摘要：互聯網技術推動了電子商務發(fā)展步伐，在大數據等技術的支持下，電商業(yè)務逐步向金融領域拓展，電商消費金融應運而生。但法律標準的完善相對滯后，導致電商消費金融會計處理弊端逐漸顯現，收入確認與計量等方面的問題存在，嚴重制約了電商消費金融會計實務的發(fā)展，對此加強此方面的研究意義重大。

關鍵詞：電商消費金融;會計處理;問題分析

處于互聯網時代，消費金融行業(yè)也加速了改革進程，網絡消費金融在社會經濟各方面的滲透越發(fā)自如。電商消費金融是互聯網消費金融的重要分支，主要為電商主體提供金融服務，同時與傳統(tǒng)消費金融相比，存在明顯的智能化與效率高、額度小、資本成本高等特征。但對電商消費金融會計處理現狀并不理想，不利于電商企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，還需從會計科目與信息披露等方面加強調整，以促使相關準則與理論體系的進一步優(yōu)化。

一、電商消費金融會計處理問題

（一）確認收入與計量方面

主要體現在以下幾方面：

一是會計科目的差別運用。會計處理規(guī)范仍有較大差異性，導致各電商企業(yè)應用的會計科目不統(tǒng)一。部分電商企業(yè)認為應當將手續(xù)費歸置于其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入或是應收賬款行列。在違背業(yè)務實質的情況下應用會計科目，直接降低了財務信息的應用價值。新收入準則對應收賬款與合同資產等概念的解釋相對模糊，更容易出現理解誤導與應用偏差。

二是受履約義務程度影響嚴重。網絡商品銷售與電商金融服務都不能脫離新收入準則的約束，確保按期分攤收入的可操作性。但不能忽視履約義務履行程度對收入金額確定的影響，通常分為按照時點或時期確認兩種類型，前者用于某時點控制權出現轉移情況下的收入確認，后者適用于在期滿收款條件下的收入確認。消費者在免息期滿后再次選擇分期還款方式的情況下，不能避免的會對確定履約義務帶來影響。

三是運用控制權標準方面的問題。基于新收入準則的收入確認，不能缺少控制權轉移條件的參照，以規(guī)避風險報酬模型的不良影響。準則中提及的控制權應符合資產使用權限與能力，以及具備獲取剩余收益權利等條件要求。由于概念模糊解釋，在很大程度上降低了控制權轉移的可行性。電商企業(yè)在迎合無理由退貨的準則規(guī)定時，無形中增大了收入時點的不穩(wěn)定性，將無法明確界定控制權內容。

（二）收入披露方面

主要體現在以下幾方面：

一是信息披露要求模糊。新收入準則對商業(yè)模式信息披露條例的解釋與要求規(guī)定并不是明確，從證監(jiān)會提出的要求入手分析，對收入科目與類型等方面的內容并未做出明確解釋。導致電商企業(yè)的信息披露形式化與片面化，嚴重制約了信息披露的作用價值發(fā)揮以及監(jiān)管部門工作有序展開。各項規(guī)定內容模糊，為部分投機取巧的電商企業(yè)提供了機會，導致收入確認時點與方法呈現多樣化。

二是數據資產披露問題。電商企業(yè)在運營中不能忽視對數據資產的整理分析。但受虛擬化與可重復利用等特征因素影響，電商企業(yè)統(tǒng)計與核算數據資產的難度較大。尤其是個人信息與信用記錄等涉及個人隱私的數據信息，不規(guī)范披露可能會出現損害他人利益等情況。

三是會計內容范疇增大。新收入準則細化了收入核算要求，刪除了規(guī)則性條款內容，明確了收入確認的控制權標準，提供了多種收入核算方法。尤其是交易價格內容的補充，切實提高了收入計量標準的可參照性。除此之外，擴大了會計估計內容的范疇，監(jiān)管部門的工作難度增大。準則對電商企業(yè)運營提出了公開會計政策選擇與會計估計決策等要求，電商企業(yè)操作不當，極易引起泄露商業(yè)機密等情況出現[1]。

二、電商消費金融會計處理問題的原因

（一）行業(yè)信息共享建設滯后

電商企業(yè)間的溝通聯系并不密切，存在信息孤島等問題，究其原因與共享機制不完善、銀行征信系統(tǒng)適用性降低等因素有關。共享機制尚未全面建立，信用風險評估成效不理想，不利于資源優(yōu)化與高效利用?；ヂ摼W金融發(fā)展突飛猛進，銀行征信系統(tǒng)發(fā)展卻停滯不前，電商企業(yè)的需求度隨之降低，導致信息覆蓋率逐漸下降。

（二）會計信息系統(tǒng)適用性降低

電商企業(yè)緊抓住大數據等信息時代發(fā)展機遇，在互聯網環(huán)境實現了現代化發(fā)展，但同時對個人隱私保護的問題不能忽視。但實際上，互聯網技術尚未能夠做到全面保護個人隱私的水平，尤其是在新收入準則的約束下，會計信息系統(tǒng)的適用性逐步弱化，將無法滿足收入核算的需求;對此，加強系統(tǒng)更新升級意義重大。

