詹艷紅

〔內(nèi)容提要〕財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理工作中具有非常重要的作用。本文通過(guò)分析公立醫(yī)院構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的重要意義及構(gòu)建過(guò)程中存在的問(wèn)題，并結(jié)合公立醫(yī)院的實(shí)際情況提出相應(yīng)的完善對(duì)策，以促進(jìn)公立醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的正常運(yùn)行。

〔關(guān)鍵詞〕公立醫(yī)院 財(cái)務(wù) 內(nèi)部控制

一、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的含義

公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是指從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的層面構(gòu)建醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)控制體系，對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行控制，以避免各種貪污、舞弊、浪費(fèi)行為，提高醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)的效率；同時(shí)提升醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性與可靠性，確保醫(yī)院財(cái)產(chǎn)的安全、完整。

二、公立醫(yī)院構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的重要意義

醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在醫(yī)院的發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。在經(jīng)濟(jì)效益方面，完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制可以降低醫(yī)院的運(yùn)行成本，醫(yī)院可以合理地配置資源，將有限的資金發(fā)揮出最大的效用。在社會(huì)效益方面，規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)的內(nèi)部流程，讓就診患者在醫(yī)院得到更好的就醫(yī)體驗(yàn)，提升醫(yī)院在群眾心中的地位，增強(qiáng)醫(yī)院的公信力。

三、公立醫(yī)院構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系中存在的主要問(wèn)題

1.內(nèi)部控制意識(shí)較薄弱?，F(xiàn)階段，多數(shù)公立醫(yī)院在構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系時(shí)，由于工作人員的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱和在認(rèn)知上存在偏差，導(dǎo)致大多數(shù)公立醫(yī)院都不重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的相關(guān)工作，沒(méi)有真正了解和掌握財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的作用和價(jià)值，使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度浮于形式層面，很難發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。大多數(shù)公立醫(yī)院比較側(cè)重于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理，評(píng)價(jià)醫(yī)院的參照標(biāo)準(zhǔn)是專家能力、接診數(shù)量、痊愈比例等，使得醫(yī)院僅重視醫(yī)護(hù)人員的專業(yè)技能，而忽視了內(nèi)部監(jiān)督和法規(guī)制度的建立，不利于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)工作的順利進(jìn)行。

2.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不完善。醫(yī)院進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的前提和基礎(chǔ)是科學(xué)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，但目前很多醫(yī)院缺乏相應(yīng)的制度。雖然一些醫(yī)院也提出了相應(yīng)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，但是在科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性上還有待提升和完善。有的醫(yī)院制定的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不符合醫(yī)院的實(shí)際情況，無(wú)法很好地落實(shí)執(zhí)行。由于沒(méi)有對(duì)制度進(jìn)行合理的制定，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部在執(zhí)行中存在一些疑問(wèn)。如果依照財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度進(jìn)行辦事可能對(duì)同一件事產(chǎn)生兩種處理結(jié)果，兩種結(jié)果所產(chǎn)生的作用也往往天差地別，使得制度變成了無(wú)用的擺設(shè)。工作人員在工作過(guò)程中遇到問(wèn)題無(wú)章可循，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)工作來(lái)說(shuō)有著嚴(yán)重影響。

3.對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作不夠重視。針對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)物資、會(huì)計(jì)信息、財(cái)務(wù)活動(dòng)所開展的內(nèi)部控制是醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容。醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及財(cái)務(wù)管理的有效控制方法、措施和程序是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作中涉及事前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、事中經(jīng)濟(jì)管理、事后責(zé)任認(rèn)定等財(cái)務(wù)監(jiān)督管理內(nèi)容。很多醫(yī)院在思想上沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)的概念，醫(yī)院內(nèi)部也沒(méi)有設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門，導(dǎo)致醫(yī)院的很多會(huì)計(jì)監(jiān)督工作無(wú)法得到貫徹執(zhí)行，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制僅作為單純的財(cái)、物管理，難以保障醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。即使有些醫(yī)院根據(jù)上級(jí)部門需要設(shè)立了相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)部門，但是缺乏專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系的認(rèn)識(shí)不夠清晰，這讓很多內(nèi)部審計(jì)工作成了形式主義，無(wú)法使醫(yī)院內(nèi)部專項(xiàng)審計(jì)工作質(zhì)量得到保障。

4.預(yù)算編制與實(shí)際不符。預(yù)算編制是醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容，對(duì)醫(yī)院進(jìn)行成本控制、合理配置資源、提高資源利用率具有重要作用。但是，當(dāng)前很多醫(yī)院在沒(méi)有對(duì)實(shí)際情況進(jìn)行充分了解就編制預(yù)算，導(dǎo)致預(yù)算編制與實(shí)際情況不相符，醫(yī)院在執(zhí)行預(yù)算方案時(shí)出現(xiàn)問(wèn)題。有一些醫(yī)院的預(yù)算編制部門沒(méi)有認(rèn)清醫(yī)院的管理體制、服務(wù)水平、競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)等，導(dǎo)致預(yù)算管理目標(biāo)與醫(yī)院的發(fā)展目標(biāo)不相符，醫(yī)院也無(wú)法有效地執(zhí)行預(yù)算方案。有的預(yù)算編制部門對(duì)具體問(wèn)題沒(méi)有進(jìn)行合理分析，編制的預(yù)算方案比較淺顯，預(yù)算目標(biāo)分解不到位，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)不能分解落實(shí)到每個(gè)具體環(huán)節(jié)，預(yù)算管理方案也無(wú)法落實(shí)到位。此外，也有一些醫(yī)院還沒(méi)有建立預(yù)算成本核算體系，導(dǎo)致醫(yī)院無(wú)法對(duì)成本進(jìn)行合理控制，限制了醫(yī)院進(jìn)一步的發(fā)展。

