袁曉平

摘 要：本文針對(duì)當(dāng)前制造企業(yè)預(yù)算管理中普遍存在著預(yù)算管理體系不健全、預(yù)算編制不夠科學(xué)合理，預(yù)算執(zhí)行不到位等方面的問題，從優(yōu)化企業(yè)預(yù)算管理體系、實(shí)施全面、科學(xué)的預(yù)算編制、完善預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督機(jī)制等方面提出了改進(jìn)企業(yè)預(yù)算管理的建議，以促進(jìn)企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè);預(yù)算管理;對(duì)策

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)面臨的不確定因素越來越多，新的競(jìng)爭對(duì)手不斷出現(xiàn)，各種新的產(chǎn)品即替代品層出不窮，特別是“互聯(lián)網(wǎng)+”大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，這些都對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展提出了挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的管理方式已不適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)必須轉(zhuǎn)變思路，調(diào)整戰(zhàn)略，強(qiáng)化內(nèi)部控制，實(shí)施全面預(yù)算管理，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭力。

一、制造企業(yè)預(yù)算管理概述

1.制造企業(yè)預(yù)算管理的概念

制造業(yè)企業(yè)的預(yù)算管理，是指制造業(yè)企業(yè)按照企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，以市場(chǎng)需求為出發(fā)點(diǎn)，綜合考慮與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)聯(lián)的各個(gè)環(huán)節(jié)，并對(duì)企業(yè)的人力、物力、財(cái)力等資源進(jìn)行合理分配，編制出來的一套科學(xué)、合理的預(yù)算報(bào)表體系，并根據(jù)預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行管理、考核、優(yōu)化企業(yè)資源配置，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，提高企業(yè)的核心競(jìng)爭力的一種管理手段。具體來說，它是在科學(xué)預(yù)測(cè)和決策基礎(chǔ)上制定的，以貨幣及其他數(shù)量形式反映的，對(duì)未來某一特定期間（同于會(huì)計(jì)核算期間年、月）公司全部經(jīng)營活動(dòng)及全部資源的取得和運(yùn)用的具體安排。它包括業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。

2.制造企業(yè)預(yù)算管理的重要性

制造業(yè)企業(yè)預(yù)算管理是現(xiàn)代生產(chǎn)制造型企業(yè)管理的重要組成部分，它是通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行整體量化安排，對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)集控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等功能為一體的、綜合貫穿企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略始終的一種管理機(jī)制，處于企業(yè)內(nèi)部控制的核心地位，是財(cái)務(wù)管控的基礎(chǔ)，可以促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的細(xì)化。一套科學(xué)、完整的預(yù)算管理體系，可以及時(shí)反饋企業(yè)真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，有利于管理層隨時(shí)調(diào)整思路，做出正確的決策，發(fā)揮綜合協(xié)調(diào)能力，使各部門的工作無縫對(duì)接，完美配合，還可以通過事前預(yù)算，事中執(zhí)行、控制，事后監(jiān)督、考核等一系列的操作，充分調(diào)動(dòng)全體員工的積極性，迅速提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益及核心競(jìng)爭力。

二、企業(yè)預(yù)算管理面臨的困境

制造企業(yè)預(yù)算管理即全面預(yù)算管理，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效保障，是全員參與、全面覆蓋和全過程監(jiān)控的系統(tǒng)工程，是制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營管理中不可或缺的重要管理工具。在現(xiàn)代制造業(yè)企業(yè)中，全面預(yù)算管理已被越來越多的企業(yè)所重視，并在實(shí)踐中進(jìn)行積極探索和應(yīng)用。然而在預(yù)算管理實(shí)踐中，由于制造業(yè)企業(yè)自身的原因，仍然存在著各種各樣的問題，使全面預(yù)算管理流于形式，無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

1.制造企業(yè)預(yù)算管理體系不健全

目前，我國制造業(yè)企業(yè)針對(duì)業(yè)務(wù)方面、財(cái)務(wù)方面、資金方面等也進(jìn)行了預(yù)算管理，但這些預(yù)算管理相互獨(dú)立，內(nèi)在關(guān)聯(lián)性差，并不能發(fā)揮其有效的指導(dǎo)作用。首先，制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部沒有完整的組織機(jī)構(gòu)，各部門職責(zé)交叉，推諉、扯皮現(xiàn)象嚴(yán)重，內(nèi)部管理混亂。其次，預(yù)算由財(cái)務(wù)一個(gè)部門完成，不能充分發(fā)揮各部門的管理優(yōu)勢(shì)。最后，沒有制訂全面預(yù)算管理制度，使預(yù)算的編制、執(zhí)行、監(jiān)督、考核缺乏制度保障，預(yù)算管理的功能被嚴(yán)重弱化，失去其作為企業(yè)管理工具的職能。

