楊飛云

摘 要：在高校經(jīng)濟管理過程中，內(nèi)部審計發(fā)揮了不可替代的作用，特別是在高校辦學規(guī)模不斷擴大，經(jīng)濟活動愈來愈頻繁的情況下，高校內(nèi)部審計工作愈來愈受到重視。高校內(nèi)部審計與內(nèi)部控制之間存在著密切關(guān)聯(lián)，將內(nèi)部控制監(jiān)督與評價融入至內(nèi)部審計所有環(huán)節(jié)當中，能夠讓內(nèi)審工作流程更為清晰，其效率也將大幅度提升?；诖耍疚膶趦?nèi)部控制的高校內(nèi)部審計進行了綜合性闡述，并提出了相關(guān)優(yōu)化策略，以供參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制? 內(nèi)部審計? 高校

一、高校內(nèi)部審計職能概述

高校內(nèi)部審計工作是確保高校穩(wěn)定運行的重要基礎(chǔ)工作，其職能主要涉及到以下幾個方面：一是監(jiān)督職能。在高校開展內(nèi)部審計工作的過程中，監(jiān)督職能是最為基本的職能。通過行之有效的內(nèi)部審計，能夠?qū)Ω咝?nèi)控制度、財務活動的合理性、科學性進行評價、考核，發(fā)現(xiàn)相關(guān)工作各個環(huán)節(jié)當中存在的問題，并提出一定建議，確保高校穩(wěn)定運行;二是評價功能。審計單位以審計結(jié)果作為依據(jù)，對審計對象各項工作運行效果等進行綜合性評價，考察其實際績效能力;三是鑒別職能。高校內(nèi)部審計部門需要對內(nèi)部經(jīng)濟活動、財務活動以及辦學活動等進行充分鑒證，并出示相關(guān)報告作為依據(jù)，為有關(guān)部門開展管理工作提供可靠參考。

二、基于內(nèi)部控制優(yōu)化高校內(nèi)部審計的必要性

基于內(nèi)部控制對高校內(nèi)部審計工作進行優(yōu)化是確保審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵點。在社會經(jīng)濟水平不斷提升以及市場開放程度不斷加大的情況下，高校所處的經(jīng)濟環(huán)境較以往發(fā)生了巨大的變化，這顯然對內(nèi)部審計工作提出了更高的要求，也讓內(nèi)部審計工作面臨著巨大的考驗。但一些高校內(nèi)審工作能力與高校發(fā)展規(guī)模無法匹配，會對高校穩(wěn)健運營產(chǎn)生影響。將內(nèi)部控制與內(nèi)部審計工作關(guān)聯(lián)起來能夠為內(nèi)審工作具體實施提供指引方向，促進內(nèi)部審計由監(jiān)督審查型轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾碜稍冃停瑸閮?nèi)部審計打好根基，不斷提升高校綜合風險防控能力，促進辦學目標達成。

三、高校內(nèi)部審計存在的主要問題

雖然內(nèi)部審計工作愈來愈受到高校重視，但在具體實施過程中還去掉存在著一定問題。例如，在計劃階段，高校內(nèi)審部門立項以及相關(guān)任務設置均為一些常規(guī)性的審計項目，這些項目與高校長期發(fā)展戰(zhàn)略關(guān)聯(lián)性不大，會在一定程度上限制內(nèi)審工作的主動性。同時在內(nèi)部審計工作初始階段，部分項目方案并未接受細致的核查，甚至憑借主觀經(jīng)驗來制定審計目標及方案，缺乏科學依據(jù)為支持，后續(xù)審計工作質(zhì)量必然會受到潛在影響[3]。又如，在開展審計工作的過程中，部分制度內(nèi)容不夠規(guī)范，導致相關(guān)工作較為隨意，某些審計工作人員甚至直接套用企業(yè)內(nèi)審模板，但這些內(nèi)容與高校內(nèi)部審計要求并不兼容，導致內(nèi)審效能下降。同時內(nèi)審工作缺乏科學性的調(diào)研及考核，導致內(nèi)部審計工作流于形式。再如，在審計報告生成過程中，部分工作組未能從內(nèi)控層面對內(nèi)部審計存在的問題作出綜合性研判，所提出的建議停留于表面，未從大局出發(fā)，角度較為狹隘，報告不夠細致。