5.缺乏內(nèi)部控制專業(yè)人才。公立醫(yī)院的內(nèi)部控制工作的開展必須要有專業(yè)的人員進(jìn)行落實(shí)，但由于不完善的人才引進(jìn)機(jī)制，導(dǎo)致缺乏專業(yè)人才及時(shí)到崗工作。內(nèi)部控制人員的缺乏使得醫(yī)院財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門在開展工作時(shí)得不到內(nèi)部控制人員的支持，無(wú)法發(fā)揮內(nèi)容控制制度的作用，同時(shí)這種滯后性也導(dǎo)致很多風(fēng)險(xiǎn)得不到及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和解決。

四、解決目前存在問(wèn)題應(yīng)采取的措施和對(duì)策

1.提升內(nèi)部控制意識(shí)，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。公立醫(yī)院的發(fā)展規(guī)模相對(duì)比較完整，涉及管理層比較多，醫(yī)院負(fù)責(zé)人要從思想意識(shí)層面上重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，提升自身的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)，充分發(fā)揮出榜樣帶頭作用，從而提升醫(yī)院全體員工的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)，為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)工作奠定良好的基礎(chǔ)。同時(shí)加大財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)的宣傳和學(xué)習(xí)，制定相對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制手冊(cè)，做到人手一冊(cè)，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制氛圍，推動(dòng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)工作的順利開展。此外，還要加大財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的推廣和宣傳，在醫(yī)院內(nèi)部營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境氛圍，同時(shí)醫(yī)院各科室也要重視內(nèi)部控制工作，引導(dǎo)全院人員一起參與內(nèi)部控制，全面落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。

2.要以合理性、科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性為基礎(chǔ)完善醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況，制定適合醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，進(jìn)而保證醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作能夠順利開展。只有完善的制度，才能促進(jìn)良好行為的養(yǎng)成。因此，醫(yī)院要在制定財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度上下功夫，使工作能夠有章可循，盡力完善獎(jiǎng)懲制度，激發(fā)工作人員工作熱情，將責(zé)任落實(shí)到人，利用內(nèi)部控制制度制約工作人員的行為，有效發(fā)揮醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的作用。

3.加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的控制作用。在醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系中，應(yīng)優(yōu)先提高內(nèi)部審計(jì)的地位，將審計(jì)部門直接劃歸給醫(yī)院主管領(lǐng)導(dǎo)，其與醫(yī)院各科室、各部門保持獨(dú)立狀態(tài)，確保醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和合法性，真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中的核心作用。與此同時(shí)，醫(yī)院財(cái)務(wù)部門、各科室應(yīng)該配備兼職內(nèi)部審計(jì)人員與審計(jì)部門密切配合，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。

4.通過(guò)預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)醫(yī)院加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作、對(duì)醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的管理。因此，醫(yī)院必須成立獨(dú)立的預(yù)算編制機(jī)制，提高預(yù)算編制人員的專業(yè)水平，對(duì)醫(yī)院的實(shí)際情況進(jìn)行分析，編制合理的預(yù)算方案。同時(shí)，預(yù)算編制人員還要明確醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)，并對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行層層分解，促使預(yù)算目標(biāo)的操作性提高，方便各部門執(zhí)行。

5.培養(yǎng)內(nèi)部控制管理專業(yè)人才。醫(yī)院應(yīng)重視內(nèi)部控制管理專業(yè)人才的招聘工作，為醫(yī)院的內(nèi)部控制制度有效實(shí)行提供專業(yè)型人才；在一段時(shí)間內(nèi)，要組織醫(yī)院內(nèi)部控制管理人員進(jìn)行學(xué)習(xí)和知識(shí)更新，對(duì)非專業(yè)人員開展內(nèi)部控制方面的相關(guān)培訓(xùn)；制定內(nèi)部獎(jiǎng)懲機(jī)制，可根據(jù)財(cái)務(wù)部門人員具體表現(xiàn)予以表彰獎(jiǎng)勵(lì)。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，公立醫(yī)院構(gòu)建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系需要從財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理人才、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督等方面進(jìn)行綜合考慮，全面提升公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)，建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，培養(yǎng)專業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制人員，完善內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制，保障公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制措施的順利落實(shí)，全面發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的作用和價(jià)值，不斷增強(qiáng)公立醫(yī)院的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，逐步實(shí)現(xiàn)我國(guó)公立醫(yī)院的可持續(xù)性發(fā)展。

（作者單位：福建省立金山醫(yī)院）