2.制造業(yè)企業(yè)預(yù)算編制不夠科學(xué)、合理

制造業(yè)企業(yè)預(yù)算編制的起點(diǎn)是業(yè)務(wù)預(yù)算，業(yè)務(wù)的增減變化與市場(chǎng)變化密不可分。在實(shí)際預(yù)算編制過程中，一方面，大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)不明確，年度計(jì)劃草率、市場(chǎng)調(diào)研不充分，憑經(jīng)驗(yàn)和歷史數(shù)據(jù)瞎編亂造，或者簡單地將以前年度的各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行加減，忽視未來市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)因素變動(dòng)對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)的影響，導(dǎo)致編制的預(yù)算嚴(yán)重的缺乏科學(xué)性和合理性。另一方面，在預(yù)算編制時(shí)給自己部門留有余地，習(xí)慣寬打窄用，使更多稀缺資源流向預(yù)算寬余部門，降低制造業(yè)企業(yè)資源配置效率，預(yù)算管理的綜合協(xié)調(diào)能力弱化，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)算的科學(xué)性和合理性，企業(yè)預(yù)算管理的責(zé)權(quán)利也嚴(yán)重的不匹配。

3.制造業(yè)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行不到位，缺乏有效的監(jiān)督

全面預(yù)算管理是對(duì)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算控制的全過程管理，在實(shí)際工作中，預(yù)算管理的執(zhí)行偏差較大，監(jiān)管效力更是無從談起。一方面，市場(chǎng)環(huán)境千變?nèi)f化，預(yù)算執(zhí)行者往往未能考慮到市場(chǎng)變化對(duì)預(yù)算指標(biāo)的影響，未及時(shí)調(diào)整預(yù)算指標(biāo)，造成預(yù)算執(zhí)行不到位。另一方面，沒有建立有效的預(yù)算控制制度，對(duì)于超支的費(fèi)用，不采取任何措施，使預(yù)算難以真正落地實(shí)施。同時(shí)，預(yù)算調(diào)整不走審批流程或者審批機(jī)制不健全，根據(jù)實(shí)際費(fèi)用支出、隨意調(diào)整預(yù)算指標(biāo)，預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督力度不夠，剛性約束力差，導(dǎo)致預(yù)算管理收效甚微。

4.預(yù)算管理與績效考評(píng)脫節(jié)

制造業(yè)企業(yè)預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的保障機(jī)制，是企業(yè)績效考核的重要依據(jù)。部分企業(yè)只注重預(yù)算編制，忽視了全面預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行與績效考核掛鉤的重要性。一方面，沒有制訂考核標(biāo)準(zhǔn)，或者制訂的考核標(biāo)準(zhǔn)過于籠統(tǒng)，缺乏可操作性。另一方面，部分制造業(yè)企業(yè)雖然制訂了標(biāo)準(zhǔn)，但在實(shí)際預(yù)算管理中，卻不按預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行或者執(zhí)行過程中出現(xiàn)偏差。預(yù)算分析與實(shí)際業(yè)務(wù)偏差較大，分析作用弱化，對(duì)各部門經(jīng)營活動(dòng)的評(píng)價(jià)效果不佳，導(dǎo)致全面預(yù)算管理未能在績效考評(píng)中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

三、加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理的對(duì)策

1.完善全面預(yù)算管理組織體系

全面預(yù)算管理組織體系包含預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)和預(yù)算管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)三個(gè)層次。首先，企業(yè)要設(shè)立股東會(huì)或董事會(huì)作為全面預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)企業(yè)年度經(jīng)營計(jì)劃、投資方案，年度預(yù)算和決算方案等一些主要事項(xiàng)的審批。其次，要設(shè)立全面預(yù)算管理委員會(huì)，在董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下專門負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理工作，包括制定全面預(yù)算管理制度、審議整體預(yù)算草案、審議預(yù)算獎(jiǎng)懲辦法等。最后，設(shè)立預(yù)算編制委員會(huì)，負(fù)責(zé)全面預(yù)算的編制、考評(píng)、協(xié)調(diào)和信息反饋等。

2.科學(xué)、合理地編制全面預(yù)算

首先，要有明確的目標(biāo)，充分進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研，結(jié)合公司的實(shí)際情況制訂合理的年度計(jì)劃，采取自上而下、自下而上相結(jié)合的方式制訂預(yù)算方案。

