戴秀青 楊國臣

【摘要】? ?受經(jīng)濟(jì)、交通和環(huán)境等各種因素影響，習(xí)慣使用共享汽車出行的人數(shù)與日俱增，共享汽車企業(yè)蓬勃發(fā)展，市場上的同類企業(yè)越來越多，競爭日益激烈，想要在市場上屹立不倒，就要不斷創(chuàng)新和提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。文章從稅收方面進(jìn)行分析，以Q公司為例，分析共享汽車企業(yè)的稅收籌劃方法，對比Q公司籌劃前和籌劃后的納稅情況，分析節(jié)稅效果，以期提高共享汽車企業(yè)利潤，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

【關(guān)鍵詞】? ?共享汽車;稅收籌劃;稅負(fù)

【中圖分類號】? ?F275? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】? ?A? ?【文章編號】? ?1002-5812（2020）11-0087-03

一、共享汽車行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

2011年，我國首個共享汽車企業(yè)“車紛享”成立，截至2019年，共有500多家共享汽車企業(yè)注冊，汽車投放量高達(dá)幾百萬輛。據(jù)統(tǒng)計，2016年我國共享汽車行業(yè)的營業(yè)額只有7.9億元，2017年增至18.2億元，增長速度高達(dá)130.38%，而2019年該行業(yè)的市場規(guī)模更是達(dá)到近百億元。在此背景下，國家也出臺了相應(yīng)政策，2017年8月，交通部和住建部聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于促進(jìn)小微型客車租賃健康發(fā)展的指導(dǎo)意見》，鼓勵企業(yè)使用新能源車輛開展分時租賃業(yè)務(wù)，并在充電基礎(chǔ)設(shè)施布局和建設(shè)方面給予扶持。但是共享汽車行業(yè)自2018年以來進(jìn)入了發(fā)展的瓶頸，重資金投入、運維成本高、稅負(fù)高和盈利難等痛點致使多家知名企業(yè)（如友友用車、EZZY等）因盲目擴(kuò)張、資金鏈斷裂而紛紛倒閉并退出市場，該行業(yè)進(jìn)入了重新洗牌的調(diào)整期。共享汽車企業(yè)要想在競爭激烈且盈利艱難的行業(yè)中生存并發(fā)展，必須加快創(chuàng)新、降低成本、提高經(jīng)營管理水平。在稅收方面，企業(yè)應(yīng)充分利用稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行合理的稅收籌劃，以降低稅負(fù)和經(jīng)營成本。近年來，國家出臺了各種稅收優(yōu)惠政策，其中有很多是專門針對小型微利企業(yè)的，目的是減輕小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新，推動小微企業(yè)持續(xù)發(fā)展。文章以共享汽車企業(yè)Q公司為例，對共享汽車企業(yè)所得稅和增值稅等稅種進(jìn)行籌劃。

二、Q公司概況

Q公司是一家共享汽車企業(yè)，主要經(jīng)營新能源汽車共享租賃業(yè)務(wù)。由表1可知，該公司2019年度的從業(yè)人數(shù)平均為200多人，資產(chǎn)總額平均為2 000多萬元。2019年1月20日，財政部、稅務(wù)總局出臺了《關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅[2019]13號），明確小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，同時符合下面三個條件的企業(yè)：一是年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元;二是從業(yè)人數(shù)不超過300人;三是資產(chǎn)總額不超過5 000萬元?？芍琎公司符合標(biāo)準(zhǔn)，可以申請認(rèn)定為小型微利企業(yè)。

由表2可知，Q公司2019年實現(xiàn)共享汽車租車收入等525萬元，應(yīng)納稅所得額119萬元。共享汽車的折舊等營業(yè)成本273萬元，銷售成本率為52%（273/525），銷售費用16萬元為廣告發(fā)布費和優(yōu)惠券贈送費用，管理費用95萬元主要為管理人員工資、業(yè)務(wù)招待費等。財務(wù)費用-8萬元，是共享汽車押金投資的利息收入，主要是購買國債的利息收入。各稅種稅額合計102.21萬元，綜合稅負(fù)率為19.47%（102.21/525）。由此可見，共享汽車企業(yè)的稅負(fù)較高，對企業(yè)的發(fā)展造成了較大影響。

