摘要：當(dāng)前，國際范圍內(nèi)的學(xué)術(shù)界與實務(wù)界都在探討會計準(zhǔn)則的國際化趨同問題，在這樣的背景下，為了進(jìn)一步推動我國會計準(zhǔn)則逐步與國際會計準(zhǔn)則接軌，我國財政部在2017年7月對原有的收入會計準(zhǔn)則進(jìn)行了適度調(diào)整。此外，這一準(zhǔn)則的調(diào)整也是為了適應(yīng)當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)形勢變化做出的合理決策，此次調(diào)整對于合理引導(dǎo)會計實務(wù)工作以正確反映我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的實際情況具有重要意義。筆者在本文中將著重分析此次收入會計準(zhǔn)則調(diào)整的主要方面，并為企業(yè)盡快適應(yīng)這一變化提出對策建議。

關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則;變化;會計核算

一、引言

當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入了換擋增質(zhì)的新時期，這一特殊的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的主要表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)增長速度逐步放緩，但經(jīng)濟(jì)增長質(zhì)量逐步提高，這期間必然伴隨著落后產(chǎn)能以及落后行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，甚至是落后產(chǎn)能的淘汰，加之我國當(dāng)前新興行業(yè)、新興交易方式逐步涌現(xiàn)，為了更加合理地引導(dǎo)會計實務(wù)工作以正確反映當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的變化，更好地促使會計實務(wù)工作從財務(wù)的角度為不良資產(chǎn)剝離、去杠桿、去庫存等產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級方針提供財務(wù)保障，我國財政部在2017年7月適時對原有的《企業(yè)會計準(zhǔn)則—收入》部分進(jìn)行了調(diào)整，這一收入會計準(zhǔn)則的調(diào)整對新時期會計實務(wù)工作提供了指導(dǎo)，同時由于其對原有的收入的會計確認(rèn)、計量等方面都進(jìn)行了一定程度的調(diào)整，勢必會對企業(yè)會計核算工作產(chǎn)生影響。基于此，筆者在本文中主要關(guān)心的是相比于原有的收入會計準(zhǔn)則，新收入會計準(zhǔn)則發(fā)生了哪些變化并產(chǎn)生了怎樣的影響，企業(yè)的會計核算工作應(yīng)采取哪些措施盡快地適應(yīng)新收入會計準(zhǔn)則的變化，這些問題的回答，對于進(jìn)一步深化對新收入會計準(zhǔn)則的變化以及為企業(yè)會計實務(wù)提供合理的參考具有十分重要的意義。

二、新收入會計準(zhǔn)則的合理性

我國財政部對新收入會計準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整，其基本出發(fā)點在于正確引導(dǎo)企業(yè)會計實務(wù)工作合理、準(zhǔn)確地反映當(dāng)前相對復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)和交易活動，同時從財務(wù)手段的角度出發(fā)，為降低企業(yè)信息不對稱、抑制企業(yè)的盈余管理行為提供及時的指導(dǎo)，以此配合我國產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級的需要。因此，新收入會計準(zhǔn)則的調(diào)整具有很強(qiáng)的合理性，具體而言：

（一）新收入會計準(zhǔn)則有利于提高會計信息可比性

會計信息的可比性是會計工作的基本特征之一，正是由于會計信息具有可比性，才使得會計信息不僅能夠反映本企業(yè)的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，還能夠反映與同行業(yè)企業(yè)的經(jīng)營狀況進(jìn)行橫向比較的信息以及與歷史經(jīng)驗成果的縱向比較信息，增強(qiáng)了會計信息的有用性。此次收入會計準(zhǔn)則的調(diào)整在收入確認(rèn)上改變了以往的投入產(chǎn)出法，而是采用了五步驟模型法，這一方法提高了收入確認(rèn)時間與收入實際狀況的統(tǒng)一度，從而使得收入可以合理反映不同時點的實際收入情況，從而提高了會計信息的透明度和可比性。

