渠道、方式、年限全面提高資金的使用效益，把握資金的投向，當(dāng)資金缺乏時(shí)，應(yīng)根據(jù)目標(biāo)資本結(jié)構(gòu)、資金來源機(jī)構(gòu)利率等籌資手段來制定公司戰(zhàn)略的發(fā)展規(guī)劃與投資方面的計(jì)劃，確定需要的籌資額。

（四）建立健全的信息溝通渠道

建立信息制度的規(guī)定，對(duì)于公司的制定的制度要進(jìn)行層級(jí)方面的劃分，對(duì)規(guī)定要不斷的進(jìn)行更新，使制度更具規(guī)范化，保證信息資源的暢通，對(duì)于中小企業(yè)來說應(yīng)該改變一人獨(dú)大的現(xiàn)象，上下級(jí)之間，應(yīng)該進(jìn)行溝通，使各方面的信息具有及時(shí)性，讓信息流通起來。

（五）建立健全的監(jiān)督機(jī)制

成立審計(jì)工作委員會(huì)，開展審計(jì)監(jiān)督管理工作，明確其指責(zé)與權(quán)限的范圍，同時(shí)應(yīng)該進(jìn)行年度審計(jì)的計(jì)劃和內(nèi)部審計(jì)方案的審計(jì)工作的參與。加強(qiáng)企亞內(nèi)部控制的日常工作活動(dòng)的監(jiān)督檢查，建立內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)體系。

參考文獻(xiàn)：

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基金項(xiàng)目：遼寧科技學(xué)院博士科研基金項(xiàng)目“本溪市企業(yè)社會(huì)責(zé)任對(duì)企業(yè)績效影響研究”（15051304）成果之一。

作者簡介：許婷婷（1982-），女，遼寧遼陽人，遼寧科技學(xué)院，管理學(xué)博士，主要從事企業(yè)文化等方面研究。

張大為（1981-），男，遼寧撫順人，沈陽藥科大學(xué)，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，主要從事區(qū)域經(jīng)濟(jì)學(xué)等方面研究。