四、基于內(nèi)部控制的高校內(nèi)部審計優(yōu)化策略

從內(nèi)部控制角度出發(fā)對高校內(nèi)部審計工作進行優(yōu)化、完善是提升內(nèi)部審計質(zhì)量的重要手段，也是高校提高辦學水平以及綜合競爭力的重要舉措，可從以下幾個方面實施：

（一）做好審計準備工作

一方面，要將審計前調(diào)研落實到位。高校內(nèi)部審計部門在開展審計工作之前要充分了解被審對象工作內(nèi)容、性質(zhì)以及進展情況，做好充分調(diào)研，將一些關(guān)鍵性的、要著重審查的內(nèi)容提煉出來，提出可靠、可行的審計方案。審計部門要詳細研讀被審計對象工作流程規(guī)范，充分掌握被審計對象內(nèi)控流程體系，找出被審計對象相關(guān)工作流程、業(yè)務流程當中的薄弱環(huán)節(jié)，扣住重點，做到有的放矢。另一方面，要重視對審計計劃以及審計方案的制定?？茖W合理的審計計劃能夠讓審計項目實施起來“事半功倍”。審計部門需要對審計方針做出整體規(guī)劃，審計前要適當對項目做出合理預測。對于項目需要耗費的資源做出成本估值，并以此為依據(jù)確認預算。對被審計對象組織框架當中的重點環(huán)節(jié)相關(guān)影響因素做出判斷，挖掘出高危風險環(huán)節(jié)。以責任機制為導向，對具體工作內(nèi)容進行合理分配，做到責任到人，讓審計工作人員能夠各司其職，保證各項工作順利實施，提升審計效率以及審計質(zhì)量。

（二）以內(nèi)部控制為導向?qū)嵤徲嫻ぷ?/p>

高校內(nèi)部審計部門要結(jié)合高校長期戰(zhàn)略發(fā)展目標建立一套規(guī)范性的操作流程，按照流程辦事，將各項工作落實到位。流程主要包括深入調(diào)研、內(nèi)控測評、實質(zhì)性測試、審計取證、審計工作底稿編制等。各環(huán)節(jié)均要建立在內(nèi)部控制基礎(chǔ)上，將內(nèi)控與內(nèi)審充分關(guān)聯(lián)起來。在內(nèi)控測評過程中，先進行初步探索，對內(nèi)控風險以及內(nèi)控制度的完整性、可靠性作出合理評估，預測可能存在的風險，對高校管理活動當中存在的偏差進行適當糾正。在實質(zhì)性測試過程中，內(nèi)審工作人員需要以內(nèi)控測評結(jié)果為根據(jù)，確認實質(zhì)性測試相關(guān)基礎(chǔ)事項，在采納合適樣本的基礎(chǔ)上，制定出科學的審計流程。在被審計部門領(lǐng)導的經(jīng)濟責任審計方面，要結(jié)合財務收支情況，并以黨風廉政建設規(guī)定為導向，對其任職期間重大事項進行盤查。在內(nèi)控評價指標體系構(gòu)建過程中可將內(nèi)控要素化為兩個層次，第一層次主要涵蓋內(nèi)控環(huán)境、控制活動以及監(jiān)督評價。第二層次是第一層次內(nèi)容的細化，其中內(nèi)控環(huán)境含有信息應用、發(fā)展方向、制度建設等評價指標;控制活動含有控制程序、控制方法、風險控制、預算編制以及預算執(zhí)行以及風險控制;監(jiān)督評價含有控制監(jiān)督以及控制評價。通過設置上述指標能夠?qū)?nèi)控工作作出有效評價，并提升內(nèi)部審計效能。

（三）加強審計結(jié)果應用

在審計成果應用方面，高校內(nèi)審工作組要基于內(nèi)部控制對審計報告進行全面剖析，提出改進意見，對相關(guān)工作進行持續(xù)性的優(yōu)化，將內(nèi)部審計的價值充分發(fā)揮出來。被審計對象要對審計過程中暴露的問題予以高度重視，及時采納內(nèi)審建議并進行整改，并與類似問題關(guān)聯(lián)起來，盡可能避免同類問題反復出現(xiàn)。上級管理部門以及高效管理部門應該將審計結(jié)果作為管理決策依據(jù)，強化部門負責人監(jiān)督，不斷提升高校管理水平，讓高校能夠保持穩(wěn)定的運行狀態(tài)。另外，審計部門要適當拓展審計成果應用途徑，以審計成果為基礎(chǔ)，完善糾錯機制建設，做到“審計必查，責任必究”，增強審計工作的權(quán)威性。

參考文獻

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