（二）新收入會計準(zhǔn)則有利于提高企業(yè)業(yè)財融合程度

根據(jù)原有會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)對收入進(jìn)行確認(rèn)的時點在于企業(yè)是否已經(jīng)收到或者將要收到相應(yīng)款項，特別是對于建筑施工企業(yè)來說，收入的確認(rèn)依據(jù)的是完工百分比法，這種方法對于收入確認(rèn)具有一定的主觀性，過于突出了業(yè)務(wù)部門的作用，從而不利于業(yè)財融合。但新收入會計準(zhǔn)則明確規(guī)定，收入確認(rèn)的時點是根據(jù)合同的約定，并以相應(yīng)的風(fēng)險與控制權(quán)發(fā)生實質(zhì)性轉(zhuǎn)移為依據(jù)，這一調(diào)整兼顧了企業(yè)財務(wù)部分與業(yè)務(wù)部門，有助于推動企業(yè)業(yè)財融合的發(fā)展。

（三）新收入會計準(zhǔn)則有利于降低收入核算的主觀性

當(dāng)前，隨著我國經(jīng)濟(jì)實體形式的日益多樣，特別是隨著我國貿(mào)易服務(wù)業(yè)成為我國第一大產(chǎn)業(yè)之后，與之伴隨產(chǎn)生的豐富的交易形式以及收入形式的多樣性使得原有收入會計準(zhǔn)則難以對復(fù)雜的收入形式進(jìn)行合理區(qū)分，會計核算過程中更加依賴財務(wù)人員的主觀經(jīng)驗和判斷。但隨著新收入會計準(zhǔn)則的實施，其對多樣化的收入形式的邊界進(jìn)行了合理而明確的劃分，從而有利于降低財務(wù)人員在實務(wù)工作中的主觀性，提高了會計信息的準(zhǔn)確性。

三、新收入準(zhǔn)則的修訂內(nèi)容及其對會計核算的影響

筆者將在本部分著重分析新收入會計準(zhǔn)則相比于原有的會計收入準(zhǔn)則的變化，并在此基礎(chǔ)上逐步闡明這些具體內(nèi)容的變化對我國企業(yè)實務(wù)中會計核算的影響。有關(guān)這些問題的分析，對于進(jìn)一步深化對新收入會計準(zhǔn)則的內(nèi)容特點的認(rèn)識并使其合理地服務(wù)于會計實務(wù)工作，都具有重要的作用。對此，筆者將著重闡述以下幾個部分。

（一）收入確認(rèn)模式的變化及其影響

在原有的收入會計準(zhǔn)則中，明確指出了收入確認(rèn)的原則是實際收到或者預(yù)計將要收到相應(yīng)款項，這一收入確認(rèn)原則雖然在理論上比較完備，但在實務(wù)工作中卻存在著一定的模糊，特別是具體到建筑工程業(yè)務(wù)而言，原有的收入準(zhǔn)則中會計核算主要體現(xiàn)的是完工百分比法的思想，這一方法雖然具體，但對于完工百分比的確認(rèn)不夠明確，從而為企業(yè)進(jìn)行盈余管理創(chuàng)造了空間。而在新的收入準(zhǔn)則中，收入確認(rèn)采用“五步驟模型”，并針對每一步驟所適用的具體情況以及具有計算方法及要求都做出了明確規(guī)定，從而降低了判斷的主觀性，效規(guī)避了盈余管理的空間，進(jìn)一步提高了企業(yè)會計信息的透明度。

通過上述論述可以發(fā)現(xiàn)，新收入會計準(zhǔn)則的確認(rèn)存在統(tǒng)一的模型，同時，新收入準(zhǔn)則突出了合同約定對收入確認(rèn)的重要性，為了合理應(yīng)對這一變化，會計核算工作可以從以下幾個方面進(jìn)行優(yōu)化：首先，五步驟模型的核心在于將收入按照性質(zhì)進(jìn)行拆分，并各自進(jìn)行攤銷，這可能對財務(wù)人員對收入組成部分進(jìn)行區(qū)分造成一定的挑戰(zhàn)，基于此，財務(wù)人員要綜合運(yùn)用市場調(diào)整定價法、成本加成定價法等綜合性方法，而不能僅采用單一的方法，否則會使核算的最終結(jié)果出現(xiàn)金額的偏差;第二，財務(wù)核算人員除了要掌握基本的財務(wù)核算方法之外，還要在一定程度上掌握適當(dāng)?shù)臄?shù)學(xué)知識，從而有利于理解“五步驟模型”法的計量含義，更加正確地運(yùn)用“五步驟模型”法。