三、Q公司的稅收籌劃分析

（一）增值稅稅收籌劃分析

1.Q公司的收入結(jié)構(gòu)。Q公司的經(jīng)營范圍主要是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，使用稅率主要為6%和13%兩檔。由表3可知，Q公司91%的收入來自于共享汽車的租車收入。租賃業(yè)務(wù)的增值稅稅率分為幾檔，如有形動產(chǎn)租賃的稅率為13%、不動產(chǎn)租賃的稅率為9%等（融資性售后回租的稅率為6%）。Q公司取得的租車收入按“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)——租賃”稅目征稅，但稅率并不是6%，而是按“有形動產(chǎn)租賃”的稅率13%計算。Q公司取得租車收入后，按照公司收取的全部價款和價外費用計算增值稅銷項稅額。Q公司還有9%的收入來自于廣告收入，因為共享汽車企業(yè)的經(jīng)營離不開手機(jī)APP，客戶在APP上進(jìn)行下單、找車、取車、啟動、停車和還車等一系列自助操作，隨著用戶的增多，Q公司在APP上發(fā)布廣告的收入越來越多，取得的收入按“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)——文化創(chuàng)意服務(wù)——廣告服務(wù)”稅目征稅，稅率為6%。

2.一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的選擇。根據(jù)現(xiàn)行稅法，增值稅稅率有13%、9%、6%和0四檔。Q公司絕大部分收入適用13%的稅率，是否選擇成為小規(guī)模納稅人，要看銷售成本率的高低。當(dāng)銷售成本率大于76.92%時，選擇一般納稅人身份稅負(fù)較低;當(dāng)銷售成本率小于76.92%時，小規(guī)模納稅人身份繳納的增值稅更低。因此，當(dāng)一般納稅人的銷售成本率在76.92%以下，且年應(yīng)稅銷售額為500萬元或以下的，可以申請成為小規(guī)模納稅人，享受低稅率福利，實現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)。

根據(jù)財稅[2019]13號文件，在2019年12月31日之前，一般納稅人年應(yīng)稅銷售額在500萬元及以下的，可以全部選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，但在2019年內(nèi)只能轉(zhuǎn)登記一次。2019年Q公司的銷售收入為525萬元，超過了500萬元，應(yīng)按一般納稅人身份繳納增值稅。2019年Q公司的租車收入480萬元都是客戶使用完共享汽車后通過微信或者支付寶直接收款的。而對于40萬元的廣告收入，Q公司可以采用分期收款或者賒銷的形式收款，并設(shè)定收款日期為2020年，那么收入總額525萬元就可以調(diào)低至485萬元，實現(xiàn)將身份變更為小規(guī)模納稅人。同樣是485萬元的銷售額，如果按一般納稅人身份納稅，按照2019年銷售成本率52%的比例計算，需要繳納30.26萬元的增值稅;如果按小規(guī)模納稅人身份納稅，那么485萬元的收入需要繳納14.55萬元增值稅，繳稅差額為15.71萬元（30.26-14.55）。

3.月度、季度銷售額及納稅期限的選擇。根據(jù)財稅[2019]13號文件，小規(guī)模納稅人合計月銷售額在10萬元及以下（季度銷售額在30萬元及以下）的小型微利企業(yè)免征增值稅。稅法還規(guī)定，小規(guī)模納稅人可以按一個季度或者一個月納稅，所以不同的選擇對企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠政策有一定影響。Q公司2019年調(diào)整后的銷售額為485萬元，月銷售額遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過10萬元，季度銷售額也超過了30萬元。Q公司如果通過選擇合適的銷售方式來合理安排銷售收入確認(rèn)時間，將前三個季度的銷售額調(diào)整為30萬元，并將10月份和11月份的銷售額調(diào)整為10萬元，剩下的375萬元銷售收入調(diào)整至12月份確認(rèn)，就可以節(jié)稅3.3萬元[（30×3+10×2）×3%]。

（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃分析

財稅[2019]13號文件引入了企業(yè)所得稅超額累進(jìn)計稅辦法，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納所得稅額分為兩檔：不超過100萬元的減按25%計入應(yīng)納稅所得額;介于100萬元到300萬元的部分減按50%計入應(yīng)納稅所得額，因此實際稅負(fù)為5%和10%。對于Q公司來說，可以根據(jù)自身的實際情況，合理安排業(yè)務(wù)招待費支出、研發(fā)費用扣除、捐贈支出和固定資產(chǎn)一次性扣除等方式進(jìn)行所得稅稅收籌劃。