（三）法律規(guī)范有待完善

電商金融發(fā)展帶動了一系列法律規(guī)范的出臺，但法律規(guī)范完善的步伐，嚴重滯后于商業(yè)模式的涌現。除此之外，監(jiān)管互聯網金融的部門多樣性，涉及證監(jiān)會于財政部等，各部門溝通不暢，極易出現責任推諉與重復監(jiān)管等情況出現。為加大對電商企業(yè)行為的約束力度，雖然成立了互聯網金融協(xié)會，但監(jiān)管力度不足，在工作流程與模式等方面仍存在諸多弊端。

三、解決電商消費金融會計處理問題的對策

（一）調整會計科目

從自營商品角度入手分析，通過墊付資金產生的收入，營業(yè)收入與會計科目的聯系性并不強;對此，將電商消費金融會計處理納入應收賬款科目并不合理。從第三方商品入手分析，雖然是具備金融信貸屬性的收入，但實際上電商企業(yè)并不具備金融借貸資質，利用應收賬款科目展開核算缺乏一定的可操作性。對此，還需合理設置墊付資金等科目，以迎合業(yè)務本質的要求。電商企業(yè)在使用會計科目時，應當明確區(qū)分科目類型，確保收入處理方法的可行性與針對性。

（二）明確收入確認時點與方法

雖然對準則內容做出了調整，但控制權的可行性并未得到切實性的改善，尤其是在退貨要求影響下，判定控制權的難度較大。相關部門應當對控制權的判定做出明確性的解釋，確保電商企業(yè)能夠加深對概念的理解。部門應當加強對大量案例經驗的分析，以合理編制應用指南。尤其是在免息改分期的條件下，確定履約義務程度的難度增大，企業(yè)操作空間隨之拓展。電商企業(yè)應當加強利用現代信息技術分析消費者交易習慣，確保履約義務程度估算成效。明確收入確認時點與方法的同時，應當加強對履約義務與控制權的聯系，確?？刂茩噢D移比重的合理性。電商企業(yè)自主選擇確認時點與收入確認方法，稅收風險隨之加劇，還需根據交易角色合理選擇收入確認方法，同時需要明確說明收入確認金額的依據。

（三）明確信息披露要求與準則

雖然新準則對信息披露內容做出了調整，披露要求越發(fā)明確，但要求說明概括化，且缺乏應用指南。財政部門應當積極采取引進來和走出去的原則，吸取國外先進國家的準則制定經驗，確保信息披露要求的明確性與應用指南的可用性。除明確商業(yè)模式信息披露要求外，還需注重對數據資產方面信息披露要求的完善，對使用期限與數據構成等方面的要求做出合理調整，優(yōu)化數據資產定量標準，堅持遵循披露原則披露信息的同時，應當注重消費者個人隱私與權益的保護。新收入準則應當加強對披露要素與方法的明確界定，進一步優(yōu)化披露框架，以合理披露盈利模式等相關信息。監(jiān)管部門應當加大審核力度，確保信息披露的完整性與準確性，加大行業(yè)模式調整的監(jiān)管力度，嚴格約束與規(guī)范電商企業(yè)信息披露行為。

（四）完善共享機制

互聯網時代下的電商企業(yè)發(fā)展，應當加大會計信息系統(tǒng)的更新升級力度，以進一步加強會計處理成效。各電商企業(yè)之間應當加強聯系，解決信息獨立與孤島的問題，加強客戶信用信息共享程度，避免出現損害消費者利益與發(fā)生違約風險等問題。為提高信用信息的利用率與共享程度，應當加強央行征信系統(tǒng)優(yōu)化與開放，促使客戶檔案系統(tǒng)更加完善，客戶信息更加完整。電商企業(yè)為降低運營風險，應當加強與風控公司的聯系，加大風控人才培養(yǎng)力度，切實提高電商企業(yè)的風險防控能力。監(jiān)管部門應當加強人才培養(yǎng)力度，并積極引進先進的監(jiān)管方法理論，積極運用國外先進優(yōu)秀監(jiān)管經驗，促進互聯網金融業(yè)務順利開展。作為監(jiān)管人員應當加強自身法律意識與監(jiān)管意識的提升，合理規(guī)劃職能范疇，避免出現職能交叉等情況。監(jiān)管部門應當積極響應貫徹行業(yè)協(xié)作的號召，加大行業(yè)內部管理力度，帶動互聯網金融行業(yè)現代化發(fā)展。

四、總結

財政部頒布的新收入準則規(guī)范，對電商消費金融會計處理的解釋相對模糊，電商企業(yè)快就處理業(yè)務的依據缺失。受會計估計內容增多與披露數據資產存在難點等原因影響，導致控制權標準運用不合理與履約義務程度不明確等問題層出不窮，嚴重制約了互聯網金融行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展;對此，電商企業(yè)應當加強對新收入準則的剖析，無論是在實務方面還是特殊業(yè)務方面，都應當合理選擇會計處理方法，以推動行業(yè)現代化發(fā)展。

參考文獻：

[1]李子涵.淺析電商平臺下的互聯網消費金融發(fā)展——以京東白條為例[J].中國市場，2017（1）：79-80.

作者簡介：

陳倩倩（1999.8-），女，漢族，四川成都人，本科生，西南科技大學，研究方向為會計學。