其次，要遵循預(yù)算編制的基本原則，各部門根據(jù)年度生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，實(shí)事求實(shí)地編制預(yù)算。在預(yù)算編制方法的運(yùn)用方面，費(fèi)用性質(zhì)不同，選擇的預(yù)算方法不同，如對(duì)固定不變或者變動(dòng)較小的費(fèi)用，采用固定預(yù)算，對(duì)與業(yè)務(wù)量相關(guān)的費(fèi)用，采用彈性預(yù)算，對(duì)隨時(shí)間的推移和市場(chǎng)條件的變化而自行延伸并進(jìn)行同步調(diào)整的費(fèi)用，采用滾動(dòng)預(yù)算等，以保證預(yù)算數(shù)據(jù)的科學(xué)性和合理性。

最后，嚴(yán)格按照預(yù)算編制的流程，充分考慮生產(chǎn)經(jīng)營中各種因素的影響，以銷售預(yù)算為起點(diǎn)，結(jié)合生產(chǎn)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算等，全面地進(jìn)行編制預(yù)算，并在此基礎(chǔ)上經(jīng)預(yù)算管理委員會(huì)的審查、協(xié)調(diào)、溝通，最終達(dá)到綜合平衡，保證預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性。

3.強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行力度、建立有效的監(jiān)督機(jī)制

全面預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)督是相輔相成的，有力的監(jiān)督是有效執(zhí)行的保障。制造業(yè)企業(yè)要制訂內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化預(yù)算管理的執(zhí)行，并采取剛性與柔性相結(jié)合的原則，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的有效監(jiān)督。

（1）預(yù)算執(zhí)行要堅(jiān)持剛性原則。公司全面預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)，各級(jí)責(zé)任預(yù)算部門必須嚴(yán)格執(zhí)行公司預(yù)算，不得隨意對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，各部門費(fèi)用管理人員，應(yīng)對(duì)本部門的費(fèi)用及時(shí)進(jìn)行匯總，分析，嚴(yán)格控制不合理費(fèi)用的發(fā)生，堅(jiān)持預(yù)算管理的剛性原則。

（2）預(yù)算執(zhí)行實(shí)行柔性控制。因環(huán)境等因素確實(shí)發(fā)生重大變化，導(dǎo)致預(yù)算方案失去可行性和科學(xué)性時(shí)，可以對(duì)預(yù)算進(jìn)行修改、調(diào)整或追加。預(yù)算的調(diào)整、追加要從嚴(yán)掌握，必須按規(guī)定程序?qū)徟?，審批完成后方可?shí)施。

（3）設(shè)立預(yù)算監(jiān)督部門。設(shè)立預(yù)算監(jiān)督部門，負(fù)責(zé)預(yù)算費(fèi)用的監(jiān)督，對(duì)超支的費(fèi)用分析超支的原因，確屬必要的，可批準(zhǔn)報(bào)銷，確屬不合理的，要堅(jiān)決退回。

（4）加強(qiáng)預(yù)算管理部門之間的溝通。各預(yù)算部門要在全面預(yù)算管理委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，按照全面預(yù)算管理制度的要求開展各項(xiàng)預(yù)算工作，既要做好本部門的工作，又要兼顧關(guān)聯(lián)部門的實(shí)際情況，使預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督落到實(shí)處。

4.實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理與績效考評(píng)的有效結(jié)合

制造業(yè)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理必須建立公平公正的內(nèi)部業(yè)績?cè)u(píng)估和考核體系。首先，考核指標(biāo)要科學(xué)、合理。其次，要做到人人有考核，考核指標(biāo)落到實(shí)處。另外，每個(gè)員工的工作都要與績效掛鉤，只有個(gè)人業(yè)績與KPI指標(biāo)相結(jié)合，才能充分調(diào)動(dòng)員工的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，并充分發(fā)揮績效評(píng)價(jià)的戰(zhàn)略導(dǎo)向功能。

四、結(jié)語

制造業(yè)企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭中獨(dú)占鰲頭，必須要運(yùn)用好全面預(yù)算管理這個(gè)法寶，它是企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的利器，是企業(yè)的生存、發(fā)展、壯大的重要管理手段。制造業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，構(gòu)建科學(xué)的預(yù)算管理體系能夠轉(zhuǎn)變企業(yè)的管理思路，優(yōu)化其資源配置，提高資源利用率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)

1.楊勝利.關(guān)于加強(qiáng)制造業(yè)企業(yè)預(yù)算管理的思考.管理創(chuàng)新，2019（5）.

2.程艷.如何加強(qiáng)制造業(yè)企業(yè)的預(yù)算管理.財(cái)務(wù)審計(jì)，2018（20）.

3.侯傳偉.制造業(yè)企業(yè)預(yù)算管理的困境及對(duì)策探討.時(shí)代金融，2017（10）.

（責(zé)任編輯：王文龍）