（二）收入確認(rèn)時點的變化及其影響

原有的收入會計準(zhǔn)則將收入確認(rèn)的時點解釋為報酬發(fā)生轉(zhuǎn)移的時點，而新收入會計準(zhǔn)則則將收入確認(rèn)的時點定義為控制權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的時點。通過對原有準(zhǔn)則和新準(zhǔn)則的內(nèi)容對比可以發(fā)現(xiàn)，原有的收入會計準(zhǔn)則和新收入會計準(zhǔn)則在理論層面都是比較完備的，但原有的收入會計準(zhǔn)則將與收入確認(rèn)時點相關(guān)的交易活動劃分為商品交易、勞務(wù)交易、資產(chǎn)處置三大類，在分類方面不夠細(xì)化，且不同業(yè)務(wù)之間的判斷標(biāo)準(zhǔn)存在重疊等復(fù)雜問題，因此導(dǎo)致在會計核算實務(wù)中難以有效得到客觀落實，財務(wù)核算人員的主觀判斷所占比重相對較大。但新收入會計準(zhǔn)則將收入確認(rèn)時點統(tǒng)一為控制權(quán)發(fā)生實質(zhì)性轉(zhuǎn)移的時點，使得收入確認(rèn)時點的判斷標(biāo)準(zhǔn)大為簡化，同時“五步驟模型”法通過對收入類型的細(xì)分，進(jìn)一步強(qiáng)化了收入確認(rèn)時點的標(biāo)準(zhǔn)。

通過將原有收入會計準(zhǔn)則和新收入會計準(zhǔn)則進(jìn)行對比可以發(fā)現(xiàn)，新收入會計準(zhǔn)則在收入確認(rèn)時點方面更加具體、嚴(yán)密，但同時也對財務(wù)核算人員的素質(zhì)提出了更高要求，比如如何準(zhǔn)確區(qū)分不同的收入類型，如何準(zhǔn)確確認(rèn)不同類型收入的時點等方面。為了對潛在的挑戰(zhàn)進(jìn)行合理應(yīng)對，筆者認(rèn)為企業(yè)管理層及財務(wù)核算人員可以做以下幾個方面的工作：首先，進(jìn)一步完善企業(yè)財務(wù)核算制度，明確收入確認(rèn)制度。新收入會計準(zhǔn)則雖然對收入確認(rèn)時點進(jìn)行了比較詳細(xì)的描述，但會計準(zhǔn)則是具有普遍指導(dǎo)意義的文件，針對本企業(yè)自身情況，企業(yè)財務(wù)部門還是要制定更加具體的財務(wù)確認(rèn)制度;第二，完善財務(wù)內(nèi)控制度。新收入準(zhǔn)則目前并沒有在我國企業(yè)中普及推廣，而僅局限于在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告的企業(yè)以及其他在境內(nèi)上市的企業(yè)，2021年財政部會逐步全面推行新收入準(zhǔn)則，因此，為了盡快應(yīng)對新收入準(zhǔn)則的變化產(chǎn)生的影響，企業(yè)應(yīng)建立完善的財務(wù)內(nèi)控制度，完善的財務(wù)內(nèi)控制度對于企業(yè)合理應(yīng)對潛在的財務(wù)風(fēng)險，盡快適應(yīng)新準(zhǔn)則變化帶來的影響具有重要意義。

四、結(jié)語

新收入會計準(zhǔn)則的頒布勢必對于企業(yè)會計核算工作產(chǎn)生重大影響，筆者認(rèn)為這一影響主要表現(xiàn)在對收入確認(rèn)模型以及收入確認(rèn)時點方面的影響，總體而言，收入會計準(zhǔn)則調(diào)整使得原有的收入確認(rèn)與計量工作更加嚴(yán)密，同時也給財務(wù)人員帶來了挑戰(zhàn)，為了盡快適應(yīng)這一變化，筆者認(rèn)為，針對收入確認(rèn)模式的變化，財務(wù)核算人員應(yīng)當(dāng)綜合使用多種核算方面并掌握一定的數(shù)學(xué)知識;針對收入確認(rèn)時點的變化，企業(yè)管理層應(yīng)進(jìn)一步完善財務(wù)核算制度以及財務(wù)內(nèi)控制度。

參考文獻(xiàn)：

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[2]時軍.新收入準(zhǔn)則主要變化對會計核算影響研究[J].財會研究，2019（6）：13-15.

作者簡介：

王蘭芳，煙臺龍源電力技術(shù)股份有限公司。