1.業(yè)務(wù)招待費的稅收籌劃。根據(jù)稅法規(guī)定，本年業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額60%的部分可以扣除，但是扣除限額為年收入的5‰，超過部分不能扣除。Q公司2019年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費為6.2萬元，銷售收入為525萬元，因此業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除限額為：5 250 000×5‰=26 250（元），62 000×60%=37 200（元），因此35 750元不能在稅前扣除。由政策可知，最大扣除比例為收入的5‰，令銷售收入的5‰等于業(yè)務(wù)招待費的60%，可以推導(dǎo)出當(dāng)業(yè)務(wù)招待費為年度營業(yè)收入的8.33‰時，可以最大限度地扣除業(yè)務(wù)招待費。對于Q公司來說，將2019年度的業(yè)務(wù)招待費控制在43 732.5元（5 250 000×8.33‰）以下時，可以最大限度地扣除業(yè)務(wù)招待費26 239.5元（43 732.5×60%），只有17 493元（43 732.5-26 239.5）不能在稅前扣除。綜上，稅收籌劃后Q公司可以少交企業(yè)所得稅912.85元[（35 750-17 493）×5%]。（Q公司籌劃前的應(yīng)納稅所得額為119萬元，其中19萬元適用10%的稅率，籌劃后全部適用5%的稅率）。

綜上，Q公司要籌劃業(yè)務(wù)招待費，應(yīng)在上一年制定財務(wù)預(yù)算時有所考慮，預(yù)先控制業(yè)務(wù)招待費支出，使下一年的業(yè)務(wù)招待費可以在最大范圍內(nèi)扣除，以節(jié)約稅款，減少現(xiàn)金流出。

2.研發(fā)費用的稅收籌劃。根據(jù)《關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅[2018]99號），企業(yè)因為研究開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝而發(fā)生的支出，加計扣除比例為75%，這些支出形成的無形資產(chǎn)按照175%的比例攤銷。創(chuàng)新是小型微利企業(yè)發(fā)展的核心力量，應(yīng)該加大創(chuàng)新力度，加大研發(fā)投入。共享汽車企業(yè)在研發(fā)方面的投入是必不可少的，如研究開發(fā)APP軟件、無人駕駛技術(shù)、車輛管理系統(tǒng)、智能調(diào)度系統(tǒng)、大數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)等。這些研發(fā)費用稅前加計扣除，可以很大比例地降低應(yīng)納稅所得額，起到很好的節(jié)稅效果，更好地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。Q公司在2019年投入的研發(fā)費用為66萬元，這些研發(fā)費用數(shù)額較大，而且全部符合稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，也沒有形成專利等無形資產(chǎn)，因此可以加計扣除49.5萬元（66×75%），一共可以在稅前扣除115.5萬元（66+49.5），少交企業(yè)所得稅5.775萬元（115.5×5%），節(jié)稅效果明顯。

3.捐贈支出的稅收籌劃。依據(jù)稅法政策，企業(yè)通過縣級及以上人民政府或者社會公益性組織捐贈的支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分可以在稅前扣除。Q公司2019年度直接向某醫(yī)院捐贈了8萬元，如果通過政策規(guī)定的渠道進(jìn)行捐贈，則這部分捐贈就可以全部在稅前扣除。Q公司的利潤總額為97萬元，因此扣除限額為11.64萬元（97×12%），因此可以節(jié)稅0.4萬元（8×5%）。雖然小型微利企業(yè)生存不易，但是通過政策規(guī)定的渠道進(jìn)行社會捐贈，不僅可以調(diào)整應(yīng)納稅所得額，也可以實現(xiàn)企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的目標(biāo)。

4.一次性稅前扣除政策。財政部、稅務(wù)總局《關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2018]54號）規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用，在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。因此，如果Q公司的年應(yīng)納稅所得額高于300萬元，可以利用此政策，通過購買新能源汽車來調(diào)低應(yīng)納稅所得額，當(dāng)?shù)陀?00萬元時就可以全額享受超額累進(jìn)稅率扣除優(yōu)惠，以達(dá)到節(jié)稅的目的。但是此方法會導(dǎo)致大量的現(xiàn)金流出，Q公司需要根據(jù)自身的具體情況考量現(xiàn)金支出能力。

（三）車購稅和車船稅稅收籌劃分析

1.車輛購置稅的稅收籌劃。根據(jù)《關(guān)于免征新能源汽車車輛購置稅的公告》（財政部公告2017年第172號），自2018年1月1日至2020年12月31日，對購置的新能源汽車免征車輛購置稅。Q公司在此政策期間購置的車輛都符合政策，可以免征車輛購置稅。2019年Q公司新購買了20輛新能源汽車，平均每輛6萬元，因稅收優(yōu)惠政策可以節(jié)約車輛購置稅12萬元（6×20×10%）。需要注意的是上述文件給出了相應(yīng)的汽車車型目錄，共享汽車企業(yè)購置的車輛應(yīng)在目錄范圍內(nèi)。

2.車船稅的稅收籌劃。根據(jù)《關(guān)于節(jié)能新能源車船享受車船稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2018]74號）：一是對節(jié)能汽車減半征收車船稅;二是對新能源車船免征車船稅。Q公司用來經(jīng)營共享汽車業(yè)務(wù)的車輛都是符合政策規(guī)定的新能源汽車，因此可以免征車船稅。2019年Q公司擁有共享汽車650輛，可以節(jié)約車船稅19.5萬元（300元×650）車船稅。

綜上，Q公司通過稅收籌劃，節(jié)稅效果明顯。2019年我國出臺了大量的稅收優(yōu)惠政策，覆蓋范圍也很廣，對于小微企業(yè)來說是一個很好的發(fā)展機(jī)會。通過稅收籌劃可以很好地減輕企業(yè)稅負(fù)，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，使小微企業(yè)“輕裝上陣”，更好地進(jìn)行創(chuàng)新和發(fā)展。

四、共享汽車企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險防范

共享汽車企業(yè)從事的是汽車分時租賃業(yè)務(wù)，該行業(yè)本身就具有重資產(chǎn)投入、運維成本高、經(jīng)營風(fēng)險大等經(jīng)營劣勢，稅收負(fù)擔(dān)也相對較重。共享汽車企業(yè)要想在競爭激烈的市場中生存發(fā)展，進(jìn)行合理的稅收籌劃、減輕稅收負(fù)擔(dān)是很有必要的。但在稅收籌劃過程中需要注意籌劃風(fēng)險的防范與控制，具體的防范措施有以下幾點：

一是要樹立正確的稅收籌劃風(fēng)險意識。由上述分析可知，因為行業(yè)特點難以形成規(guī)模效應(yīng)，共享汽車企業(yè)基本上都是小型微利企業(yè)。近年來政府出臺的很多稅收政策針對的都是中小企業(yè)，共享汽車行業(yè)也是這些優(yōu)惠政策的支持對象，汽車在開展稅收籌劃時要充分解讀這些政策，以免給企業(yè)帶來巨大的風(fēng)險。二是要加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)。企業(yè)應(yīng)對財務(wù)人員加強(qiáng)繼續(xù)教育培訓(xùn)，使其學(xué)習(xí)和掌握最新、最全的稅收法律知識，提高稅收籌劃能力和風(fēng)險防范能力，降低籌劃風(fēng)險，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。三是總攬全局，綜合考慮稅收籌劃方案，在合理合法的前提下進(jìn)行籌劃。在籌劃時不能貪圖某一稅種的稅負(fù)最低，有時候一個稅種的稅負(fù)和企業(yè)利潤是矛盾的，稅負(fù)降低了可能企業(yè)利潤也降低了，因此要綜合考慮，從整體出發(fā)，把稅收籌劃失敗的風(fēng)險降到最低。四是加強(qiáng)與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通。這樣既可以獲得最新的稅收政策信息，又可以認(rèn)識到征納雙方的認(rèn)定差異，還可以獲得稅務(wù)部門的信任和得到稅務(wù)部門的指導(dǎo)，保證企業(yè)的稅收籌劃符合征管政策的要求。

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【基金項目】? ?2019年度第四批湛江市非資助科技攻關(guān)計劃項目“共享經(jīng)濟(jì)的會計核算和稅務(wù)處理分析”（項目編號：2019B01240）;2019年廣東省高等教育教學(xué)改革項目“就業(yè)導(dǎo)向下應(yīng)用型本科審計學(xué)專業(yè)課程體系構(gòu)建研究”階段性成果。